注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2024年會(huì)計(jì)題目

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考題

根據(jù)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容整頓，部分題目不全

一、單項(xiàng)選擇題

i.下列各項(xiàng)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的是o

A自行研究開發(fā)［向無(wú)形資產(chǎn)在尚未到達(dá)預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值

B非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)置方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)置方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)以別且公允價(jià)值可以

可靠計(jì)量日勺無(wú)形資產(chǎn)

C使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)當(dāng)攤銷也不考慮減值

D同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

【參照答案】B

【解析】選項(xiàng)A,在建工程、研發(fā)支出要提減值；選項(xiàng)C,需要計(jì)提減值；選項(xiàng)D,不需要確認(rèn)該金額。

2.與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

【例題】下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)時(shí)時(shí)是（）。

A.與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)打勺當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債有關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

C.與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)日勺過去服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益

D.因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本或損益：選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本或損益；選項(xiàng)C,應(yīng)當(dāng)計(jì)入

當(dāng)期成本或損益：選項(xiàng)D,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

3.20X4年2月5日，甲企業(yè)以7元1股日勺價(jià)格購(gòu)入乙企業(yè)股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)燹1.4萬(wàn)元。

甲企業(yè)將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20X4年12月31日，乙企業(yè)股票價(jià)格為9元1股。20X

5年2月20日，乙企業(yè)分派現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；3月20日，甲企業(yè)以11.6元1

股的價(jià)格將其持有的乙企業(yè)股票所有發(fā)售。不考慮其他原因，甲企業(yè)因持有乙企業(yè)股票在20X5年確認(rèn)

的投資收益是（）。

A.260萬(wàn)元

B.468萬(wàn)元

C.268萬(wàn)元

D.466.6萬(wàn)元

【答案】B

【解析】投資收益=現(xiàn)金股利8+處置收益（11.6X100-7X100）=468（萬(wàn)元）

4.在不波及補(bǔ)價(jià)的狀況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)互換的是（）。

A.開出商業(yè)承兌匯票購(gòu)置原材料

B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備

C.以擁有股權(quán)投資換入專利技術(shù)

D.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A、B、I）中商業(yè)匯票、持有至到期投資、應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。

5.經(jīng)與乙企業(yè)商協(xié)，甲企業(yè)以一-批產(chǎn)成品換入乙企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，互換日，甲企業(yè)換出產(chǎn)品的賬面

價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲企業(yè)將產(chǎn)品運(yùn)抵乙企業(yè)并向乙企業(yè)開具了

增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專題技術(shù)的公允價(jià)值為

900萬(wàn)元，甲企業(yè)另以銀行存款支付乙企業(yè)81萬(wàn)元，甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，合用的增值

稅稅率均為17%,不考慮其他原因，甲企業(yè)換入專利技術(shù)日勺入賬價(jià)值是（

A.641萬(wàn)元

B.900萬(wàn)元

C.781萬(wàn)元

D.819萬(wàn)元

【答案】B

【解析】入賬價(jià)值=換出產(chǎn)品公允價(jià)值700+增值稅700X0.17+支付時(shí)補(bǔ)價(jià)81=900（萬(wàn)元）

6.下列有關(guān)合營(yíng)安排的表述中，對(duì)的的是（）。

A.當(dāng)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)屆時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)

B.合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的I,該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)

C.兩個(gè)參與方組合可以集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營(yíng)安排

1）.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B,參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保依J承諾）口勺行為自身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)

安排被分類為共同經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)C,必須是具有唯一一組集體控制的組合；選項(xiàng)D,合營(yíng)安排為合營(yíng)企業(yè)

的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)"勺凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

7.甲企業(yè)為制造企業(yè)，20X4年發(fā)現(xiàn)某些現(xiàn)金流量；（1）將銷售產(chǎn)生日勺應(yīng)收賬款申請(qǐng)保理，獲得現(xiàn)金1200

