出納會計實務(wù)

各位學(xué)員，大家好，今天我們來學(xué)習(xí)一下出納會計實務(wù)。

出納會計實務(wù)(1)

第一章出納概述

第一節(jié)出納的概念、特點和組織

兇巖市場經(jīng)濟的不斷開展，出納工作變得越來越理要，作為出納人員，必須熟知出納的紀律和原則.明確白身的【:作任務(wù)和權(quán)限.重點掌握出納的根本業(yè)務(wù)

和根本技能,只有具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道第，才能成為一名合格稱職的專業(yè)人員。

一、出納的概念

出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。

從事出納工作的人員稱為出納員。出納工作是會計循環(huán)中的起始環(huán)節(jié).是國家與企叱、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與職工以及企業(yè)內(nèi)部件部門之間經(jīng)濟關(guān)系

的紐帶.出納工作是會計核算的重要組成局部，對于加強經(jīng)濟管理,完善會計核尊有重要意義.

二、出納的作用

(-)實施會計監(jiān)督

出納是進行會計監(jiān)督的重要關(guān)口。在實際匚作中，出納處理每一里經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須遵照財政、財務(wù)制度,把關(guān)守口，稽核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、真

實性，拒絕辦理一切違法的不合理收支或要求，履行會計的監(jiān)督職能.

(-)保護企、事業(yè)單位財產(chǎn)平安完整

出納工作直接管理并保管貨幣、行價證券、票據(jù)和有關(guān)重要核算資料,擔(dān)負著保護取位財產(chǎn)平安、完整的重大貢任。出納工作的高質(zhì)量，直接保證

了單位資金的平安完整.

［三)為加強會計管理、提高會計工作質(zhì)量提供也要基礎(chǔ)

出納工作在企、事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理工作中處于“前哨”的崗位。出納對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，隸屬于財務(wù)管理.其收付實現(xiàn)后，即進入了

會計核克“因此出納是把財務(wù)管理和會計核算方機結(jié)合在一起的重要崗位?鑒r大多數(shù)企、事業(yè)單位的財務(wù)管理工作和會計核算1：作昆由統(tǒng)一的機構(gòu)和同一

班人員分工負貢、共同進行的，因而出納工作直接影響到整個會計工作的偵量。

三、出納工作的分類

出納的主要工作對象是貨幣資金的收付與保管，而貨幣資金仃現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(如銀行匯票、本票等)以及商業(yè)匯票和其他仃價證

券等.

為適應(yīng)工作對望的不同，出納可劃分成現(xiàn)金出納和銀行出納。

現(xiàn)金出納主要負貢本單位與外單位、本單位與內(nèi)部職工及單位內(nèi)各部門間的現(xiàn)金收付結(jié)算業(yè)務(wù)，同時負費保管現(xiàn)金、有價證券及其他重要的現(xiàn)金憑

證?

銀行出納負責(zé)通過銀行結(jié)算，實現(xiàn)銀行存款的收付，同時負費與銀行的及時對賬，

一般地，住大中型企、事業(yè)單位中，這兩種業(yè)務(wù)各需要一名出納人員。一名負貨現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)，管理現(xiàn)金、有價證券和各種票據(jù)，并負責(zé)?登記現(xiàn)金

u記賬：另?名負貨辦理銀行存款出納業(yè)務(wù)，管理銀行存款和登記銀行存款I(lǐng)I記賬。如果某一方面的貨幣資金收付業(yè)務(wù)量很大,還可專門設(shè)立“出納組(室廣

等，由多名出納專門辦理出納業(yè)務(wù)。對一些業(yè)務(wù)簡單、貨幣收支業(yè)務(wù)不多的單位，現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)也可以由一名專職出納員負貴辦理，

第二節(jié)出納的職責(zé)和任務(wù)

一、出納的職責(zé)

（一）出納的工作內(nèi)容

根據(jù)財政部《會計人員工作規(guī)則》的規(guī)定，出納崗位的主要工作是：

<1）辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，填制和審核仃關(guān)原始憑證。

<2）登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,進行賬實、賬賬的核對工作.

（3）保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券.

<1）保管仃關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。

〔二）出納的職費范圍和工作要求

根據(jù)出納的工作內(nèi)容，可以明確出納的職責(zé)范圍和工作要求是：

（1）嚴格按照國家現(xiàn)金管理和很行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收支和銀行結(jié)兜業(yè)務(wù)。出納人員辦理收付業(yè)務(wù)，必須根掂負貢人員批準的審核尢誤的收

付款憑證，核對每筆收付款憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù).做到付款有授權(quán)，收款有依據(jù),防止錯收錯付.

<2）根據(jù)收付款憑證，逐箔順序登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。每日終了，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均要結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金核

對相符，如有過錯，立即報告會計主管人員，及時查找原因。隨時掌握銀行存款余額，定期與銀行對賬單核對，月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)平衡。

<3）保管結(jié)存現(xiàn)金和各種有價證券，保證賬款、賬票相符。庫存現(xiàn)金不應(yīng)超過庫存限額，送存營業(yè)收入款或向銀行提取現(xiàn)金時貸芍保安措施,保險箱

由當(dāng)人負責(zé)，嚴格保密密碼，妥善保管鑰世，不得將保險箱鑰世及密碼交由其他人員開啟保險箱。

<4）有關(guān)印鑒和空白支票要由兩人以上分別妥善保管，防止一人同時保管空白支票和所有印鑒。設(shè)立支票領(lǐng)用的，嚴格支票的審批、領(lǐng)用、注箱手?續(xù)。

（8）由納人員不得兼管會計稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬簿的登記工作。

二、出納的任務(wù)

（-）反映貨幣資金的收支內(nèi)容和結(jié)存狀況

貨幣資金是企、事業(yè)單位開展經(jīng)濟活動最根本的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，及時組織貨幣資金的收付，正確反映貨幣資金的收入數(shù)額、支出用途、結(jié)存狀況,

對加強各單位的資金管理，保證各項業(yè)務(wù)活動的臆利開展仃極其垂要的意義。

（二）監(jiān)督經(jīng)濟活動合法性和合理性，正確處理各項經(jīng)濟關(guān)系

貨幣資金的收付活動反映了企、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，出納人員應(yīng)在收付活動中監(jiān)督經(jīng)濟活動是否符合政策法規(guī)的規(guī)定，是否有利于經(jīng)濟效益的提

高,是否符合誠信原則。例如,現(xiàn)金收支是否符臺現(xiàn)金管理條例；費用開支是否符合開支標徒和力案預(yù)算；備項經(jīng)濟關(guān)系的處理是否正確得當(dāng)；貸款清算是

否及時等。

（三）保證貨幣資金的有效使用和平安完整

出納工作通過日記賬簿的記錄,可以及時提供貨幣資金的使用和結(jié)存情況，保證資金的合理有效使用。同時，出納人員通過嚴格的制度和強烈的資

任心，防止過錯、喪失或偷盜搶劫的發(fā)生,保證貨而資金的平安完整，使企、事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動順利進行.

課堂練習(xí)［多項選擇］

出納的任務(wù)是<>.

