民間非營利組織會計制度【財會〔2024〕25號】

民間非營利組織會計制度

目錄

第一章總則

第二章資產(chǎn)

第三章負(fù)債

第四章凈資產(chǎn)

第五章收入

第六章費用

第七章財務(wù)會計報告

第八章附則

附錄：會計科目和會計報表

1

第一章總則

第一條為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息質(zhì)

量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)

的規(guī)定，制定本制度。

第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本

制度規(guī)定特征的民間非營利組織。國務(wù)院財政部門另有規(guī)定的，從其

規(guī)定。

前款所稱的民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的

社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、國際性社會團(tuán)體、

外國商會和境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)等

組織。

適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：

（一）為公益目的或者其他非營利目的成立；

（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；

（三）資源提供者對該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利。

第三條會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對

象，記錄和反映該組織本身的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。

第四條會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)開展活動為前

提。

第五條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)

會計報告。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期

間的起訖日期采用公歷日期。

2

第六條會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人

民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為

記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

民間非營利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。

外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬

戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。

民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記

賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)

當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折合

為記賬本位幣。按照期末的即期匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記

賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。但是，屬于

在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

非流動資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)

當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)成本。借款費

用應(yīng)予資本化的期間依照本制度第三十八條加以確定。

本制度所稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項

收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動

資產(chǎn)而專門借入的款項。

第七條會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第八條民間非營利組織在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

3

（一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反

映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

（二）會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如

出資人、設(shè)立人、捐贈人、會員、監(jiān)管者等）的需要。

（三）會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅

僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。

（四）會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必

要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積

影響數(shù)等，累積影響數(shù)不能合理確定的，應(yīng)當(dāng)披露累積影響數(shù)不能合

理確定的理由。

（五）會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計信息應(yīng)

當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解

和使用。

（八）在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)和與其相關(guān)的收入相配

比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期

間內(nèi)確認(rèn)。

（九）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

（十）會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的支出和應(yīng)當(dāng)予

以資本化的支出。

4

（十一）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、

收入、費用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出

合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處

理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項,在

不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷

的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第九條會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

第十條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計

記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。國際性社會團(tuán)體、外國

商會、境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)，

可以同時使用一種外國文字記賬。

第十一條民間非營利組織可以根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和

本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會

計核算細(xì)則。

第十二條民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、編制

財務(wù)會計報告、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。

第十三條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)等，

結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點，建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并

將其納入本單位內(nèi)部控制制度，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。

第二章資產(chǎn)

5

第十四條資產(chǎn)是過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織

擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益

或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)，非

流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

第十五條對符合本制度第十四條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同

時滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)：

（一）與該資源有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能

流入民間非營利組織;

（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第十六條資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，但本制度有特

別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值

的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一

的會計制度另有規(guī)定外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面

價值。

第十七條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，

對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行

檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，

并計入當(dāng)期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了

重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。

如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在

6

該資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，

沖減當(dāng)期費用。

第十八條對于民間非營利組織接受捐贈收到的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈收到的股

權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照民間非營利組織根據(jù)有關(guān)規(guī)定開具的捐贈票據(jù)等憑據(jù)金

額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈收到的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

按照以下方法確定其入賬價值：

（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議

等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值。

（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與

受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價

值。

（三）對于民間非營利組織接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捐贈，如

果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，且有確鑿的證據(jù)表明該資產(chǎn)的公允價值

確實無法可靠計量，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元）入賬。對于

民間非營利組織接受的文物資源捐贈，如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑

據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

（四）對于民間非營利組織接受的服務(wù)捐贈，如果捐贈方提供了

發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，且憑據(jù)上標(biāo)明的金額能夠反映受贈服務(wù)的公允價

值，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)金額入賬，其他情況不予確認(rèn)。

（五）民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于

其自身的相關(guān)稅費、運(yùn)輸費等，應(yīng)當(dāng)計入籌資費用。

7

第十九條本制度中所稱的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)

