設(shè)置賬戶與復(fù)式記賬

1、第二章 設(shè)置賬戶與復(fù)式記賬,第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式 第二節(jié) 設(shè)置賬戶 第三節(jié) 復(fù)式記賬 第四節(jié) 總分類賬核算與明細(xì)分類核算,第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式,會(huì)計(jì)要素及其分類： 會(huì)計(jì)要素：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行的分類 包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大項(xiàng)。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益,資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益+利潤(rùn)(未分配前) 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)不同方面,資產(chǎn)表明企業(yè)擁有哪些經(jīng)濟(jì)資源，其數(shù)額多少；權(quán)益則表明是誰(shuí)提供了這些經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的。,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,賬戶定義: 以管理的需要與會(huì)計(jì)

2、信息使用者的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的再分類，并賦予每一個(gè)類別以名稱及相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。,可將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為初級(jí)的會(huì)計(jì)信息,可以壓縮信息數(shù)量、確保質(zhì)量,意 義,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,帳戶設(shè)置原則: 應(yīng)該立足于對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行科學(xué)的再分類 賬戶的設(shè)置應(yīng)該考慮到信息使用者的需要 賬戶的設(shè)置應(yīng)力求可比性與靈活性相結(jié)合 帳戶基本結(jié)構(gòu),分為左、右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù),第二節(jié) 設(shè)置賬戶,虛帳戶與實(shí)帳戶,(三) 賬戶的分類 1.按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：五類 資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類。 2.按賬戶提供信息的詳細(xì)程度不同分類： 總分類賬戶和明細(xì)分

3、類賬戶,賬戶類別,資產(chǎn)類：1、反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、原材料、產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等；2、反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目，如固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 負(fù)債類：1、反映流動(dòng)負(fù)債的科目，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用等；2、反映非流動(dòng)負(fù)債的科目，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 所有者權(quán)益類：1、反映所有者原始投資的科目，如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等；2、反映所有者投資收益的科目，如本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。,賬戶類別,損益類 收入類：1、反映經(jīng)營(yíng)過(guò)

4、程的收入科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；2、反映非經(jīng)營(yíng)過(guò)程的收入科目，如營(yíng)業(yè)外收入。 費(fèi)用類：1、反映組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；2、反映營(yíng)業(yè)外支出的科目，如營(yíng)業(yè)外支出。 成本類 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工 共同類 清算資金往來(lái) 貨幣兌換 衍生工具 套期工具 被套期項(xiàng)目,總分類科目：也是一級(jí)科目或總賬科目，可提供總括核算資料。上述按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的科目都是總分類科目。 明細(xì)分類科目：也稱細(xì)目，包括二級(jí)和三級(jí)科目，是總賬科目的進(jìn)一步分類，提供明細(xì)分類核算資料。 目前國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度一般只規(guī)定一級(jí)科目，所設(shè)置的明細(xì)科目，除會(huì)計(jì)制度規(guī)定

5、外，則應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際需要，由各個(gè)會(huì)計(jì)主體自行規(guī)定。,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,本期發(fā)生額：每個(gè)賬戶的借方和貸方在一定時(shí)期（如月、季、年度）內(nèi)所登記的金額的合計(jì)，稱為本期發(fā)生額。 賬戶借方金額合計(jì)，稱為借方本期發(fā)生額；貸方的金額合計(jì)為貸方本期發(fā)生額。 余額：每個(gè)賬戶的借方金額總計(jì)和貸方金額總計(jì)相抵后的差額，稱為余額。,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,期末余額：各個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期末（如月、季、年度）結(jié)出的賬戶余額，稱為期末余額。 資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期時(shí)，即為下期的期初余額。,第二節(jié) 設(shè)

6、置賬戶,期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 期末余額(借方),左方/借方 資產(chǎn)類 右方/貸方,期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記增加數(shù)） （ 登記減少數(shù)）,期末余額,第二節(jié) 設(shè)置賬戶,左方/借方 負(fù)債類 右方/貸方 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記減少數(shù)） （登記增加數(shù)）,期末余額,期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末余額(貸方),第二節(jié) 設(shè)置賬戶,左方/借方 所有者權(quán)益類 右方/貸方 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記減少數(shù)） （登記增加數(shù)）,期末余額,期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 期末余額(貸方),期初余額,第二節(jié) 設(shè)