A.反映貨幣費金的收支內(nèi)容和站行狀況

B.監(jiān)籽經(jīng)濟活動合■法性和合理性,iE確處理各項經(jīng)濟關(guān)東

C.認也做好月末的報表編制工作

D.保庇貨幣資金的有效使用和平安完整

顯示此網(wǎng)咨案

第三節(jié)出納工作的原則和出納人員職業(yè)素質(zhì)

一、出納工作的原則

由于出納的主要工作對敦是貨幣資金的收付和保管，為防止錯弊，出納的工作應(yīng)遵循如下原則：

（-）錢、賬分管原則

出納人員應(yīng)專人專職，嚴格執(zhí)行“管錢不管賬，管賬不管錢”的規(guī)定，分工明確，責(zé)任清斑：做到仃錢就仃賬,以賬管錢,賬錢相符。

（二）內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制，是指在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的職貨分工制度。具體地說，現(xiàn)金收支的授權(quán)、經(jīng)辦（出納）、記錄（會計）應(yīng)由不同

的人員擔(dān)任，互相監(jiān)督，防止錯弊。出納人員應(yīng)定期換崗。建立稽核制度，設(shè)立專人負貢稽核工作,明確稽核貨任。

〔三）定期檢查，完善監(jiān)督制度

會計主管人員應(yīng)對出納人員的工作進行定期或不定期檢杳，考核出納工作質(zhì)量，必要時可以其核現(xiàn)金賬實，審計財務(wù)收支。

（四）經(jīng)濟貢任制驚則

出納人員負有重要的經(jīng)濟貢任和法律貢任。但凡由丁一出納人員貨任心不強、「作統(tǒng)忽造成的錯收,應(yīng)主動退回對方,錯付應(yīng)負費追回：遺失以及超

限額保存現(xiàn)金導(dǎo)致現(xiàn)金被盜搶的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。

二、出納人員的職業(yè)素質(zhì)

出納人員肩負著貨幣資金核算與管理的繁重工作,出納人員要勝任出納工作，必須具備良好的思想素妣與技術(shù)和業(yè)務(wù)能力。

（-）思想素質(zhì)

出納人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)政策，加強自身修養(yǎng)，提高覺悟：公私清楚，廉潔奉公，忠于職守，不貪不沾；堅持原則，遵守制度，竭誠效勞，通

力協(xié)作，與其他會計人員共同把錢財管好用好。同時出納人員要有敢于堅持原則的工作態(tài)度，堅決不移地履行出納的工作標準，監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法性，抵

抗違法亂紀行為。

（二）技術(shù)和業(yè)務(wù)能力

出納人員為很好地履行職貨，還必須掌握一定的技術(shù)和業(yè)務(wù)能力。珠算技能、點鈔技術(shù)、偽幣識別技術(shù)等都是出納人員最根本的技術(shù)能力。正確、

清晰地填列各種結(jié)算憑證，辦理各種銀行結(jié)算手續(xù)，登記U記賬和必要的財務(wù)處理等都是出納人員必須掌握的業(yè)務(wù)能力。陵若科學(xué)技術(shù)的開展，計算機技術(shù)

已廣泛應(yīng)用于會計核算，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，使貨幣資金的收支可以通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)。作為出納人員，必納不斷學(xué)習(xí)和掌握新的知識與技就，以適應(yīng)現(xiàn)代化財會

核算的的要.

第二章貨幣資金管理制度

第一節(jié)現(xiàn)金管理制度

一、現(xiàn)金管理的意義

現(xiàn)金管理是指銀行對在其開立賬戶的企、事業(yè)單位現(xiàn)金使用的范圖和數(shù)依的控制,現(xiàn)金管理的意義主要表現(xiàn)為：

（-）實行現(xiàn)金管理，對于保證貨幣發(fā)行權(quán)集中于中央，發(fā)揮儂行的調(diào)控以及對各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督作用，保證貨幣流通的正常進行，穩(wěn)定市場物價

具有垂妥意義。

（二）加舜基層電位的預(yù)金管理，對干防止經(jīng)濟領(lǐng)域的犯罪活動和制止違紀行為也有寂密的作用.

二、現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

現(xiàn)金管理主要是對現(xiàn)金的使用范圍、數(shù)額的控制，以及對違反現(xiàn)金管理處分的規(guī)定等。

〔一）現(xiàn)金的使用范圍

根據(jù)規(guī)定，在銀行開戶的單位可用現(xiàn)金支付的工程包括：

職工工資、津貼、個人勞務(wù)報酬I;

根據(jù)國家規(guī)定支付的科學(xué)技術(shù)等項獎金：

勞保福利費用;

向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款:

差旅費：

結(jié)算起點（I000元人民幣）以下的零星支出：

中國人民銀行規(guī)定的其他支出。

〔二）庫存現(xiàn)金限額的管理

庫存現(xiàn)金限額，是指為保證單位H常零星開支需要,允許企業(yè)保存現(xiàn)金的最高數(shù)額.

庫存現(xiàn)金限額由單位提出方案，報開戶銀行審批，一般按開戶單位3?5天日常零星開支所褥核定，遙遠地區(qū)等可適當(dāng)放寬至15天。開戶單位可按

卜式估舜申請庫存現(xiàn)金限額方案數(shù)：

庫存現(xiàn)金限額方案數(shù)=L某月現(xiàn)金H記賬貸萬（借方）發(fā)生額合計-差旅費-付現(xiàn)工資跑」+30X（3-5）

【例1】某企業(yè)準備向銀行申請庫存現(xiàn)金限額.根據(jù)歷史記錄，某月現(xiàn)金日記賬貸方發(fā)生額合計為624200元,該月工資支付數(shù)為520000元，差

旅費支付額為26800元，設(shè)申請3天零星開支所需庫存現(xiàn)金限頷，則:

庫存現(xiàn)金限額（方案數(shù)）=（624200-520000-26800）4-30X3=7740=8000（元）

開戶單位在申請庫存現(xiàn)金限額時，應(yīng)填制庫存現(xiàn)金限額申請批準書,填明申請單位、開戶銀行、賬號、申請數(shù)額（包括分限額），加蓋申請單位印

章后報開戶銀行，由銀行簽署審查批準意見和核定數(shù)額.

若由于生產(chǎn)或業(yè)務(wù)變化，需變更限額時，應(yīng)向開戶很行重新提出申請，由開戶銀行核定。

（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定

為保證現(xiàn)金收支的合法合規(guī).出納員在辦理現(xiàn)金收支時，必須遵守以下規(guī)定：

<1）履行合法手續(xù)。企業(yè)的現(xiàn)金收支都必須履行合法手續(xù)，如收妥現(xiàn)金，應(yīng)立即向交款人開具收據(jù)，并加蓋“現(xiàn)金收訖”章：現(xiàn)金支出必須有經(jīng)過授

權(quán)的合法憑據(jù)，手續(xù)完備；借款必須有經(jīng)過批準的借據(jù)，不能以“白條”代替。

<2）現(xiàn)金收入必須合理金法。單位收取現(xiàn)金的來源必須合理合法,不得拒收銀行結(jié)匏憑證.不得編造用途套取現(xiàn)金.

<3）不準坐支現(xiàn)金,單位收入現(xiàn)金必揚當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間：需要支付現(xiàn)金，不得從現(xiàn)金收入中直接支付,

即不得坐支。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行批準，由其核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報送現(xiàn)金坐支金額以及使用情

況.