生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付

的價格。公允價值的確定順序如下：

（一）如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或

者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。

本項所指的市場價格，一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈方自產(chǎn)物資的出

廠價、捐贈方所銷售物資的銷售價、政府指導(dǎo)價、知名大型電商平臺

同類或者類似商品價格等。

（二）如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類

或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。

第二十條民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下

原則處理：

（一）以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換

入資產(chǎn)的入賬價值。

（二）非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

1.支付補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付

的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬

面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的

公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資

產(chǎn)的公允價值減去支付補(bǔ)價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的

差額計入當(dāng)期損益。

8

2.收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到的補(bǔ)價再加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)的公允價值與

其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的

公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資

產(chǎn)的公允價值加上收到補(bǔ)價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的

差額計入當(dāng)期損益。

（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各

項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的公

允價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入

賬價值。

本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的

交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。其中，

貨幣性資產(chǎn)是指民間非營利組織持有的貨幣資金和收取固定或可確

定金額的貨幣資金的權(quán)利；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資

產(chǎn)。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第二十一條流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或

者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、

存貨、待攤費用等。

9

第二十二條貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。民

間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐

日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人

民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；

銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀

行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

本制度所稱的賬面余額是指會計科目的賬面實際余額，不扣除作

為該科目備抵的項目（如累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）。

第二十三條短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超

過1年（含1年）的投資。

（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得

時的投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、

手續(xù)費等相關(guān)稅費作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告

但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作

為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

2.接受捐贈的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資

成本。

3.通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第二十條的規(guī)

定確定其投資成本。

10

（二）短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的

賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。

（三）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十七條的規(guī)定對

短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面

價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確

認(rèn)短期投資跌價損失并計入當(dāng)期費用；如果短期投資的市價高于其賬

面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高

于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。

（四）處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與短期投資賬面價

值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

本制度所稱的賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)的

備抵項目后的凈額。

第二十四條應(yīng)收款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程

中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款

等。

（一）應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個

人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）期末，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的

壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。

第二十五條預(yù)付賬款是指民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位

或者服務(wù)提供單位的款項。

11

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)

置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第二十六條存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以

備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將

在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。

（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成本包括采

購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實際支付的

采購價款、相關(guān)稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬

于存貨采購的費用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的

與存貨加工有關(guān)的間接費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以

外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈的存

貨，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。通過非貨幣性交易換入

的存貨，按照本制度第二十條的規(guī)定確定其成本。

（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進(jìn)

先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。

（三）存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)

生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)

民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期

末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并

確認(rèn)為當(dāng)期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價值、可

以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

12

（四）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十七條的規(guī)定對

存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價

值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，確

認(rèn)存貨跌價損失并計入當(dāng)期費用；如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面

價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高

于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。

本制度所稱的可變現(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務(wù)活動中，以存貨的估計

售價減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費用后的金額。

第二十七條待攤費用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由

本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費

用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。

待攤費用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費

用。

第二節(jié)長期投資

第二十八條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期

股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和其他長期投資等。

第二十九條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行會計處理。

（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初

始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括

稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包

13

含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不

構(gòu)成初始投資成本。

2.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定，確定

其初始投資成本。

3.通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第二十條

的規(guī)定確定其初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

被投資單位經(jīng)股東大會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤

或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。被投資單位宣告分派的股票股利不

作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行數(shù)量登記。

如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影

響，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。本制度所稱的控制是指有權(quán)

決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營活動中

獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動

所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和

經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。對于接受股權(quán)捐

贈形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長期股權(quán)投資，民間非

營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易實質(zhì)判斷是否對被投資單位具有控制、共同控

制或重大影響關(guān)系。

（三）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價

值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第三十條長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行會計處理。

14

（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初

始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括

稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包

含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核

算，不構(gòu)成初始投資成本。

2.接受捐贈取得的長期債權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確

定其初始投資成本。

3.通過非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第二十條

的規(guī)定確定其初始投資成本。

（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)

利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)

當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤

銷。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的民間非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券

在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)民間非營利組

織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)當(dāng)按其賬面

價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

（四）處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價

值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第三十一條其他長期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行會計處理。

15

（一）其他長期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初

始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的其他長期投資，按照實際支付的全部價款，包括

稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包

含的已到期但尚未領(lǐng)取的收益，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成

初始投資成本。

2.接受捐贈取得的其他長期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確

定其初始投資成本。

3.通過非貨幣性交易換入的其他長期投資，按照本制度第二十條

的規(guī)定確定其初始投資成本。

（二）其他長期投資在持有期間實際取得的分紅、利息等現(xiàn)金收

益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

（三）處置其他長期投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價

值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第三十二條民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為