萬(wàn)元，銀行對(duì)于標(biāo)H勺應(yīng)收賬款具有追索權(quán)；（2）購(gòu)入作為交易性金融資產(chǎn)核算口勺股票支付現(xiàn)金200萬(wàn)元;

（3）收到保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)存貨損毀的賠償款120萬(wàn)元；（4）收到所得稅返還款260萬(wàn)元；（5）向其他方提

供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬(wàn)元。不考慮其他原因。甲企業(yè)20X4年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生日勺現(xiàn)金流量?jī)纛~是（）。

A.780萬(wàn)元

B.2180萬(wàn)元

C.980萬(wàn)元

D.1980萬(wàn)元

【答案】A（D）

【解析】事項(xiàng)（1）屬于籌資活動(dòng)：事項(xiàng)（2）屬于投資活動(dòng)；其他事項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=（1）120+260+400=780（萬(wàn)元）。

【闡明】此處事項(xiàng)（1）理論上應(yīng)當(dāng)是籌資活動(dòng)，不過在實(shí)務(wù)中往往作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此存在一定

的爭(zhēng)議，最終以官方公布的答案為準(zhǔn)。

8.甲企業(yè)為增值稅一般納稅，使用的增值稅稅率為17%,20X4年11月20日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一

批商品，增值稅專用發(fā)票注明日勺銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙企業(yè)，

乙企業(yè)在驗(yàn)收過程中發(fā)既有瑕疵，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意公允價(jià)值上予以3新勺折讓。為及早收

回貨款，甲企業(yè)和乙企業(yè)約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30o乙企業(yè)于20X4年12月8FI支付

了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣日勺貨款，不考慮其他原因，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)日勺商品銷包收入是（）。

A.190.12萬(wàn)元

B.200萬(wàn)元

C.190.06萬(wàn)元

D.194萬(wàn)元

【答案】D

【解析】企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮銷售折讓后的金額計(jì)量，因此是甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)日勺商品銷售收入

=200X(1-3%)=194(萬(wàn)元)。

9.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，對(duì)時(shí)時(shí)是（）。

A.或有事項(xiàng)形成的估計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B.估計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其有關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)

C.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很也許收屆時(shí)予以確認(rèn)

1）.估計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其有關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B,估計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能互相抵銷。選項(xiàng)C,基本確定收屆時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)。

選項(xiàng)D,不考慮處置時(shí)產(chǎn)生損益

10.下列有關(guān)固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。

A.估計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付的有關(guān)口勺現(xiàn)金流量

B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減除費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)

值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

C.在確定同定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流最現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)也許發(fā)生與改良有關(guān)口勺估計(jì)現(xiàn)金流量口勺影響

I）.單項(xiàng)固定資產(chǎn)自身時(shí)可收回金額難以有效估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收問金額

【答案】D

【解析】可收回金額和資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定需考慮的原因。選項(xiàng)A,不需要考慮所得稅

收付；選項(xiàng)B,不應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值；選項(xiàng)C,不需要考慮與改良有關(guān)的估計(jì)現(xiàn)金流量。

二、多選題

1.下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的I利得或損失的有（）o

A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

B.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響,投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額

的增長(zhǎng)額

C.作為可供發(fā)售類別核算日勺外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額

D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)算所有者權(quán)益的金額

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)BD,計(jì)入資本公積一一其他資本公積。

2.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)H勺H勺有（）。

A.處在季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊

B.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算日勺固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊

C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊

【答案】BC

【解析】固定資產(chǎn)折舊。選項(xiàng)A,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)提折舊。

3.下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

B.因簽訂不可撤銷的發(fā)售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

C.對(duì)子企業(yè)失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資

D.因發(fā)售具有重要性口勺債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】大拼盤的題目。選項(xiàng)A,投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式；選項(xiàng)C,股權(quán)

投資沒有固定到期FI和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。

4.甲企業(yè)20X4年經(jīng)董事會(huì)決策作出日勺下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更口勺有（）。

A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)措施由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B.變化離職后福利核算措施，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯

C.因車流最不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)時(shí)攤銷措施由年限平均法改為車流審:法