（4）必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不得超限額留存現(xiàn)金。

（5）不得違法留存現(xiàn)金，不準"公款私存"，不準保存賬外公款，不得設(shè)置“小金座"。

<5）不得用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。

三、違反現(xiàn)金管理制度的處分

各單位領(lǐng)導(dǎo)及會計機構(gòu)負貢人應(yīng)經(jīng)常檢查和催促出納人員在工作中切實執(zhí)行現(xiàn)金管理的各項規(guī)定，對違反規(guī)定的出納人員，應(yīng)貢令其改正，并作出

相應(yīng)的處理。

銀行右權(quán)對開戶母位的現(xiàn)金收支實行監(jiān)督,對逑反現(xiàn)金管理條例的行為,有權(quán)作出處分.例如：

（1）開戶單位有以下情形之一的，開戶銀行應(yīng)責(zé)令共停止違法活動，并可據(jù)情節(jié)輕重處以罰款，

①超出規(guī)定范圍、限額使用現(xiàn)金的；

②超出核定庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的。

<2）開戶單位有以下情形之一?的，開戶銀行應(yīng)予以警告或罰款，情節(jié)嚴肅的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或停止對該單位的現(xiàn)金支付。

①對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠待遇的：

②拒收支票、銀行匯票和銀行本票的：

③用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金的:

④編制用途套取現(xiàn)金的：

⑤利用賬戶皆其他單位和個人套取現(xiàn)金的；

@保存賬外公款的：

⑦未經(jīng)批準坐支或未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金的.

四、部門內(nèi)部現(xiàn)金的管理

有的單位內(nèi)部部門校多，各部門收款或付款頻繁，因為各部門均未獨立核算或在銀行開戶，因而需要在各部門分設(shè)部門出納員，如商業(yè)公司各門市

部收款員、供銷社各采購點付款先等。部門出納的1作特點是專職收款或付款，逐日或定期向總出納報賬。

（-）專職收款的部門出納管理

為加強收款管理，各部門出納應(yīng)在每日收款結(jié)束后，核對現(xiàn)金與現(xiàn)金收入憑證是否相符合，然后填制“內(nèi)部繳款單”，連同現(xiàn)金及所收銀行結(jié)算憑

證一起解交總出納,總出納點收無誤后向銀行進賬。也可由部門出納將現(xiàn)金直接向銀行進賬,憑銀行蓋章的“現(xiàn)金解款單.交總出納核收進行賬務(wù)處理。都

門出納所收現(xiàn)金，務(wù)必日收日清，當(dāng)日解交總出納或銀行。

（二）專職付款的部門出納管理

為方便管理和核算,通常根據(jù)每天付款員的大小，核定部門出納的定額備用現(xiàn)金（定額周轉(zhuǎn)金）?，F(xiàn)金支付后,逐日或定期根據(jù)支出憑證（如收購

憑證）向總出納報賬，經(jīng)審核后補足備用現(xiàn)金.為加強備用現(xiàn)金的管理，應(yīng)合理核定定欲，報賬時嚴格審核支出用途和所購物資的驗收憑證，并在平時加強

對部門出納所保管現(xiàn)金的清查盤點，防止挪用等違規(guī)行為的發(fā)生。

第二節(jié)銀行存款管理制度

一、銀行賬戶的種類和開戶規(guī)定

銀行賬戶分為根本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

（-）根本存款賬戶

根木存款賬戶是存款單位辦理日存轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款單位的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過根本存款賬/'辦理。一個單位只能

選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個根本存款賬戶，不得在多家銀行開立根本存款賬戶。存款單位在銀行開立根本存款賬戶，必須持有中國人民銀行當(dāng)?shù)?/p>

分支機構(gòu)核發(fā)的開戶許可證，企、事業(yè)單位開立或注銷根本存款賬戶，必須向中國人民銀行分支機構(gòu)申報。

（-）一般存款賬戶

?般存款賬戶是存款單位在根本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、借款歸還、與根本存款賬戶的存款單位不在同?地點的附屬非獨立核算單位開設(shè)的

賬戶。存款單位可以通過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金撒存，但不能辦理現(xiàn)金支取”一個單位不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶.

存款單位開立i股存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請書并提供規(guī)定的證明文件，經(jīng)銀行同意后開設(shè)。

課堂練習(xí)［多項選擇］

銀行賬戶分為（＞.

A.根本存款賬戶

B.一般存軟賬戶

C.臨時存款賬戶

D.專用存款賬戶

“示此題奔案

【三）臨時存款賬戶

臨時存歙賬戶是存款單位因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。存款單位可以通過臨時存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付.

單位在外地進行臨時經(jīng)營活動或設(shè)立臨時機構(gòu)，憑臨時營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)批準文件，可向當(dāng)?shù)劂y行申請開立臨時存款賬戶。

（四）專用存款賬戶

專用存款賬戶是存款單位因特定用途需要開立的賬戶，如根本建設(shè)專項資金賬戶等,存款單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)文件的規(guī)定到指定的銀行開立專用存款賬

戶.該賬戶的資金應(yīng)按規(guī)定收入和使用。

二、銀行賬戶使用規(guī)定

出納人員在辦理銀行存款的收付結(jié)算時，必須遵守很行以卜規(guī)定：

（1）認真執(zhí)行國家政策、法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理等規(guī)定。銀行檢查監(jiān)督時應(yīng)提供賬戶使用情況的有關(guān)資料。

（2）單位在銀行開立的賬戶，只得用于本虺位業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付，不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用。

（3）各種銀行結(jié)兜憑證，必須如實填列款項來源和用途，不得編造用途套取現(xiàn)金，不得用賬戶進行非法交易。

（4）銀行賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭的或遠期的支款憑證。

<5）正確、及時記載和銀行的往來業(yè)務(wù),定期與銀行核對賬目，發(fā)現(xiàn)不符,及時與銀行聯(lián)系.查對清楚。

三、銀行賬戶的日常管理

出納人員在H常收付核算中，要認真審核收付款項的合法性、合理性、準確性，及時登記銀行存款日記賬，每H結(jié)出氽額，以便掌握銀行存款的結(jié)

存情況，要做到：

<1）所彳i收入的銀行結(jié)算票據(jù).應(yīng)及時解存銀行，發(fā)現(xiàn)有不符規(guī)定的或有退票情況出現(xiàn)，立即向主管人員報告并采取措施追索款項。

（2）所有銀行支付事項，必須先經(jīng)主管人員批準，選擇適宜的支付方式，及時辦理。

（3）及時掌握應(yīng)收未收款項的信息，枳極催討，組織貨幣資金的回籠，加速資金周轉(zhuǎn)。

<4）經(jīng)常及時與銀行對賬，發(fā)現(xiàn)過錯及時查明原因,予以糾正。

會計主管人協(xié)應(yīng)經(jīng)常監(jiān)督檢查銀行賬戶的收支結(jié)存情況，合理調(diào)度資金，滿足正常開展業(yè)務(wù)活動的需要.

第三節(jié)有價證券、發(fā)票以及集團購置和政府采購的管理制度

一、有價證券的管理

有價證券是?種具有儲蓄性質(zhì)的、最終可兌換成貨幣資金的票據(jù)。票據(jù)持有人擁有到期索取票款的權(quán)利。目前，常見的有價證券?般有國庫券、國

家重點運設(shè)工程債券、金泯債券、企業(yè)債券和股票等.