7、置賬戶,左方/借方 收入類 右方/貸方 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記減少數(shù)） （登記增加數(shù)）,“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式是一個(gè)企業(yè)在經(jīng)過(guò)了一定時(shí)間 間隔的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后的經(jīng)營(yíng)成果反映的是一種動(dòng)態(tài)或流量在 期末要求計(jì)算利潤(rùn)時(shí),就必須將收入、費(fèi)用等賬戶予以結(jié)平.收 入、費(fèi)用等賬戶沒(méi)有余額。,第三節(jié) 設(shè)置賬戶,左方/借方 費(fèi)用類 右方/貸方 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 （登記增加數(shù)） （登記減少數(shù)),“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式是一個(gè)企業(yè)在經(jīng)過(guò)了一定時(shí)間 間隔的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后的經(jīng)營(yíng)成果反映的是一種動(dòng)態(tài)或流量在 期末要求計(jì)算利潤(rùn)時(shí),就必須將收入、費(fèi)用等賬戶予以結(jié)平. 收入、費(fèi)用等賬戶沒(méi)

8、有余額。,第三節(jié) 復(fù)式記賬,復(fù)式記賬方法 不同于單式記賬方法的地方在于:它針對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，相互聯(lián)系地反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)。,增減記賬法,收付記賬法,借貸記賬法,現(xiàn)在已經(jīng)逐漸地被淘汰了！,它要求對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在兩個(gè)或多個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行反映，力求反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈,第三節(jié) 復(fù)式記賬,記賬規(guī)則 : 有借必有貸，借貸必相等,1. 任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會(huì)同時(shí)導(dǎo)致兩個(gè)賬戶發(fā)生變化： 2. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，所計(jì)入的賬戶必須至少包含一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。 3. 借方的金額(合計(jì))與貸方的金額(合計(jì))必

9、然相等。,借貸記賬法舉例,例1 長(zhǎng)城公司成立之初，收到投資者投入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值100000元。,實(shí)收資本,固定資產(chǎn),期初余額 200000,期初余額150000,（1）100000,（1）100000,借貸記賬法舉例,例2 長(zhǎng)城公司購(gòu)入材料10000元，貨款未付，料已入庫(kù)。,應(yīng)付賬款,原材料,期初余額 20500,期初余額 30000,（2）10000,（2）10000,借貸記賬法舉例,例3 長(zhǎng)城公司用銀行存款10000元和現(xiàn)金500元償還前欠貨款。,銀行存款,應(yīng)付賬款,現(xiàn)金,期初余額 38000,期初余額 2500,期初余額 20500 (2) 10000,（3）10000,（3）500,（

10、3）10500,上述例題會(huì)計(jì)分錄：,（1）借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000 （2）借：原材料 10000 貸：應(yīng)付賬款 10000 （3）借：應(yīng)付賬款 10500 貸：銀行存款 10000 貸：現(xiàn) 金 500,會(huì)計(jì)分錄：考試的主要形式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 企業(yè)用銀行存款購(gòu)買原材料1000元，庫(kù)存商品2000元。 要求： 運(yùn)用借貸記賬法，開(kāi)設(shè)賬戶記錄此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （1）含義：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱 及其金額的記錄。 （2）構(gòu)成 借貸符號(hào)（后有冒號(hào)） 借貸方會(huì)計(jì)科目 每個(gè)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的增/減變動(dòng)金額 注意：金額以元為單位，金額后不需表明“元”， 習(xí)慣三位數(shù)為一段；,（3