D.因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)H勺公允價(jià)值確定措施由第一層級(jí)轉(zhuǎn)變?yōu)榈?/p>

二層級(jí)

【答案】CD

【解析】會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更（直線法改產(chǎn)量法、公允價(jià)值金額變動(dòng)）。選項(xiàng)A、B屬于會(huì)計(jì)

政策變更。政策變更有：1.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)措施變化。

5.下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用時(shí)有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日勺有（）。

A.股本采用股東出資日日勺即期匯率折算

B.可供發(fā)售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

C,未分派利潤(rùn)項(xiàng)目采用匯報(bào)期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

【答案】ABDo

6.卜.列有關(guān)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)日勺表述中，符介會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）

ABOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同事應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)

B航空企業(yè)授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)有關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理

C具有融資性質(zhì)日勺分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資原因口勺影響確認(rèn)收入

D按公允價(jià)值到達(dá)的售后租回交易中，形成融資租賃口勺售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)遞延確認(rèn)損

益

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)將獎(jiǎng)勵(lì)積分按照公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在未來(lái)乘客使用時(shí)轉(zhuǎn)入使用節(jié)分當(dāng)

期的收入金額。

7.下列情形中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有（）

A本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)

B因部分處置對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量日勺金融資產(chǎn)

C發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終空置房獲得被投資單位6（璐股權(quán)

D購(gòu)置后來(lái)12個(gè)月內(nèi)對(duì)二年非同一控制下企、也合并中獲得的可識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債臨時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行

調(diào)整

【答案】ACI）

【解析】選項(xiàng)B,直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。

8.下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）

A按心得控制定義調(diào)查合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

B會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂規(guī)定將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供發(fā)售

金融資產(chǎn)

C公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場(chǎng)法變更為收益法

D因處置部分股權(quán)投資喪失r對(duì)子企業(yè)的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量措施由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)

益法

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)B屬于正常的事項(xiàng)。

20x4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔(dān)保.20x4年6月1日，乙公司因

無(wú)力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴.至20x4年12月31日，法院尚未判決,但姓咨詢律師，甲公司

認(rèn)為有55。。的可能性倚要承擔(dān)全都保證責(zé)任，賠償J00萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元,有

45%的可無(wú)須承擔(dān)保證貴任.20落2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔(dān)全都擔(dān)保費(fèi)任

和訴訟費(fèi)用.甲公司表示服從法院列讀，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費(fèi).

20x/2月20日,20x4年度I才野報(bào)告經(jīng)董■會(huì)批港報(bào)出.不考慮其他因素.下列關(guān)于甲公司對(duì)

該■件的處理正確購(gòu)電組

A在2023年實(shí)際擔(dān)保款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

B在20X4年的利潤(rùn)表中將估計(jì)日勺訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元確認(rèn)為管理費(fèi)用

C20X4年H勺利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元

D在20X4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露會(huì)有負(fù)債400萬(wàn)元

10.下列各項(xiàng)潛在一般股中，在計(jì)算稀釋性的有（）

A發(fā)行H勺行權(quán)價(jià)格低于一般股平均價(jià)格的期權(quán)

B簽訂口勺承諾以高于當(dāng)期-?般股平均市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)我司股份的協(xié)議

C發(fā)行的I購(gòu)置價(jià)格高于當(dāng)期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格日勺認(rèn)股權(quán)證

D持有的I增量每股不小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券

【答案】AB

11.下列各經(jīng)營(yíng)分部中，應(yīng)當(dāng)確定為匯報(bào)部分的有（）

A該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)日勺10%或者以上

B該分部的分部利潤(rùn)（虧損）絕對(duì)額占所有盈利分部利澗合計(jì)額或所有虧損合計(jì)額較大者的10%或

者以上

C該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%以上

D給分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額日勺10%或者以上

【答案】BC

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：匯報(bào)分部。

12.下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)日勺會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則日勺有（）

A將發(fā)行H勺附有強(qiáng)制付息業(yè)務(wù)的有優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債