有價證券由于到期時持券人可到指定地點兌換貨幣資金，也可抵押、轉(zhuǎn)讓，因此具有與現(xiàn)金類似的性質(zhì)，與現(xiàn)金的保管原則相同。

出納人員在收到有價證券時應(yīng)在備存簿中進行登記，記錄面額、到期日、發(fā)行單位等資料。有價證券平時一般存放于保險柜中，應(yīng)經(jīng)常.查看保存情

況，防止失竊、霉變。備查簿應(yīng)另外嚴格保管，對證券的面值和號碼要嚴格保密。出納人員還應(yīng)經(jīng)常注意票據(jù)到期或中簽償付，到期及時辦理兌換手續(xù)。

二、發(fā)票的管理

發(fā)票是商品交易、勞務(wù)供給的法定憑證，是會計核兌的原始先征，是稅務(wù)稽杳的或要依據(jù)。發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理，單位應(yīng)嚴格按稅務(wù)機關(guān)的管

理規(guī)定，申領(lǐng)使用發(fā)票。

<1）單位需用的發(fā)票，只能到主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)購置,嚴禁使用假發(fā)票。

（2）申領(lǐng)購置的空白發(fā)票，應(yīng)妥善保管。單位應(yīng)建立必要的發(fā)票領(lǐng)、用、存管理制度。

（3）銷皆商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動均應(yīng)開具發(fā)票，不得銷住不開票，不得虛開發(fā)票，不得代開發(fā)票。

<1）填寫錯誤的發(fā)票.應(yīng)重開。完整保存開錯的發(fā)票的各聯(lián).不得私自銷毀.

（5）在發(fā)票的有效期內(nèi)開具發(fā)票，已過有效期和已用完的發(fā)票，應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)辦理更換、申購手續(xù)，

（5）在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)及時辦理已開發(fā)票的納稅事宜。

三、集團購置和政府采購

（-）集團購置

為了控制社會集團消費的過快增長，防止消費品價格的上漲，我國曾實行社會集團購置力控制的有關(guān)規(guī)定，對于列入社會集團購坦力控制范圍的消

費品，如汽車、電器產(chǎn)品、攝錄像機等實行專項控制e凡需購置專控商品的企、事業(yè)單位，均必須報經(jīng)社會集團購置力管理機關(guān)批準，到指定商店以轉(zhuǎn)賬支

付形式購置.未經(jīng)批準的，不得購置”供貨部門憑準購證辦理支付和報銷.財政、審計、檢察機關(guān)對違反控購規(guī)定的，予以嚴肅查處，

購置單位財會部門和出納人員對購置的?？厣唐?，應(yīng)檢杳有無上級核發(fā)的準購證，是否認點供給，有否?？匕l(fā)票，手續(xù)不全的，應(yīng)催促其完備手續(xù)再行辦理e

（二）政府采購

為了節(jié)約國家財政資金，行政機關(guān)和事業(yè)單位在購置列入政府采購目錄中的商品或勞務(wù)時，必納通過政府采購市場進行采購.

行政、事業(yè)單位所需物資、勞務(wù)納入集中采購目錄的，應(yīng)向上級主管單位申請，委托集中采購機構(gòu)代理采購，對于本部門、本系統(tǒng)有特殊要求的工

程，應(yīng)實行部門集中米購。

采購人或代理采購機構(gòu)采用公開招標、遨清招標、競爭性談判、詢價等方式進行政府采購.確定成交供給商或成交價格。

行政、事業(yè)單位出納人歷應(yīng)注定對政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會，并在銀行收付業(yè)務(wù)中注黃所購貨物、勞務(wù)是否屬于政府采購工程，是否經(jīng)過規(guī)定的采購

程序購置，收款方是否為指定的供給商，貨物價款是由預(yù)算代為支付還是由本單位資金支付，以防止不標準、不合法的違紀事件的發(fā)生。

出納會計實務(wù)（2）

正在講解

第三章原始憑證

第一節(jié)原始憑證的意義和種類

一、原始憑證的意義

原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所取得或填制的,是進行會計核算、具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的最初憑證。如銷包產(chǎn)品時填制的銷貨發(fā)

票，借出備用金時的借款借據(jù)，出差報儲差旅費時的旅館住宿發(fā)票、汽車票、火車票、輪船票等，這些票據(jù)都記錄或證明了某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況.

及時、準確地填制和審核原始憑證，對于保i正會計核兌的客觀性、正確性和會計信息的質(zhì)量，以及對企業(yè)經(jīng)濟活動進行有效的會計監(jiān)督，具有重要

意義：

（1）及時、準確、真實地填制和審核原始憑證，是會計核算的基礎(chǔ)，是確保會計核免資料的客觀性、正確性的前提條件。

（2）通過原始憑證的填制和審核，監(jiān)督、檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、真實性。

（3）通過填制和審核原始憑證,明確經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的部門和個人的經(jīng)濟貢任，促使企業(yè)、行政事業(yè)單位加強崗位貨任制，提高管理水平，

二、原始憑證的種類

按照不同的標準，可以對原始憑證進行不同的分類,

（-）原始憑證按取得的來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證

I.自制質(zhì)始憑證

自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的部門或人員，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容自行填制的憑證.例如，銷售商品時

由俏售部門開具的“銷貨發(fā)票”，提取現(xiàn)金時出納員卷發(fā)的“現(xiàn)金支票”，員工因需要暫借款時填制的“借款單”，出差人員填報的“差旅費報銷單".

2.外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人處取得的憑證。例如，購進商品時取得的“購貨發(fā)票”，銀行轉(zhuǎn)來的電話贄、電費

等發(fā)票。

〔二）原始憑證按填制的手續(xù)不同分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證

1.-?次原始憑證

一次原始憑證是一次填制完成，反映一項或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其埴制手續(xù)一次完成，已經(jīng)填過的憑證不柝遺復(fù)使用。例如，收網(wǎng)出

差人員多余借款的“收款收據(jù)"、材料驗收入庫的“收料單”、領(lǐng)用材料的“發(fā)料單”。

2.累計原始憑證

累計原始憑證是指連續(xù)反映某一段時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證.這種憑證反復(fù)使用，其填制手續(xù)是分次進行的，如“限額領(lǐng)料

單”。

3.匯總原始憑證

匯總悅始憑證是指定期根據(jù)若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證,依據(jù)有關(guān)要求整理、匯總、編制完成的一種原始憑證.例如，“發(fā)料憑證匯總表.、

“工資結(jié)算匯總表"。

值得注意的是：有些甲掂小足原始憑證，如經(jīng)濟合同、銀行存款余額斶節(jié)表等，因為它們小能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的情況，小能作為填制

記賬憑證和登記賬簿的依據(jù).

第二節(jié)原始憑證的填制

一、原始憑證的根本內(nèi)容

原始憑證應(yīng)具備以下根本內(nèi)容：

（!）憑證的名稱：

（2）填制憑證的日期：

（3）填制憑證的單位名稱或者填制人的姓名：

（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

（5）接受憑證單位的名稱：

（6）填制單位或有關(guān)人員簽章：

（7）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)星、單價和金額,

若原始憑證為收據(jù).必納印有財政局監(jiān)制堂；

若原始憑證為發(fā)票，必須印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章或地方稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章；

若原始憑證從外單位取得，必須蓋有填制單位的公章：

若原始憑證從個人取得,必須有填制人員的簽名或蓋章：

若原始憑證為本單位內(nèi)部經(jīng)辦人員填制，必須有本單位領(lǐng)導(dǎo)人或指定人員的簽名或孟章。

二、原始憑證的填制要求

原始憑證是現(xiàn)金由納、銀行出納進行現(xiàn)金收付和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及進行會計處理的重要依據(jù)。因此，原始憑證的工程要填寫齊全：憑證上的文字和

數(shù)字，采用藍黑或黑墨水書寫,如有書寫錯誤，應(yīng)按照規(guī)定方法更正或作廢,任何原始憑證不得涂改、刮擦或挖補；填制要真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù),按規(guī)定時

間填寫；檢查有關(guān)手續(xù)是否完備，具體要求如下：

（1）按原始憑證的根本內(nèi)容填制，不得遺漏.