長期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的賬面價值與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

第三十三條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十七條的

規(guī)定對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期投資的可收回金

額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長

期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長期投資減值損失并計入當(dāng)期費用；如果長期

投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期投資期初已計提減

16

值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費

用。

本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的

持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價值減資產(chǎn)處置費用后

的余額。

第三節(jié)固定資產(chǎn)

第三十四條固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第三十五條固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。

取得時的實際成本包括買價、包裝費、運(yùn)輸費、繳納的有關(guān)稅金等相

關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固

定資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為

使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資

產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定

資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成

本。

17

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。

（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度第十八條的規(guī)定確

定其成本。

（四）通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第二十條

的規(guī)定確定其成本。

（五）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、

運(yùn)輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確定其成本。

第三十六條在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑

工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的，

應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

第三十七條在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

前實際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程

的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定：

（一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用

費等確定其成本。

（二）對于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本。

第三十八條為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)

定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生

額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)

生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

18

只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用

才允許開始資本化：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開

始。

如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超

過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將中斷期間內(nèi)

所發(fā)生的借款費用確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。

但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程

序，則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用

的資本化，之后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。通常

所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到以下狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

（一）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者

實質(zhì)上已經(jīng)完成；

（二）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符或者基本

相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不影響其

正常使用；

（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不

再發(fā)生。

19

第三十九條所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)

自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。

第四十條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資

產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確

定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力

的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、

工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得

隨意變更。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實現(xiàn)方

式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露相關(guān)

信息。

第四十一條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固

定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。

第四十二條作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理的圖書檔案、藝術(shù)品、

標(biāo)本模型、動植物和以名義金額計量的固定資產(chǎn)等不計提折舊。

第四十三條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間

非營利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固

定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實

質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)

超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。

20

第四十四條民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而

發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入或者費用。

第四十五條民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年

實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，寫出

書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末

結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并計入

當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料

價值之后計入當(dāng)期費用。

第四十六條民間非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、

報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬

（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

第四節(jié)文物資源

第四十七條按照《中華人民共和國文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、

行政法規(guī)規(guī)定被認(rèn)定為文物的有形資產(chǎn)和尚未被認(rèn)定為文物的古籍

等藏品，作為文物資源單獨核算。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列“文物

資源”項目予以單獨反映。

第四十八條文物資源一般采用歷史成本進(jìn)行計量，無法取得歷

史成本的，按照名義金額計量。接受捐贈的文物資源，按照本制度第

十八條的規(guī)定確定其成本。文物資源本體的修復(fù)修繕支出，在發(fā)生時

計入費用。對于文物資源撤銷退出等業(yè)務(wù)，在履行相關(guān)報批程序后，

參照固定資產(chǎn)清理進(jìn)行會計處理。

21

第四十九條其他未納入文物資源范圍的圖書檔案、藝術(shù)品、標(biāo)

本模型等，應(yīng)當(dāng)按照存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

第五十條文物資源不計提折舊。

第五節(jié)無形資產(chǎn)

第五十一條無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出

租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資

產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

第五十二條民間非營利組織購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組

成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第五十三條無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入

賬。

（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實際成本。

民間非營利組織委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其

成本。

（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得

時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。依

法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員

的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期

費用。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其

實際成本。

22

（四）通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按照本制度第二十條

的規(guī)定確定其實際成本。

第五十四條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理

確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用年

限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為民間非營利組織產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)

利益流入期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。使用年限不

確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已

攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)

期費用。

如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的

有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期

不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期

不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期

不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷

期不應(yīng)超過10年。

23

第五十五條民間非營利組織處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實際取得的

價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期收入或者費

用。

第六節(jié)長期待攤費用

第五十六條長期待攤費用是民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)由

本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項支出，

如對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

第五十七條長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在對應(yīng)資產(chǎn)的受益年限內(nèi)平均攤

銷。如果某項長期待攤費用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將

其攤余金額一次性計入當(dāng)期費用。

第七節(jié)受托代理資產(chǎn)

第五十八條受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托

從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組

織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈

給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在委托代理過

程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則

進(jìn)行確認(rèn)和計量，但在確認(rèn)一項受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項

