淺論事項(xiàng)會(huì)計(jì)與事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)

淺論事項(xiàng)會(huì)計(jì)與事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)〔作者:___________單位:___________:___________〕

論文關(guān)鍵詞：事項(xiàng)會(huì)計(jì)事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

論文摘要：計(jì)算機(jī)信息技術(shù)已成為世界經(jīng)濟(jì)和科技開展的重要因素，對社會(huì)的每個(gè)領(lǐng)域都產(chǎn)生了巨大影響。會(huì)計(jì)界也發(fā)生了巨大變化，眾多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者對信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等問題作了大量研究。事項(xiàng)會(huì)計(jì)和事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)就是在這樣的背景下提出的。文章回憶了事項(xiàng)會(huì)計(jì)和事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，分析了兩種理論對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的奉獻(xiàn)和局限性，比擬了兩者的異同。

一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)

〔一〕事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)

事項(xiàng)是指對一項(xiàng)活動(dòng)特征的可行觀察結(jié)果。這個(gè)定義很好地概括了“事項(xiàng)〞的本質(zhì),奠定了定義會(huì)計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的根底。以此類推,可以認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指對一項(xiàng)活動(dòng)來自經(jīng)濟(jì)的角度的觀察或描述的結(jié)果。事項(xiàng)會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)事項(xiàng)〞這一概念，是構(gòu)筑于其根底之上的會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指有關(guān)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)在會(huì)計(jì)上加以反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。由于每個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繁多,至于哪些事項(xiàng)應(yīng)該在會(huì)計(jì)上加以反映，哪些事項(xiàng)不加以反映,主要取決于該事項(xiàng)是否滿足會(huì)計(jì)假設(shè)的要求。換句話說，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)主體與信息用戶相關(guān),并且導(dǎo)致經(jīng)營實(shí)體的各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

〔二〕事項(xiàng)會(huì)計(jì)的提出

美國喬治·索特(George·H·Sorter)教授在?論會(huì)計(jì)根本理論?一書中針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以價(jià)值為計(jì)量根底所引起的缺陷而提出了事項(xiàng)法會(huì)計(jì)(EventApproachAccounting)理論。他認(rèn)為,“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息。〞1969年,索特發(fā)表了論文?根本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)論?,對事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論作了進(jìn)一步的闡述。

〔三〕事項(xiàng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)各方面的特征,多維地揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值和非價(jià)值方面的信息,因而事項(xiàng)信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點(diǎn)；提供“原汁原味〞的事項(xiàng)信息,讓信息使用者運(yùn)用決策模型進(jìn)行決策,因而滿足信息使用者的需要。

〔四〕事項(xiàng)會(huì)計(jì)與價(jià)值會(huì)計(jì)的區(qū)別

索特教授將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法稱為“價(jià)值法〞,其根本假設(shè)是“會(huì)計(jì)信息的用戶的需求是的并能夠被充分而特別地被說明,因此,可以通過會(huì)計(jì)理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入。〞而“事項(xiàng)法〞會(huì)計(jì)建立在完全不同的假設(shè)上,即“會(huì)計(jì)人員可能對決策者如何使用信息一無所知,會(huì)計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價(jià)值輸入。〞事項(xiàng)法會(huì)計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存；會(huì)計(jì)人員只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息,而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項(xiàng)信息,并將其運(yùn)用在決策模型中。

〔五〕事項(xiàng)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)的建立根底是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高度興旺及財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)開展的新趨勢,這使得事項(xiàng)法的應(yīng)用具有物質(zhì)技術(shù)根底,企業(yè)可以通過Intranet技術(shù)實(shí)施“實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)〞。

1．網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了客觀條件，把事項(xiàng)會(huì)計(jì)在非信息時(shí)代不能實(shí)現(xiàn)的夢想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

2．實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)使基于“事項(xiàng)法〞的財(cái)務(wù)報(bào)告模式變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在高速運(yùn)行下,實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的建立,打破了原有的信息處理模式,提供了更為廣闊的信息空間,可以充分滿足使用者的“個(gè)性〞需求。

〔六〕事項(xiàng)會(huì)計(jì)的局限性

作為一種不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的新生理論，事項(xiàng)會(huì)計(jì)有種種優(yōu)點(diǎn)，但也有許多亟待解決的問題。