（2）填制在憑證上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要與實際相符，數(shù)字要真實可靠。

：3）凡填寫大、小寫金額的憑證，大、小寫金額必須相符。購置實物的原始憑證，必須有驗收證明：支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人

的收款證明。

：4）填制在憑證中的摘要應(yīng)簡明扼要，字跡要清楚.易于識別e原始憑證填制出現(xiàn)錯誤，不得涂改和挖補，應(yīng)由開出單位重開或者更正,更正處應(yīng)加

蓋開出單位的公章。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號和注明各聯(lián)的用途，而且只能以其中一聯(lián)作為報銷憑證。原始憑證作廢時

應(yīng)加^,'作廢"微記，連同存根一起保存，不得撕毀.

：5）發(fā)生銷貨退網(wǎng)的，除埴制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明：退貨時，必須取尋對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)票代替收

據(jù):

（6）職工因公出差借款收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退發(fā)原借款收據(jù)。

（7）經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)芻招批準文件作為原始憑證附件，并在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號.

課堂練習(xí)［多項選擇］

原始憑證的填制要求有＜）等.

A.按原始憑證的根本內(nèi)容以制，不得遺漏

B.填制在憑證上的羥濟業(yè)務(wù)要與實際相符.數(shù)字要現(xiàn)實可靠

C.凡埴藥大、小寫金額的憑證，大、小寫金額必須相符

D.域制在憑證中的摘耍應(yīng)而明加安?字跡安消超,切丁識別

顯示此題當(dāng)案

三、現(xiàn)金收支原始憑證的填制方法

（-）現(xiàn)金收款原始憑證的填制方法

1.發(fā)票

發(fā)票是指企、事業(yè)單位在附銷商品，提供和接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時開具的票據(jù)“它是進行會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)

稽荏的或要依據(jù).在姓濟活動中.發(fā)票是一切企.事:業(yè)單位和個人銷售商品和提供勞務(wù)以及從事其他業(yè)務(wù)活動取得收入時開具給對方的合法憑證.

（1）普通發(fā)票.

①發(fā)票的根本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱、計量單位、數(shù)月、單價、大小與金額、開票人、開票日期、

開票單位名稱等。

代扣、代收、委托代征稅款的發(fā)票，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅款的稅率及其稅款額。

②普通發(fā)票的根本聯(lián)次。發(fā)票的根本聯(lián)次為；聯(lián).第一聯(lián)為存根聯(lián).開票方留存?zhèn)洳椋旱诙?lián)為發(fā)票聯(lián),購置方作為付款的嫁始憑證：第三聯(lián)為記

賬聯(lián)，銷售方作為記賬原始憑證.

③普通發(fā)票的領(lǐng)購。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)提

供經(jīng)辦人的身份證明、稅務(wù)登記副本、財務(wù)印章、發(fā)票購領(lǐng)簿、納稅申報表,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,方可購置所需的發(fā)票。

④普通發(fā)票的開具.銷答商品、提供效勞以及從事其他經(jīng)營活動的單位對外發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)收取款項時,均應(yīng)向付款方開具發(fā)票：付款方應(yīng)向收款方

索取發(fā)票，并不得要求變更品名和金額。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷

憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收.

⑤普通發(fā)票開具班點事項。發(fā)票不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開；未經(jīng)校務(wù)機關(guān)批準不得拆借使用：不得自行擴大專用發(fā)票使用范圍：禁止倒買倒賣發(fā)票：

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記時，同時辦理發(fā)票及發(fā)票購領(lǐng)簿的變更和結(jié)稅結(jié)票手續(xù)。

⑥普通發(fā)票的保管。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)按照稅法規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得把自銷毀。

'：2）增值稅專用發(fā)票。增值校專用發(fā)票是指專?門用于結(jié)兌銷售.貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的一種發(fā)票.增值稅專用發(fā)票隸屬于國家才兌務(wù)局管理范

圍，其式樣和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)局制定。增值稅專用發(fā)票是計算和繳納增值稅款內(nèi)基礎(chǔ)和前提。

①增值稅專用發(fā)票的使用范南。在中華人民共和國境內(nèi)銷仰的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，為增值稅的征稅范圍。增值稅專

用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人（工業(yè)一般納稅人是年銷件額50萬元以上，商業(yè)一般納稅人是年銷件額80萬元以上）領(lǐng)購使用，增值,兌小規(guī)模納稅人不得

領(lǐng)購使用。

②增值稅專用發(fā)票的根本內(nèi)容。增值稅專?用發(fā)票的根本內(nèi)容包括購貨單位名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬戶，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、

規(guī)格型號、單位、數(shù)量、不含稅的單價、增值梭稅率、購貨總金額和稅額,銷售單位名稱、納桎人識別號、開戶行、賬號、地址、電話以及開票日期等。

根據(jù)￡增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》.增值稅專用發(fā)票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)

票聯(lián)，作為購置方核算采購本錢和增值稅進項稅額的記賬憑證：抵扣聯(lián)，作為購置方報送主節(jié)斗兌務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證：記賬聯(lián)，作為銷售方核免銷

售收入和增值粳結(jié)項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次的用途由一般納才兌人自力確定。

注：增值稅專用發(fā)票現(xiàn)為計算機版，由計算機統(tǒng)?開具。相關(guān)欄目的說明如下：

a.購貨單位，由操作處錄入：

b.密碼區(qū)，計兌機開票完成時自動生成，不需要錄入：

c.貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格3?號、電位、數(shù)量、單價和稅率，由崇作員錄入，其他欄目數(shù)捌由計算機自動生成；

d.銷貨單位及開票人,這些資料在企業(yè)購設(shè)1C卡時基礎(chǔ)信息注冊后自動生成.不密要輸入。

③增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。一股納模人在領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時，需填寫發(fā)票領(lǐng)購申請表。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，攜帶購票相關(guān)章證（身份證、稅務(wù)

登記證副本、財務(wù)章、發(fā)票領(lǐng)購物、稅控IC卡）購票。

④增值稅專用發(fā)票的重點事項：

在填開時出現(xiàn)錯誤的，可即時作廢.作廢用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的力用發(fā)票）

各聯(lián)次上注明"作廢”字樣，全聯(lián)次留存.

?般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票行識等情形但不符合作廢條件的，或者因儲貨H部退回及發(fā)生情值折讓的，應(yīng)向上管稅務(wù)機關(guān)填

報&開具紅字塔til稅專用發(fā)票申請單》.

⑤增值稅專用發(fā)票的保管。一般納稅人應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)的要求，加強專用發(fā)票的保管，對專用發(fā)票要單獨存放，并設(shè)專人保管，防止發(fā)票喪失，同時

將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊；月末如實填列“增值稅專用發(fā)票購、用、存報表”。

2.收據(jù)

收據(jù)分為非經(jīng)營性收據(jù)和內(nèi)部收據(jù).