受托代理負(fù)債。從事受托代理業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的費用應(yīng)

當(dāng)計入其他費用。

24

本制度所稱的受托代理業(yè)務(wù)，是指有明確的轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)交協(xié)議，

或者雖然無協(xié)議但同時滿足以下條件的業(yè)務(wù)：

（一）民間非營利組織在取得資產(chǎn)的同時即產(chǎn)生了向具體受益人

轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時義務(wù)，不會導(dǎo)致自身凈資產(chǎn)的增加。

（二）民間非營利組織僅起到中介而非主導(dǎo)發(fā)起作用，幫助委托

人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并且沒有權(quán)利改變受益人，也

沒有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。

（三）委托人已明確指出了具體受益人個人的姓名或受益單位的

名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益

人。

第三章負(fù)債

第五十九條負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履

行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非

營利組織。負(fù)債分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。

第六十條對于符合本制度第五十九條規(guī)定的現(xiàn)時義務(wù)，在同時

滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債：

（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)

資源流出民間非營利組織；

（二）該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

25

第六十一條或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀

況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，未來事

項是否發(fā)生不在民間非營利組織控制范圍內(nèi)。

如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為

負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負(fù)債

表中單列項目予以反映：

（一）該義務(wù)是民間非營利組織承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資

源流出民間非營利組織；

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

第六十二條流動負(fù)債是指將在1年以內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，

包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、預(yù)收賬款、預(yù)

提費用等。

（一）短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借

入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

（二）應(yīng)付款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生

的各項應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項。

（三）應(yīng)付職工薪酬是指民間非營利組織按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給本

組織職工及為職工支付的各種薪酬，包括職工工資、職工福利費、津

貼補(bǔ)貼、獎金、社會保險費和住房公積金等。

（四）應(yīng)交稅費是指民間非營利組織應(yīng)交未交的各種稅費。

26

（五）預(yù)收賬款是指民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收

的各種款項。

（六）預(yù)提費用是指民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未

支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。

第六十三條各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。

短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)

期費用。

第六十四條長期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的

負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債和其他長期負(fù)債。

（一）長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借

入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

（二）長期應(yīng)付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)

生的應(yīng)付租賃款。

（三）預(yù)計負(fù)債是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時

義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。

（四）其他長期負(fù)債是指除長期借款、長期應(yīng)付款和預(yù)計負(fù)債外

的長期負(fù)債。

第六十五條各項長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。

第六十六條受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理

業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對

應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計量。

27

第四章凈資產(chǎn)

第六十七條民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余

額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性

凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息

等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)等所設(shè)置的

時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，

國家有關(guān)法律、行政法規(guī)等對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限

制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定

性凈資產(chǎn)。

本制度所稱的限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法

規(guī)等所設(shè)置的，比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等關(guān)于資產(chǎn)使

用的要求更具體明確的限制。

本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行

政法規(guī)等要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定

日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。

本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行

政法規(guī)等要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民間非營利組織的理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作

的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上

對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

28

第六十八條如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到限

制，使用時按照實際用于時間限制或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)金額計入相

關(guān)限定性費用，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

第六十九條如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)完全解除，應(yīng)當(dāng)對凈

資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

當(dāng)同時符合下列情況時，可以認(rèn)為限制已經(jīng)完全解除：

（一）設(shè)置的限制時間已經(jīng)到期或時間限制已經(jīng)解除；

（二）設(shè)置的用途限制已經(jīng)解除。

第七十條對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)等撤銷

對限定性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制的，應(yīng)當(dāng)在撤銷時全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資

產(chǎn)。

第七十一條民間非營利組織取得的注冊資金，其使用受到時間

限制或（和）用途限制的，在取得時直接計入限定性凈資產(chǎn)；其使用

沒有受到時間限制或（和）用途限制的，在取得時直接計入非限定性

凈資產(chǎn)。

民間非營利組織用凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)增注冊資金，不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的

變動，無需進(jìn)行會計處理。

第五章收入

第七十二條收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)