1．事項(xiàng)會(huì)計(jì)的建立根底是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高度興旺及財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。

2．事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是極其繁多復(fù)雜的,哪些應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供應(yīng)信息使用者,還沒有一個(gè)現(xiàn)實(shí)的可操作的標(biāo)準(zhǔn)。

3．大量事項(xiàng)信息的列示可能泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密,對企業(yè)競爭不利,同時(shí)可能增加信息報(bào)告本錢。

4．大量事項(xiàng)信息的列示,對于信息使用者來說可能造成信息過量,而更加難以做出正確決策;并且是否多數(shù)信息使用者能夠自行判斷、收集、分解、組合、匯總事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息,這對事項(xiàng)會(huì)計(jì)的開展將是一個(gè)很大的限制。

5．事項(xiàng)會(huì)計(jì)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告必須進(jìn)行必要的分類,如何分類也是一個(gè)問題。

6．事項(xiàng)信息的列示是否比傳統(tǒng)的價(jià)值計(jì)量更可檢驗(yàn),事項(xiàng)特點(diǎn)的展示是否一定比事項(xiàng)價(jià)值的匯總反映能更好地幫助信息使用者預(yù)測,還有待實(shí)踐檢驗(yàn),還沒有充分的理論依據(jù)。

二、事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)

〔一〕傳統(tǒng)報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式的局限

傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式是以簡單的借和貸來對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行描述,只能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)側(cè)面。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)信息使用者要求能夠得到較為詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述。這就形成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與報(bào)告和信息使用者的需求之間的矛盾。造成這種矛盾的根本原因在于：

1．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式收集的數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的所有方面，只是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的小局部。

2．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式存儲(chǔ)與處理的只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有限特征,表現(xiàn)是只考慮能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量的這局部特征。

3．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式有延時(shí)的缺點(diǎn)。不能實(shí)時(shí)地記載和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而影響企業(yè)的決策,甚至?xí)?dǎo)致錯(cuò)誤的決策。

4．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式要經(jīng)過信息濃縮，易使信息失真。在信息的濃縮過程中,無疑會(huì)使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了,從而對決策者的科學(xué)決策造成影響。

〔二〕事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，在21世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)不再只是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記載、分類、處理、報(bào)告及對企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)的模式,而是一個(gè)新的模式,這個(gè)新模式能夠根據(jù)信息使用者的需求向相關(guān)信息使用者提供有用的信息；有效地整合企業(yè)的信息處理和業(yè)務(wù)流程,實(shí)時(shí)地獲取、存儲(chǔ)與處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息；完成會(huì)計(jì)功能的滲透,幫助企業(yè)高層管理者制訂業(yè)務(wù)規(guī)程,形成企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。這就是新的會(huì)計(jì)處理模式——事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式。

“事件驅(qū)動(dòng)(EventDriven)〞本是一計(jì)算機(jī)術(shù)語,是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí),程序指令即開始執(zhí)行。而當(dāng)其成為一項(xiàng)會(huì)計(jì)術(shù)語時(shí),是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體一項(xiàng)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生,即意味著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行〞?；谑录?qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心就是將業(yè)務(wù)事件作為會(huì)計(jì)分類的最小單元。這里的業(yè)務(wù)事件不僅包括事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)事項(xiàng),還包括一切影響企業(yè)價(jià)值的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在日常工作中,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅把交易活動(dòng)的最根本特征進(jìn)行存儲(chǔ),比方交易活動(dòng)涉及的資源、參與者以及地點(diǎn)等。會(huì)計(jì)信息使用者按各自的要求對業(yè)務(wù)事件的特征進(jìn)行分類、計(jì)算并轉(zhuǎn)化為他們所需要的與決策有關(guān)的信息。

〔三〕事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式的特點(diǎn)

事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式的核心是將事件作為會(huì)計(jì)分類的最小單元,在日常的會(huì)計(jì)處理過程中,僅僅把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)特征,信息使用者按各自的要求對事件進(jìn)行分類、計(jì)算并轉(zhuǎn)化為他們所需的有用信息。與傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式相比,事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式具有以下的特點(diǎn)：