'：1）非經(jīng)營性收據(jù)。非經(jīng)并性收據(jù)是指國家機關(guān)、事業(yè)單位等按規(guī)定收取相關(guān)費用和咨詢效勞費所開具的收據(jù)。非經(jīng)苕性收據(jù)由國家財政部門統(tǒng)一印

制或加盅監(jiān)制章,國家機關(guān)、事業(yè)單位在收取各種規(guī)定的費用時必須開具非經(jīng)營性收據(jù)。

12）內(nèi)部收據(jù),內(nèi)部收據(jù)一般用于單位內(nèi)部職能部門與職工之間的現(xiàn)金往來及外部單位和個人之間的非經(jīng)營性資金往來。例如，職工向單位交納的水

電費、房租等。內(nèi)部收據(jù)一般由單位根據(jù)自己的需要設(shè)計印制或商店購置，無須到稅務(wù)部門領(lǐng)購。但需要注意的是，企業(yè)支M款項收到的內(nèi)部收據(jù)不可據(jù)以

進行賬務(wù)處理，必須取得正式收據(jù)才可進行賬務(wù)處理，否則視為白條。

（-）現(xiàn)金支付原始憑證的填制方法

1.工資結(jié)兌表

工資結(jié)算表乂稱工資表，是各單位按月向職工支付工資的原始憑證，一般按下間、部門編制。出納人員按每個員工的工資數(shù)計算工資總額，根據(jù)實

發(fā)金額填制現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金、發(fā)放「資，或者通過銀行代發(fā)「?資，并附以「資發(fā)放清單。

2.報銷單

報銷單是各單位內(nèi)部有關(guān)人員為單位購置貨物、接受外單位或個人勞務(wù)或效勞而辦理報銷業(yè)務(wù)，以及單位職工報銷相關(guān)費用等使用的單據(jù)。

3.借款收據(jù)

借款收據(jù)是單位內(nèi)部所屬機構(gòu)出于購置零星辦公用品等原因向出納借款時使用的憑證,借款人經(jīng)借款單位（或有關(guān)部門）密導(dǎo)人批準填寫借款收據(jù)，

交財會部門辦理借款手續(xù)。出納對借款收據(jù)審核無誤后支付現(xiàn)金。借款收據(jù)一般為一式多聯(lián)，用藍色圓珠筆狂寫，也有單聯(lián)的借款收排。

4.領(lǐng)款收據(jù)

領(lǐng)款收據(jù)是本單位職工向單位領(lǐng)取各種非工資性獎金、津貼、勞務(wù)費和其他各種現(xiàn)金款項及其他單位或個人向本單位領(lǐng)取各種勞務(wù)費、效勞費時填

制的，作為付款的憑證。

5.差旅費借款單

差旅費借款單是單位內(nèi)部職工因出差向出納借款時使用的憑證。

6.差旅費報銷單

差旅費報銷單是企業(yè)派出的公出人員返回單位報箱差旅費時填制的報銷憑證。它是“1聯(lián)式的，由報銷人員依據(jù)車船票、住宿航收據(jù)歸類填寫，途中

伙食補助費和住宿費按差旅費規(guī)定標準計算、填制，然后交出納作為現(xiàn)金補退的依據(jù)。差旅費報銷單反面應(yīng)粘附車票、住宿券發(fā)票等外來原始憑證，經(jīng)所在

部門領(lǐng)卻審核簽字后，送財務(wù)部門.出納人協(xié)根據(jù)相關(guān)規(guī)定審核后予以報銷，作為記賬的依據(jù).

7.現(xiàn)金解款單

現(xiàn)金解款電是出納將庫存現(xiàn)金存入銀行時填寫的憑證?，F(xiàn)金解款單一股一式三聯(lián)，出納人員應(yīng)止確填寫儀款平位全稱、賬號、忒項來源、解款部門、

大小馬金額,銀行受理后在第一聯(lián)回單聯(lián)上加蓋“已收訖”章，然后退給單位，企業(yè)出納以比作為記賬的依據(jù).

四、銀行收支原始憑證的填制方法

限行結(jié)算，也稱轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指單位之間的款項收付不動用現(xiàn)金，而由限行把款項從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位存款賬戶的貨幣結(jié)算。

根據(jù)中國人民銀行公布的《支付結(jié)算方法》,我國的銀行結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收

款等，所以我國的銀行結(jié)算方式又稱“四票一卡二種結(jié)算方式”。

（-）支票及相關(guān)憑證

1.現(xiàn)金支票、錢賬支票和普通支票

支票一頁兩面,正面分為存根聯(lián)和正聯(lián)（底紋按行別分色，大寫金微欄加紅水紋）。

填制支票的i￡點事項：

（1）簽發(fā)支票應(yīng)該使用碳素墨水或墨汁填寫，或者采用支票打印機（或支票打印軟件）輸入相關(guān)內(nèi)容后打印出來。

（2）存根聯(lián)。填寫內(nèi)容有：出票日期；收款人、金額、用途：有支票領(lǐng)用簿的單位，單位主管不需簽字,若無領(lǐng)用簿,主管人需簽字。

：3）正聯(lián).出票日期必須大寫：收款人必紙與收款單位的財務(wù)方用章一致（收款單位全稱）：付款行名稱、出票人賬號據(jù)實填寫；在填寫人民幣大寫

欄時要頂格書寫，不得留下空格：小寫金額數(shù)字前面加人民幣符號“￥"；要填明用途：出票人簽章必須與其預(yù)留銀行簽以一致：任何內(nèi)容均不得修改。

￡4）現(xiàn)金支票反面格式。根據(jù)需要填寫。

（5）傳賬支票反面格式、普通支票反面格式。持票人委托開戶銀行收款時，應(yīng)作委托收款背書，在支票反面“背書人簽章"欄簽黃，記載“委托收款”

字樣，堆寫背書日期，在“被背書人"欄記我開戶銀行名稱，并招支票和填制的進賬填送交開戶銀行；持票人持用于轉(zhuǎn)賬的支票向付款人提示付款時，應(yīng)在

支票反面“背書人簽章"欄簽章，并將支票和填制的進賬單送交出票人開戶銀行；收款人持用于支取現(xiàn)金的支票向付款人提示付款時.，應(yīng)在支票反面“收款

人簽章"處簽章：持票人為個人的，還需交險本人身份證，并在支票反面注明證件名稱、號碼及發(fā)證機關(guān).

2.進賬單

收款人將出票人開具的支票等送交銀行辦理進賬時，必須同時開具一式三聯(lián)的進賬聯(lián)。填制進賬單的重點事項：

（1）單位收到的支票.銀行木票..銀行匯稟.到期的銀行承兌匯蔡均要填制進賬單；

（2）收款人收到同一付款人數(shù)張票據(jù)時，可將數(shù)張票據(jù)合并填制同一張進賬單：

（3）H期小寫即可；

（4）出票人、持票人據(jù)實填寫：

（5）金額填寫方法同支票.

（二）銀行匯票及相關(guān)憑證

1.銀行匯（木）票申?書

單位、個人需采用銀行匯票辦理結(jié)算時,應(yīng)填制一式：聯(lián)銀行匯（本）票申請書。限行匯（本）票申請書一式?:聯(lián)：第一聯(lián)銀行記賬憑證（白紙黑

油鬢）：第二聯(lián)為代理簽發(fā)行記賬憑證：第三聯(lián)為客戶問單，

填寫銀行匯（木）票申諳書的重點事項：

（1）填寫幣種，申請H期小寫。

（2）選擇業(yè)務(wù)類型與付款方式，在口內(nèi)打。

（3）據(jù)實填寫申請人及其賬號、收款人及其賬號、用途、代理付款行。

（4）填寫大小寫金額。

（5）在各聯(lián)“客戶簽章”處加蓋預(yù)留銀行申鑒.

2.銀行匯票

由出票行任辦好轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票一式四聯(lián)：第一聯(lián)為卡片（白紙果油墨），由出票行結(jié)清匯票時作借方憑證。第二聯(lián)

為匯票，有正、背兩面,正面為專用水印紙藍油墨,出票金額欄加紅水紋.第三聯(lián)為解訖通知（白紙紅油墨）。第四聯(lián)為多余款收賬通知（白紙紫油墨）,

此聯(lián)出票行結(jié)出多余款后交申請人。

3.銀行匯票的附件

：1）粘單（白紙黑油緞）。持票人將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓時，先在銀行匯票第二朕的反而填明被背書人片稱并簽章。當(dāng)展次背書.銀行匯票第二聯(lián)反面

填不下時，可貼粘單，并在“貼粘單處.加蓋騎縫章.