11、）舉例：將上述運(yùn)用實(shí)例用會(huì)計(jì)分錄表示 內(nèi)容摘要用銀行存款購(gòu)買原材料與庫(kù)存商品 借：原材料 1，000 庫(kù)存商品 2，000 貸：銀行存款 3，000 （4）書寫格式 先借后貸、上下排列、左右錯(cuò)開(kāi),（5）分類： 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄-兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶形成的會(huì)計(jì)分錄 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄-兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶形成的會(huì)計(jì)分 錄，由幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄組合而成。 舉例： 借：原材料 1,000 庫(kù)存商品 2,000 貸：銀行存款 3,000 借：原材料 1,000 借： 庫(kù)存商品 2,000 貸：銀行存款 1,000 貸：銀行存款 2,000,（6）編制會(huì)計(jì)分錄的思維方式： 舉例：明光工廠從銀行取得長(zhǎng)期借款20萬(wàn)元，款項(xiàng)已 存入銀

12、行存款戶； 明確會(huì)計(jì)主體； 判斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到什么樣的會(huì)計(jì)要素， 進(jìn)一步判斷具體采用什么會(huì)計(jì)科目； 判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)科目金額影響的增減變動(dòng)方向； 根據(jù)賬戶性質(zhì)，結(jié)合變動(dòng)方向，判斷會(huì)計(jì)科目的借記或貸記； 形成會(huì)計(jì)分錄。,第三節(jié) 復(fù)式記賬,第三節(jié) 復(fù)式記賬,1. 1月2日，賒購(gòu)原材料一批共計(jì)5000元。 2. 1月5日, 投資者投入貨幣資金100000元。 3. 31月8日, 用銀行存款償還上個(gè)月欠南南公司的貨款共計(jì)4000元 4. 1月12日, 以銀行存款50000元按照面值回購(gòu)?fù)獍l(fā)普通股 5. 1月15日, 從銀行提取現(xiàn)金4000元備發(fā)工資。,想想看，會(huì)計(jì)分錄該如何做？,第三節(jié) 復(fù)式記

13、賬,6. 根據(jù)股東大會(huì)的決議, 利用盈余公積3000元轉(zhuǎn)增股本。 7. 1月18日, 簽發(fā)商業(yè)票據(jù)一張償還1月2日的欠款。 8. 大海公司董事會(huì)同意用盈余公積來(lái)支付中期現(xiàn)金股利6000元。 9. 某債權(quán)人同意將其擁有的本企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券20000元轉(zhuǎn)化為普通股。 10. 銷售商品一批,價(jià)款總計(jì)30000元,已經(jīng)收到并存入銀行(暫時(shí)不考慮增值稅)。,第三節(jié) 復(fù)式記賬,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 資產(chǎn) =負(fù)債 + 所有者權(quán)益 第一種類型 1 增加 增加 2 增加 增加 第二種類型 3 減少 減少 4 減少 減少 第三種類型 5 增加 減少 第四種類型 6 增加 減少 7 增加 減少 8 增加 減少 9 減少 增

14、加,會(huì)計(jì)分錄，就是依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列 示應(yīng)借或應(yīng)貸賬戶及其金額的一種書面記錄,借: 原材料 5000 貸: 應(yīng)付賬款 5000,借：現(xiàn) 金 6000 貸：銀行存款 6000,借:盈余公積 10000 貸:實(shí)收資本 10000,借:盈余公積 10000 貸:應(yīng)付股利 10000,借：長(zhǎng)期借款 30000 貸:實(shí)收資本 30000,借: 銀行存款 100000 貸: 股 本 100000,借:應(yīng)付賬款 5000 貸:應(yīng)付票據(jù) 5000,借: 應(yīng)付賬款 40000 貸: 銀行存款 40000,借：實(shí)收資本 30000 貸：銀行存款 30000,第三節(jié) 復(fù)式記賬,次年年初,為什么會(huì)發(fā)