B將企業(yè)未持有權(quán)益但可以控制的構(gòu)造化主體納入合并范圍

C將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票發(fā)售確認(rèn)為質(zhì)押貸款

D承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)

【答案】ABCD

13.20X4年財(cái)務(wù)匯報(bào)于20X5年3月20日對(duì)外報(bào)出，其于20X5年發(fā)生的J下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)作為20X4

年調(diào)整事項(xiàng)處理的有（）

A1月20日，收到客戶退回部分商品，該商品于20X4年9月確認(rèn)為銷售收入

B3月18□,甲企業(yè)日勺子企業(yè)公布20X4年經(jīng)審計(jì)時(shí)利潤(rùn)，根據(jù)購(gòu)置該子企業(yè)協(xié)議約定，甲企業(yè)在原

以估計(jì)或有對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上向發(fā)售方多支付1600萬(wàn)元

C2月25日公布重大資產(chǎn)重組公告，發(fā)行股份收購(gòu)一家下游企業(yè)100%股權(quán)

D3月10日，20X3年被提起訴訟歐J條件結(jié)案，法院判決甲企業(yè)賠償金額與原估計(jì)金額相差1200萬(wàn)元

【答案】ABD

【解析】C屬于非調(diào)整事項(xiàng)

三、綜合題

綜合題一

20X4年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)H勺賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債H勺賬面價(jià)值

為零。20義4年12月31日，甲企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)1202315000

無(wú)形資產(chǎn)9001350

可供發(fā)售金額資產(chǎn)50003000

估計(jì)負(fù)債6000

上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相似，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合

資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成

本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)是均不考慮當(dāng)季度攤銷原因。

20X4年度，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)

納不兌所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其他可結(jié)轉(zhuǎn)后來(lái)年度扣除。

甲企業(yè)合用時(shí)所得稅稅率為25%,在有關(guān)可抵扣臨時(shí)性差異日勺所得稅影響，除所得稅外，不考慮其

他稅費(fèi)及其他原因影響。

規(guī)定：

①對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的臨時(shí)性差異影響，分別證明與否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資

產(chǎn)，分別闡明理由。

②闡明哪些臨時(shí)性差異H勺所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

③計(jì)算甲企業(yè)20X4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

【答案】①固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；由于該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不不小于計(jì)稅基礎(chǔ),

形成可抵扣臨時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；由于該無(wú)形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成H勺,

其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

可供發(fā)售金融資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；由于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值不小于計(jì)稅基礎(chǔ)，且是由于

公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致U勺，形成應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。

估計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，由于該負(fù)債的賬面價(jià)值不小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣臨時(shí)性

差異。

發(fā)生H勺廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；由于該廣告費(fèi)的金額為1500萬(wàn)元，其可以稅前扣除的金

額為1000萬(wàn)元，容許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣臨時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅

資產(chǎn)。

②可供發(fā)售金融資產(chǎn)日勺臨時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。由于只有可供發(fā)售金融

資產(chǎn)的臨時(shí)性差異是由于計(jì)入所有者權(quán)益產(chǎn)生的，其所得稅影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

③固定資產(chǎn)形成可抵扣臨時(shí)性差異期末余額=15000—12023=3000（萬(wàn)元）；

遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)期末余額=3000X25%=750（萬(wàn)元）；

估計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600X25%=150（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500*25%=125（萬(wàn)元）

因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=（750+150）-100+125=925（萬(wàn)元）

綜上所述，甲企業(yè)20X4年度應(yīng)確認(rèn)日勺遞延所得稅費(fèi)用=0—925=-925（萬(wàn)元）。

綜合題二

甲股份有限企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)”）20X4年發(fā)生了如下交易事項(xiàng)：

規(guī)定：（1）編制甲企業(yè)20X4年有關(guān)交易事項(xiàng)日勺會(huì)計(jì)分錄

(1)2月1日，與其他方簽訂租賃協(xié)議，將我司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對(duì)外出租，年租金