（2）掛失止付通知書一式三聯(lián)。

<=>銀行本票及相關(guān)憑證

I.銀行本票申請書

單位、個人需使用銀行本票辦理結(jié)算時，應(yīng)填寫一式三聯(lián)“銀行匯（本）票申請書"。

2.銀行本票

出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后,簽發(fā)銀行本票。

銀行本票一式兩聯(lián)。第一聯(lián)為卡片，出票行留存《白紙紅油徭）：第二聯(lián)為本票（專用水印紙藍油般），分為正、背兩面。

使用銀行本票的重點事項：

（1）銀行本票的出票U期和出票金額必須大寫，不得修改.

■2）用于轉(zhuǎn)賬的本票，必須在本票上劃去"現(xiàn)金”字樣：用于支取現(xiàn)金的本票，必須在本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣。銀行本票申請書的備注欄內(nèi)有“不

得轉(zhuǎn)讓"字樣的，應(yīng)在本票正面注明。

（四）商業(yè)匯票及相關(guān)憑證

I.商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)，第一聯(lián)為卡片（白紙黑油黑），出票人簽章后由承兌人留存：第二聯(lián)為匯票（專用水印紙藍油果，出票金額欄加紅水紋）.

此聯(lián)是銀行之間的傳遞憑證,它有正、背兩面：第三聯(lián)為存根（白紙果油期》,由出票人存查。

填制商業(yè)承兌匯票的重點事項：

（1）出票日期、出票金額大寫。

（2）付款人、收款人據(jù)實填寫。

（3）第二聯(lián)承兌人簽堂欄記載“承兌”字樣和承兌U期，加蓋承兌人預(yù)留銀行印鑒。

（4）出票人簽章處加蓋出票人的預(yù)留銀行卬鑒。

2.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票?式三聯(lián),第一聯(lián)為卡片（白紙黑油墨），由承兌銀行留存?zhèn)洳椋坏诙?、第三?lián)用途與商業(yè)承兌匯票相同。

填制銀行承兌匯票的藍點事項:

出票日期、出票金額、收款人的填寫與商業(yè)承兌匯票相同。

12）出票人可以是收款人，也可以是付款人。

（3）在出票人簽章處加蓋預(yù)招銀行印鑒，簽署H期。

（4）檢查承兌行簽章處承兌銀行是否簽章。

出票人和付款人開戶很行簽署銀行承兌協(xié)議時的重點事項：

（1）承兌協(xié)議上的匯票號碼、匯票金額必須與銀行承兌匯票上的號碼、金額?致。

12）出票日期與到期日期酸長不超過6個月.

⑶承兌手續(xù)費為0.5騙。

（4）承兄銀行而草。

（5）出票人加蓋預(yù)留銀行印鑒。

（6）訂立承兌協(xié)議日期小寫。

3.貼現(xiàn)憑證

持票人持未到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，根據(jù)匯票填制?式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證。

課堂練習(xí)［單項選擇］

我國的商業(yè)匯票有效期以長不理超過（》個月.

A.3

B.6

C.9

D.12

顯示此四答案

（五）匯兌結(jié)算憑證

I.信匯、電匯結(jié)算憑證

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)免方式，分為信匯和電匯兩種“

填制信匯成電匯憑證時的重點事項：

m委托H期是指匯款人向銀行提交匯兌憑證的當(dāng)H。

（2）匯款人、收款人在?銀行開立存款賬戶的，必須記載其賬號。

（3）轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在由原收款人向譙行填制的信、電匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”戳記。

（4）匯款人、收款人均為個人,需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信匯、電匯憑證的匯款金額大寫欄先填寫“現(xiàn)金”字樣后再填寫匯款金額。

（5）匯款人應(yīng)在第二聯(lián)加蓋預(yù)留銀行印鑒。

2.支付結(jié)匏通知（杳詢沓幻：）也

支付結(jié)算通知（查詢查夏）書一式四聯(lián)（均為白紙黑油墨）。

（六）委托收款及結(jié)算憑證

單位和個人憑商業(yè)承兌匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明均可辦理委托收款,，委托收款按其結(jié)算款項的劃網(wǎng)方式不同，分為郵寄和電報兩種.由

收款人迄擇。采用委托收款結(jié)完的重點事項：

（1）委托收款人以銀行以外的單位為付款人的,委托收款人必須記我付款人銀行名稗。

（2）辦理委托手續(xù)時必須向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的憤務(wù)證明”

：3）收款人收取公用事業(yè)資，必須具有收知雙方事先簽訂的經(jīng)濟合同，由付款人向開口儂行授權(quán)，并經(jīng)開戶銀行同意，報經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种?/p>

批準。

（4）付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項有權(quán)提出拒絕付款。

-5）以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項主動支付給收款人：以單位為付款人的，銀行通知付款人后,付款人應(yīng)于接到通知當(dāng)日書面通知銀行付

款.

（七）托收承付及結(jié)算憑證

1.托收承付憑證

托收承付結(jié)算按款項的劃回方法不同，分為郵劃和電劃兩種，由收款人選用..

采用托收承付結(jié)券的困點事項：

（1）由收款人辦理托收時填.與。

（2）收付雙方必須簽有符合￡經(jīng)濟合I可法》的購銷合同,托收承付憑證中“合同名稱號碼-根據(jù)合I可號碼填寫。

13）收款人辦理托收，必須附發(fā)運憑證或其他符合托收承付的有關(guān)證明和交易單（如詼路、航運、公路等運輸部fJ簽發(fā)的運單、運單副本和郵局包裹

單回執(zhí)等），然后在“附件”、”商品發(fā)運情況.欄據(jù)實填寫。

2.托收承付（委托收款）結(jié)算全部（同部）拒絕付款理由書

付款人在承付期內(nèi)提出全部或局部拒付款時，應(yīng)該填寫全部或局部拒絕付款理由書，拒絕付款理由國一式四聯(lián)”

填制拒絕付款理由書的重點事項：

（1）“拒付金頷”加”局部付款金頷“應(yīng)等于“托收金額”，均是小寫金額。

（2）局部付款小寫金額和局部付款大寫金須應(yīng)一致。

（3）付款人簽章處加蓋預(yù)留銀行印鑒。

S）托收承付結(jié)算方式下，銀行認真審查拒絕付款理由，查驗合同，如果提出拒付款的手續(xù)不全，依據(jù)缺乏，以及超過承付期和應(yīng)當(dāng)局部拒付提為全

部拒付的，銀行均不受理。

重點事項：

1.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為宜、貳和堂拾的，日為宜至玖和黨拾、貳拾和叁拾的，

應(yīng)在其前加"零"：U為拾登至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹"。如1月15日,應(yīng)寫成零壹月宜拾伍I」。再如10月20日,應(yīng)寫成妥壹拾月零賦拾日。即：

1月，零青月

2月，零試月

10月，零登拾月

U月，壹拾壹月

12月，窗拾虱月

1-90，卷壹日，零貳日，零叁日……

100,200,30日零壹拾日，零貳拾日……

11—19日專拾壹日,壹拾貳日……

2.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求標準填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承當(dāng)。

出納會計實務(wù)（2）

正在講解

第三章原始憑證

第一節(jié)原始憑證的意義和種類

一、原始憑證的意義

原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所取得或填制的,是進行會計核算、具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的最初憑證。如銷性產(chǎn)品時填制的銷貨發(fā)

票，借出備用金時的借款借據(jù)，出差報銷差旅我時的旅館住后發(fā)票、汽車票、火車票、輪船票等，這些票據(jù)都記錄或證明了某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況.