15、生 這種數(shù)額變化？,第三節(jié) 復(fù)式記賬,試算平衡的平衡檢測(cè)的方法 ： 所有帳戶期初借方余額=所有帳戶期初貸方余額 所有帳戶本期借方發(fā)生額=所有帳戶本期貸方發(fā)生額 所有帳戶期末借方余額=所有帳戶期末貸方余額,第三節(jié) 復(fù)式記賬,第四節(jié) 總分類賬核算與明細(xì)分類賬核算,總分類帳,第四節(jié) 總分類核算與明細(xì)分類核算,總分類賬戶也稱為一級(jí)賬戶，提供綜括會(huì)計(jì)信息。 特點(diǎn): 1)只能夠提供每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容； 2)只能夠提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貨幣計(jì)量指標(biāo),而不能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和單價(jià)。 明細(xì)分類賬戶是對(duì)總分類賬戶核算經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步按照詳細(xì)類別來(lái)設(shè)置的,它對(duì)總分類賬戶核算的內(nèi)容起到補(bǔ)充、解釋與說(shuō)明的作用。,第四節(jié)

16、總分類核算與明細(xì)分類核算,平行登記的含義 計(jì)入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的資料都應(yīng)該以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，獨(dú)立、互不依賴地進(jìn)行登記。 平行登記的要點(diǎn),平行登記舉例,現(xiàn)以“原材料” 和“應(yīng)付賬款” 兩個(gè)賬戶為例，說(shuō)明總分類賬戶與明細(xì)賬戶的平行登記方法。其步驟是： 首先，開(kāi)設(shè)“原材料”和“應(yīng)付賬款” 總賬及其明細(xì)賬，并登記期初余額。（見(jiàn)下頁(yè)） 其次，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：原材料甲 30 000 借：原材料乙 10 000 貸：應(yīng)付賬款長(zhǎng)江公司 30 000 貸：應(yīng)付賬款黃河公司 10 000 借：應(yīng)付賬款長(zhǎng)江公司 40 000 借：生產(chǎn)成本 57 500 黃河公司 2 000 貸：原材料甲 4

17、5 000 貸：銀行存款 42 000 乙 12 500 再次，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“原材料”和“應(yīng)付賬款” 總賬及其明細(xì)賬（采用平行登記法，見(jiàn)下頁(yè)）。 最后，計(jì)算各賬戶的發(fā)生額和期末余額（見(jiàn)下頁(yè)）。,原材料（總） 原材料甲 原材料乙,應(yīng)付賬款（總） 應(yīng)付賬款長(zhǎng)江公司 應(yīng)付賬款黃河公司,總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的核對(duì) 為了保證總分類賬戶與明細(xì)賬戶記錄的正確性，應(yīng)將總分類 賬戶的發(fā)生額和余額同其所屬的明細(xì)賬戶的發(fā)生額和余額進(jìn)行核對(duì)。 在實(shí)際工作中，二者的核對(duì)是通過(guò)編制“明細(xì)賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)表”來(lái)進(jìn)行的。 （一） “明細(xì)表”的格式 有兩種格式: 1.既有貨幣指標(biāo)，又有實(shí)物指標(biāo)。其格式見(jiàn)下頁(yè)或教材，

18、這種格式適用于實(shí)物資產(chǎn)（原材料、庫(kù)存商品等）的明細(xì)賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)表的編制。 2.只有貨幣指標(biāo)。其格式見(jiàn)下頁(yè)或教材，適用于編制各種結(jié)算往來(lái)（應(yīng)收款、應(yīng)付款等）明細(xì)賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)表。,（二） “明細(xì)表”的編制方法 它是根據(jù)某一總分類賬戶所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶的期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額等資料編制的。舉例如下： 原材料明細(xì)賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)表 20*年1月份 單位：元,應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生額和余額明細(xì)表 20*年1月份 單位：元 明細(xì)表編完后，應(yīng)將表中的期初余額合計(jì)、借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)和期末余額合計(jì)與總賬中的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，檢查這四個(gè)指標(biāo)是否分別相等。,第四節(jié) 會(huì) 計(jì) 循 環(huán),1,2,3,3,3,4,5,5,6,6,第四節(jié) 會(huì) 計(jì) 循 環(huán),原始憑證與記賬憑證,第四節(jié) 會(huì) 計(jì) 循 環(huán),過(guò)賬,就是將每筆分錄的借