1．采用信息報(bào)告。這個(gè)過程取代了傳統(tǒng)報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式中的數(shù)據(jù)的傳遞、存儲(chǔ)、確認(rèn)與復(fù)制的過程。它在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),能夠?qū)崟r(shí)地進(jìn)行控制,以保證在原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的每一個(gè)時(shí)點(diǎn)完成對各種數(shù)據(jù)的收集、處理并產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)告。這樣,就消除了由于數(shù)據(jù)確實(shí)認(rèn)與濃縮所造成的有用信息的流失,以及由于傳遞、處理過程的時(shí)差所造成的信息報(bào)告的不及時(shí)性。

2．對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與集中處理，有效地利用了大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)。這使得所集數(shù)據(jù)集中了所有信息使用者的觀點(diǎn),擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的范圍,能夠多角度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效地集成在一起,從而使得由此提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更完善、更具有彈性，滿足各方使用者的需求。

3．將信息流程與實(shí)時(shí)控制有機(jī)地整合在一起,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的融合,從而到達(dá)實(shí)時(shí)控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的全過程。這有效地控制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、信息處理及管理決策的風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)提供有力的保障。

〔四〕事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式的局限

實(shí)施這個(gè)新模式的困難是,如何對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類,分類的標(biāo)準(zhǔn)是什么等等,這些問題制約著事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式的開展。但應(yīng)該看到,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速開展,電子商務(wù)的普及與應(yīng)用,也為事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式的開展帶來了前所未有的機(jī)遇。

三、事項(xiàng)會(huì)計(jì)與事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

事項(xiàng)法和事件驅(qū)動(dòng)法都認(rèn)識(shí)到不同的信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求不同，因此它們都主張從信息使用者的需求角度出發(fā),依靠大型數(shù)據(jù)庫實(shí)時(shí)收集信息,并將信息處理權(quán)交由信息使用者掌握。但是,事項(xiàng)法主要是針對傳統(tǒng)價(jià)值法下所提供的會(huì)計(jì)信息形式過于單一,相關(guān)性可靠性過低的問題而提出的,它可以說是顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本。事項(xiàng)法的核心是強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)元,在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供足夠的明細(xì)數(shù)據(jù),以便使用者能夠重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),但它并沒有解決明細(xì)數(shù)據(jù)的采集問題,而且也不一定能保證信息使用者獲取它所需要的信息。而基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并非針對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷提出的,它是從組織整體這個(gè)角度考慮的。由此所建立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)是為顧客創(chuàng)造價(jià)值。由于立足點(diǎn)是整個(gè)企業(yè),所采集的信息的視角就不再僅僅拘泥于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)——這恰恰是價(jià)值法和事項(xiàng)法所關(guān)注的,而是有關(guān)業(yè)務(wù)事件的根本特征?？梢哉f,對于傳統(tǒng)的價(jià)值法而言,事項(xiàng)法是一次進(jìn)步,而事件驅(qū)動(dòng)法那么是一次飛躍。概括起來,事項(xiàng)會(huì)計(jì)和事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要有以下三點(diǎn)：

1．后者并沒有像前者一樣全盤否認(rèn)傳統(tǒng)的價(jià)值法。事項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)為傳統(tǒng)價(jià)值法下的會(huì)計(jì)憑證等沒有存在的必要,強(qiáng)調(diào)以專用報(bào)告取代通用報(bào)告；事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)那么將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證等作為某種輸出視圖,認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該具有一定的彈性,能夠支持實(shí)時(shí)報(bào)告、一般報(bào)告以及特殊報(bào)告。

2．事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本數(shù)據(jù)元，而事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)那么認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的元數(shù)據(jù)不僅僅包括那些改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)事項(xiàng),還包括所有管理層想要規(guī)劃、控制和考核的業(yè)務(wù)事件。

3．后者往往會(huì)引起會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組。事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)認(rèn)為,為了更好地支持決策、為顧客創(chuàng)造價(jià)值,必須進(jìn)行業(yè)務(wù)流程整合,使業(yè)務(wù)流程與信息流程緊密結(jié)合。

在信息技術(shù)迅猛開展的今天，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予事項(xiàng)會(huì)計(jì)與事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分的重視，學(xué)習(xí)和應(yīng)用相關(guān)理論，對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和改良，使其在企業(yè)的管理中發(fā)揮更好的作用。