致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按其來

源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷

售收入、投資收益、總部撥款收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。

29

民間非營利組織可以區(qū)分不同收入類型，按照項目、服務(wù)或業(yè)務(wù)大類

進(jìn)行核算和列報。

（一）捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈

所取得的收入。

（二）會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收

取的會費。

（三）提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其

服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收

入、承接政府購買服務(wù)收入等。

（四）政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府

機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。該補(bǔ)助是無償?shù)模恍枰蛘桓?/p>

商品或服務(wù)等對價。

（五）商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品等所形成的收

入。

（六）投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損

益。

（七）總部撥款收入是指境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)從其總部取得

的撥款收入。

民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收

入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益、總部撥款收入之外的

其他主要業(yè)務(wù)活動收入，也應(yīng)當(dāng)單獨核算。

30

（八）其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，

如存款利息、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

第七十三條民間非營利組織在確認(rèn)收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易

所形成的收入和非交換交易所形成的收入。

（一）交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一

主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值

或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的

交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供服務(wù)等均屬于交換交易。

對于交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時滿

足時予以確認(rèn)：

1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售

出的商品實施控制；

3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織；

4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

對于交換交易所形成的提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確

認(rèn)：

1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時確認(rèn)

收入；

2.如果服務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度

或完成的工作量確認(rèn)收入。

31

對于交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在

下列條件同時滿足時予以確認(rèn)：

1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織；

2.收入的金額能夠可靠地計量。

（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，

某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付

等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)

等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大

致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補(bǔ)助等均屬于非交換交易。

對于非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時予以

確認(rèn)：

1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民

間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計量。

一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府

補(bǔ)助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐

贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)的控制權(quán)時確認(rèn)收入。如果由于捐贈方或法律

法規(guī)限制等民間非營利組織之外的原因存在需要償還全部或部分捐

贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償

還的金額，確認(rèn)一項負(fù)債并相應(yīng)沖減收入；如果由于民間非營利組織

32

自身原因存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義

務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額，確認(rèn)一項負(fù)債并計入當(dāng)期費用。

第七十四條民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定

區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或（和）用途限制，

則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定

性收入。

民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投

資收益、總部撥款收入等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者

對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補(bǔ)助收

入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別記入

限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

第七十五條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非

限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資

產(chǎn)。

第六章費用

第七十六條費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生

的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當(dāng)

按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、稅金及附加、管理費用、籌資費用、

資產(chǎn)減值損失、所得稅費用和其他費用等。

（一）業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動

目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。如果民間非營利

33

組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)

費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進(jìn)行核算和列報；如果民間

非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間

非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)

大類進(jìn)行核算和列報。

（二）稅金及附加，是指民間非營利組織業(yè)務(wù)活動發(fā)生的消費稅、

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、

印花稅等相關(guān)稅費。

（三）管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動

所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)經(jīng)

費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補(bǔ)貼、

社會保障費、殘保金、離退休人員工資及補(bǔ)助，以及辦公費、水電費、

郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)

攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費

和因民間非營利組織自身原因應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)等。

其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照理事會

或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。

（四）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金

而發(fā)生的費用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費

用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。

民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動

34

費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈

資產(chǎn)有關(guān)的費用。

（五）資產(chǎn)減值損失，是指民間非營利組織計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備所形成的損失。

（六）所得稅費用，是指有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營利組

織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。

（七）其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述

費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)

務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某

一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進(jìn)行分配。

第七十七條民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、稅金及附加、

管理費用、籌資費用、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)

在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。

第七十八條民間非營利組織對于各項費用應(yīng)當(dāng)按是否存在限定

區(qū)分為非限定性費用和限定性費用進(jìn)行核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或（和）用途限制，

則所確認(rèn)的相關(guān)費用為限定性費用；除此之外，為非限定性費用。

第七十九條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性費用結(jié)轉(zhuǎn)

至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)，非限定性費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非

限定性凈資產(chǎn)，作為凈資產(chǎn)的減項。

35

第七章財務(wù)會計報告

第八十條財務(wù)會計報告是反映民間非營利組織某一特定日期的

財務(wù)狀況和某一會計期間的業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等會計信息的

書面文件。

第八十一條財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會

計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）

編制的財務(wù)會計報告稱為中期財務(wù)會計報告。年度財務(wù)會計報告則是

以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。

第八十二條財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)