及時、準確地填制和審核原始憑證，對于保證會計核算的客觀性、正確性和會計信息的質(zhì)量，以及對企業(yè)經(jīng)濟活動進行有效的會計監(jiān)督，具有重要

意義：

（I）及時、準確、真實地填制和審核原始憑證，是會計核第的基珈，是確保公計核算資料的客觀性、正確性的前提條件。

（2）通過原始憑證的填制和審核，監(jiān)督、檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、立實性。

（3）通過填制和審核原始憑證，明確經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的部門和個人的經(jīng)濟貢任，促使企業(yè)、行政事業(yè)單位加強崗位費任制，提高管理水平,

二、原始憑證的種類

按照不同的標準，可以對原始憑證進行不同的分類。

〔一）原始憑證按取得的來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證

1.自制原始憑證

自制驚始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的部門或人為，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容自行填制的憑證.例如,銷售商品時

由銷售部門開具的“銷貨發(fā)票”，提取現(xiàn)金時出納員簽發(fā)的“現(xiàn)金支票”，員工因需要哲借款時填制的“借款單”，出差人員填報的‘差旅費報銷單"。

2.外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人處取得的憑證。例如，購進商品時取得的“購貨發(fā)票"，銀行轉(zhuǎn)來的電話費、電費

等發(fā)票。

〔二）原始憑證按填制的手續(xù)不同分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證

1.一次原始憑證

一次原始憑證是一次填制完成，反映一項或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其填制手續(xù)一次完成，已經(jīng)填過的憑證不再至旦使用。例如，收網(wǎng)出

差人員多余借款的“收款收據(jù)”、材料驗收入庫的“收料單”、領(lǐng)用材料的“發(fā)料單”。

2.累計原始憑證

照計原始憑證是指連續(xù)反映某一段時期內(nèi)不斷田曳發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證.這種憑證反發(fā)使用,其填制手續(xù)是分次進行的，如“限額領(lǐng)料

單”。

3.匯總原始憑證

匯總原始憑證是指定期根據(jù)若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的悅始憑證，依據(jù)有關(guān)要求整理、匯總、編制完成的一種原始憑證.例如?“發(fā)料憑證匯總表”.

“工資結(jié)兌匯總表"。

值得注意的是：有些單據(jù)不是原始憑證，如經(jīng)濟合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，因為它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的情況，不能作為填制

記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。

第二節(jié)原始憑證的填制

一、原始憑證的根本內(nèi)容

原始憑證應(yīng)具備以卜根本內(nèi)容：

（1）憑證的名稱；

（2）填制憑證的日期：

（3）填制憑證的單位名稱或者填制人的姓名:

（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章：

（5）接受憑證單位的名稱：

（6）填制單位或仃關(guān)人員簽章：

（7）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)雄、單價和金額.

若原始憑證為收據(jù)，必須印有財政局監(jiān)制章；

若原始憑證為發(fā)票,必須印仃全國統(tǒng)?發(fā)票監(jiān)制章或地方稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章；

若原始憑證從外單位取得，必須蓋有填制單位的公章；

若原始憑證從個人取得，必須有填制人員的卷名或蓋章；

若原始憑證為本平位內(nèi)部經(jīng)辦人員填制，必須有本單位領(lǐng)導(dǎo)人或指定人員的筌名或用草。

二、原始憑證的填制要求

原始憑證是現(xiàn)金出納、銀行出納進行現(xiàn)金收付和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)電以及進行會計處理的更要依據(jù).因此，原始憑證的工程要埴寫齊全：憑證上的文字和

數(shù)字，采用藍黑或耙墨水書寫，如有書寫錯誤，應(yīng)按照規(guī)定方法更正或作廢，任何原始憑證不得涂改、刮擦或挖補：填制要真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按規(guī)定時

間填寫：檢查有關(guān)手續(xù)是否完備.具體要求如下：

（1）按原始憑證的根本內(nèi)容康制，不得遺漏.

（2）填制在憑證上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要與實際相符，數(shù)字要其實可靠。

：3）凡填寫大、小寫金薇的憑證，大、小寫金額必須相符。購置實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人

的收款證明.

：4）填制在憑證中的摘要應(yīng)簡明扼要，字跡要清楚，易于識別.原始徒證填制出現(xiàn)錯誤，不得涂改和挖補，應(yīng)由開出單位步開或者更正，更正處應(yīng)加

蓋開出單位的公章。一式兒聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號和注明各段的用途，而且只能以其中一聯(lián)作為報精憑證。原始憑證作廢時

應(yīng)加靛,'作廢"僦記，連同存根一起保存，不得撕毀，

?5）發(fā)生銷貨退網(wǎng)的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明：退貨時，必勉取等對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)票代替收

據(jù)。

（6）職工因公出差借款收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)月開收據(jù)城擰退史原借款收據(jù)。

（7）經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準文件作為原始憑證附件，并在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號.

課堂練習(xí)［多項選擇］

除始憑證的填制要求有＜）等.

A.按原始憑證的根本內(nèi)容填制，不得遺漏

B.城制在憑證上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要與實際相符.數(shù)字要真實可蔡

C.凡填寫大、小寫金額的憑證，大、小寫金額必須相符

D.城制在憑證中的摘要應(yīng)簡明扼要.*跡費清楚,易于識別

顯示此通答案

三、現(xiàn)金收支原始憑證的填制方法

（-）現(xiàn)金收款原始憑證的填制方法

1.發(fā)票

發(fā)票是指企、事業(yè)單位在購銷商品,提供和接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時開具GJ票據(jù).它是進行會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)

稽查的重要依據(jù)。在經(jīng)濟活動中，發(fā)票是一切企、事業(yè)單位和個人銷售商品和提供勞務(wù)以及從事其他業(yè)務(wù)活動取得收入時開具給對方的合法先證。

（1）普通發(fā)票.

①發(fā)票的根本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名彌、計量單位、數(shù)依、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、

開票單彳義名稱等。

代扣、代收、委托代征稅款的發(fā)票，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅款的稅率及其稅款額。

②普通發(fā)票的根本聯(lián)次.發(fā)票的根本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋旱谝宦?lián)為發(fā)票聯(lián)，購置方作為付款的原始憑證：第三聯(lián)為記

賬聯(lián)，銷售方作為記賬原始憑證。

③普通發(fā)票的領(lǐng)購。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在象取稅務(wù)登記證件后,向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)提

供經(jīng)辦人的身份證明、稅務(wù)登記副本、財務(wù)印章、發(fā)票購領(lǐng)第、納稅申報表，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，方可購置所需的發(fā)票.

④普通發(fā)票的開具。情售商品、提供效勞以及從事其他經(jīng)營活動的單位對外發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)收取款項時，均應(yīng)向付款方開具發(fā)票；付款方應(yīng)向收款方

索取發(fā)票，并小得要求受更品名和金額。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序,逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷

憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收.

⑤普通發(fā)票開具重點事項。發(fā)票不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開：未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準不得拆件使用：不得自行擴大專用發(fā)票使用范圍：禁止倒買倒賣發(fā)票：

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記時,同時辦理發(fā)票及發(fā)票購領(lǐng)他的變更和納稅結(jié)票手續(xù)。