為120萬(wàn)元，自當(dāng)FI起租。甲企業(yè)該辦公樓原價(jià)為1000萬(wàn)元，至起租R合計(jì)折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提減

值。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租口根據(jù)同類資產(chǎn)日勺市場(chǎng)狀況估計(jì)其公

允價(jià)值為2023萬(wàn)元。

12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元。甲企業(yè)已一次性收入第一年租金120萬(wàn)元。

(1)2月1日

借：投資性房地產(chǎn)一一成本2023

合計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1000

其他綜合收益1400

12月31日

借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)(2080—2023)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

借：銀行存款120

貸：其他業(yè)務(wù)收入"0

預(yù)收賬款10

(2)甲企業(yè)為資源開采型企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800

萬(wàn)元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元。

計(jì)提專題儲(chǔ)備

借：生產(chǎn)成本800

貸：專題儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)800

購(gòu)置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)200

貸：銀行存款等200

借：合計(jì)折舊200

貸：專題儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)200

(3)6月24口，甲企業(yè)與包括其控股股東P企業(yè)及債權(quán)釵行在內(nèi)H勺債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定

對(duì)甲企業(yè)欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按攝影似比例予以豁免，其中甲企業(yè)應(yīng)付銀行短期借款本金余額為

3000萬(wàn)元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬(wàn)元，對(duì)于上述債務(wù)，辦議約定甲企業(yè)應(yīng)于20X4年6月30日前

按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲企業(yè)償付了上述有關(guān)債務(wù)

借：短期借款一一銀行3000

應(yīng)付賬款----P企業(yè)1200

貸：短期借款——債務(wù)重組一銀行(3000X80%12400

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組一P企業(yè)(1200X80%)960

營(yíng)業(yè)外收入(3000X20%)600

資本公積（1200X20%）240

借：短期借款一債務(wù)重組一一銀行2400

應(yīng)付賬款一債務(wù)重組一一P企業(yè)960

貸：銀行存款3360

（2）計(jì)算甲企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20X4年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、資本

公積及其他綜合收益的金額。

答案：

2.投資收益=0

營(yíng)業(yè)外收入=600

資本公積=240

其他綜合收益=1400

綜合三

1.甲股份有限企業(yè)（如下笥稱“甲企業(yè)”）與20義3年開始時(shí)高管人員進(jìn)行股權(quán)鼓勵(lì)。

詳細(xì)狀況如下：

（1）20X3年1月2日，甲企業(yè)與50名高管人員簽訂股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)同意。協(xié)議約定：

甲企業(yè)向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)與到期日可以8元/股日勺價(jià)格購(gòu)置甲企業(yè)1股一

般股。該股票期權(quán)自股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分

別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：

20X3年年末甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)II勺凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)8%（含8%）以上，在職的J高管人員持有的股票

期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20X4年末，假如甲企業(yè)20X3、20X4持續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)H勺凈利潤(rùn)增長(zhǎng)到達(dá)

8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20X5年末，假如甲企業(yè)

持續(xù)三年實(shí)現(xiàn)町爭(zhēng)利潤(rùn)增長(zhǎng)到達(dá)8%（含8%）以上，則高管人員持有的J剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當(dāng)口甲

企業(yè)估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。

（2）20X3年，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元，較20X2年增長(zhǎng)9%,估計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)

凈利潤(rùn)仍可以以同等速度增長(zhǎng)。20X3年甲企業(yè)一般股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20X3年12月31日，

甲企業(yè)日勺授予股票期權(quán)的I公允價(jià)值為4.5元/份。

20X3年，與甲企業(yè)簽訂了股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，估計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。

（3）20X4年3月20日，甲企業(yè)50名高管人員將至20X3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)所有行權(quán)。

20X4年，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬(wàn)元，較20X3年增長(zhǎng)10%。20X4年沒有高管人員離職，估

計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20X4年12月31日，甲企業(yè)所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。