當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料組成。民間非營利組織對

外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附

注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理

需要的會計報表由單位自行規(guī)定。

民間非營利組織在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)采用與年度財

務(wù)會計報告相一致的確認(rèn)與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容相對

于年度財務(wù)會計報告而言可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)包括與理解中期期末

財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息。

第八十三條民間非營利組織采用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持

一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：

（一）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章有明確要求；

（二）這種變更提供的會計信息能夠更可靠、更相關(guān)地反映民間

非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等。

36

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會計政策的變更，如果

追溯調(diào)整法不可行，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算；如果相關(guān)法律或會

計制度等另有規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

會計政策，是指民間非營利組織在會計確認(rèn)、計量和報告中所采

用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或者

事項變更會計政策時，如同該交易或者事項初次發(fā)生時就開始采用新

的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。

第八十四條資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生

的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。對

于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)當(dāng)區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項進(jìn)行處理。

調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間

發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，

有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項。民

間非營利組織應(yīng)當(dāng)就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)、

負(fù)債和凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的相關(guān)收入、費用等進(jìn)行

調(diào)整。

非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之

間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影

響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策的事項。民間非營利組織

應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)狀

況和業(yè)務(wù)活動情況的影響。如無法估計其影響，應(yīng)當(dāng)說明理由。

37

第八十五條民間非營利組織對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用

法進(jìn)行會計處理。

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益

和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消

耗金額進(jìn)行調(diào)整。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計

應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)

現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯的方法。

第八十六條民間非營利組織本報告期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大

會計差錯，如影響收入、費用的，應(yīng)當(dāng)按照其對收入、費用的影響數(shù)

或者累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的相關(guān)凈資產(chǎn)項目，并調(diào)整其他相

關(guān)項目的期初數(shù)；如不影響收入、費用的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項

目的期初數(shù)。經(jīng)上述調(diào)整后，視同該差錯在差錯發(fā)生的期間已經(jīng)得到

更正。

重大會計差錯，是指民間非營利組織發(fā)現(xiàn)的使本期編制的報表不

再具有可靠性的會計差錯，一般是指差錯的性質(zhì)比較嚴(yán)重或者差錯的

金額比較大。該差錯會影響報表使用者對民間非營利組織過去、現(xiàn)在

或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，則認(rèn)為性質(zhì)比較嚴(yán)重，如未遵循

民間非營利組織會計制度、財務(wù)舞弊等原因產(chǎn)生的差錯。通常情況下，

導(dǎo)致差錯的交易或者事項對報表某一具體項目的影響或者累積影響

金額占該類交易或者事項對報表同一項目的影響金額的10％及以上，

則認(rèn)為金額比較大。民間非營利組織濫用會計政策、會計估計及其變

更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。

38

本報告期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照其影響

數(shù)調(diào)整相關(guān)項目的本期數(shù)。

第八十七條財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張

報表：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）業(yè)務(wù)活動表；

（三）現(xiàn)金流量表。

第八十八條會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）會計報表編制基礎(chǔ)及遵循民間非營利組織會計制度的聲

明。

（二）理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員和員工的數(shù)量、變動情況以

及獲得的薪金等報酬情況的說明。

（三）重要會計政策和會計估計及其變更情況的說明。

（四）分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)設(shè)立情況的說明，包括分支機(jī)構(gòu)、代

表機(jī)構(gòu)名稱、設(shè)立時間、負(fù)責(zé)人情況等。

（五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明。

（六）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間限制或（和）用途限制的相關(guān)資產(chǎn)

情況的說明。

（七）受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計

價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等。

（八）重大資產(chǎn)減值情況的說明。

39

（九）公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)

量、來源和用途等情況的說明。

（十）文物資源（包括按照名義金額計量的文物資源）類型、數(shù)