其他有關(guān)資料：甲企業(yè)20義3年1月1日發(fā)行在外一般股為5000萬(wàn)股，假定各匯報(bào)期未發(fā)生其他

影響發(fā)行在外一般股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且企業(yè)不存在除一般股外其他權(quán)益工具。不考慮有關(guān)稅費(fèi)及其他

原因。

規(guī)定：（1）確定甲企業(yè)該項(xiàng)股份支付時(shí)授予日。計(jì)算甲企業(yè)20X3年、20X4年就該股份支付應(yīng)確

認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲企業(yè)高管人員20X4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲企業(yè)20X3年基本每股收益。

【答案】

（1）確定甲企業(yè)該項(xiàng)股份支付日勺授予日。計(jì)算甲企業(yè)20X3年、20X4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)日勺

費(fèi)用金額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

授予日：20X3年1月2日。由于企業(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)同意。

20X3年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=（50X4萬(wàn)份X5X1/1+50X4萬(wàn)份X5X1/2+50X4萬(wàn)份X5X

1/3）=1833.33（萬(wàn)元）；有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

借：管理費(fèi)用1833.33

貸：資本公積一一其他資本公積1833.33

20X4年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)口勺成本費(fèi)用=（50X40000X5X1/1+50X40000X5X2/2+50X40000X5X2/3）

/1000-1833.33=833.34（萬(wàn)元）；有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用833.34

貸：資本公積——其他資本公積833.34

（2）因職工行權(quán)增長(zhǎng)的股本=50X40000/10000X1=200（萬(wàn)股）

形成的股本溢價(jià)=(50X40000X5X1/1+50X40000X8)/10000-200=2400(萬(wàn)元)

借：銀行存款1600

資本公積一一其他資本公積1000

貸：股本200

資本公積——股本溢價(jià)2400

（3）甲企業(yè)20X3年的）基本每股收益=12023/5000=2.4（元）。

綜合題四

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱‘'甲企業(yè)"）20X4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)一時(shí)，對(duì)其當(dāng)年

度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，但愿能與甲企業(yè)財(cái)務(wù)部門討論：

其他有關(guān)資料；（P/A,5%,5）-4.3295,（P/A,6%,5）-4.2124（P/F,5%,5）-0.7835;

（P/F,6%,5）=0.7473本題中有關(guān)企業(yè)均按凈利潤(rùn)R勺10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

不考慮有關(guān)稅費(fèi)及其他原因。

規(guī)定：判斷甲企業(yè)對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)B勺會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的I，對(duì)于不對(duì)H勺H勺，闡明理由并編制改正的）會(huì)

計(jì)分錄（不必通過“此前年度損益調(diào)整”科目）。

（1）1月2日，甲企業(yè)自公開市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)與當(dāng)日發(fā)行的企業(yè)債券30萬(wàn)張，該

債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%,該債券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支

付上一年利息）、到期還本。甲企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲企業(yè)估計(jì)不

會(huì)在到期前發(fā)售。甲企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)□勺會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同):

借：持有至到期投資3C00

貸：銀行存款2936.95

財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05

借：應(yīng)收利息165

貸：投資收益165

事項(xiàng)(1)甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不對(duì)口勺。理由：企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)當(dāng)將折價(jià)金額計(jì)入持有

至到期投資H勺初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。改正分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05

貸：持有至到期投資一一利息調(diào)整63.05

該債券估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(30000X5.5%)X:P/A,6%,5)+30000X(P/F,6%,5)=

165X4.2124+3000X0.7473=2936.95(萬(wàn)元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金

額=2936.95X6%-165=11.22

借：持有至到期投資一一利息調(diào)整11.22

貸：投資收益11.22

(2)7月20日，甲企、也獲得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬(wàn)元，用于資助甲企業(yè)20X4年7月開始進(jìn)行

的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目估計(jì)周期為兩年，估計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項(xiàng)目自20

X4年7月開始啟動(dòng)，至年末合計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(所有以銀行存款支付)。甲企業(yè)對(duì)該交易事

項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款1860

貸：營(yíng)業(yè)外收入1860

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500

貸：銀行存款1500

借：管理費(fèi)用