量、來源等情況的說明。

（十一）對外承諾和或有事項情況的說明。

（十二）接受服務(wù)捐贈情況的說明。

（十三）長期股權(quán)投資中，對被投資單位持有股份情況的說明，

包括名稱、股份取得方式、認(rèn)繳金額及出資時間、實繳金額及出資時

間、持股比例情況等。

（十四）對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股

權(quán)投資情況的說明，包括對被投資單位的影響程度及變動情況、被投

資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損（財務(wù)會計報告報出日前未

獲得被投資單位經(jīng)審計的凈利潤或凈虧損金額的，可按估計值披露，

同時注明為估計值，并在下一年度財務(wù)會計報告中披露當(dāng)年實際值）

等。

（十五）擔(dān)任慈善信托的委托人和受托人的情況，包括參與的所

有慈善信托的設(shè)立、變更、終止、信托事務(wù)處理情況和財產(chǎn)狀況等。

（十六）出資設(shè)立其他民間非營利組織情況的說明。

（十七）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的說明。

（十八）發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的說明，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易

類型及交易要素等。交易要素至少包括交易的金額，未結(jié)算項目的金

額、條款和條件，未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價政策等。

40

（十九）發(fā)生的重大差錯更正的說明。

（二十）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第八十九條本制度所稱的關(guān)聯(lián)方，是指一方控制、共同控制另

一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤?/p>

共同控制或重大影響的相關(guān)各方。以下各方構(gòu)成民間非營利組織的關(guān)

聯(lián)方：

（一）該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員

單位；

（二）該民間非營利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)；

（三）該民間非營利組織設(shè)立的其他民間非營利組織；

（四）由該民間非營利組織的出資人或設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)

的其他成員單位共同控制或施加重大影響的企業(yè)；

（五）由該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成

員單位設(shè)立的其他民間非營利組織；

（六）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭

成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制民間非營

利組織活動的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處

理與該組織的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。關(guān)

鍵管理人員一般包括：民間非營利組織負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、分支（代

表）機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等；

（七）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭

成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)；

41

（八）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭

成員設(shè)立的其他民間非營利組織。

此外，以面向社會開展慈善活動為宗旨的民間非營利組織，與《中

華人民共和國慈善法》所規(guī)定的主要捐贈人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

第九十條本制度所稱的關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、

服務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包

括以下情況：購買或銷售商品及其他資產(chǎn)、提供或接受服務(wù)、提供或

接受捐贈、作為委托人設(shè)立慈善信托、作為受托人受托管理慈善信托、

提供資金、租賃、代理、許可協(xié)議、代表民間非營利組織或由民間非

營利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算、關(guān)鍵管理人員薪酬等。

第九十一條其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資

料：

（一）民間非營利組織的登記情況、宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配

備等情況；

（二）民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計劃和預(yù)算完成

情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)算等；

（三）對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動有重大影響的其他事項。

第九十二條民間非營利組織的年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)于年

度終了后4個月內(nèi)對外提供。如果民間非營利組織被要求對外提供中

期財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)對外提供。

會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至

“分”。

42

第九十三條民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次

編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：組織

名稱、組織登記證號、組織形式、地址、報表所屬年度或者中期、報

出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會

計師簽名并蓋章。

第八章附則

第九十四條本制度自2026年1月1日起施行。

第九十五條2004年8月18日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)

〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會〔2004〕7號）、2020

年6月15日財政部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈《民間非營利組織會計制度》

若干問題的解釋〉的通知》（財會〔2020〕9號）同時廢止。

43

附錄：

會計科目和會計報表

目錄

第一部分總說明

第二部分會計科目名稱和編號

第三部分會計科目使用說明

第四部分會計報表格式

第五部分會計報表編制說明

第六部分會計報表附注

44

第一部分總說明

一、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登

記會計賬簿，查閱賬目，實行會計信息化管理。對于本制度已規(guī)定的

一級科目編號，民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之

間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科

目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一

的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并

某些會計科目。

明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算

要求的前提下，民間非營利組織可以根據(jù)需要自行確定。

三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據(jù)本組織的具體

情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本組織的會

計科目名稱。

四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填

列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填

科目編號，不填列科目名稱。

五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基

礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)

會計報告。民間非營利組織不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的

45

編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的

財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

六、民間非營利組織的年度和中期財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)反映

兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。

46

第二部分會計科目名稱和編號

序號科目編號名稱

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31009其他貨幣資金

41101短期投資

51102短期投資跌價準(zhǔn)備

61111應(yīng)收票據(jù)

71121應(yīng)收賬款

81122其他應(yīng)收款

91131壞賬準(zhǔn)備

101141預(yù)付賬款

111201存貨

121202存貨跌價準(zhǔn)備

131301