2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》特殊業(yè)務(wù)會計(jì)處理案例分析題及解析試題

2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》特殊業(yè)務(wù)會計(jì)處理案例分析題及解析試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、金融工具會計(jì)處理要求：根據(jù)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日發(fā)行面值為2000萬元的公司債券，期限為5年，票面年利率為5%，發(fā)行價格為2100萬元。甲公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較低，決定采用攤余成本法進(jìn)行初始計(jì)量。請計(jì)算甲公司在發(fā)行債券時的實(shí)際利率。2.乙公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為6%，乙公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用公允價值計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算乙公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的投資收益。3.丙公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，丙公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用公允價值計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算丙公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的公允價值變動損益。4.丁公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，丁公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用攤余成本法進(jìn)行初始計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算丁公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的投資收益。5.戊公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，戊公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用公允價值計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算戊公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的公允價值變動損益。6.己公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，己公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用攤余成本法進(jìn)行初始計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算己公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的投資收益。7.庚公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，庚公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用公允價值計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算庚公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的公允價值變動損益。8.辛公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，辛公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用攤余成本法進(jìn)行初始計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算辛公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的投資收益。9.壬公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，壬公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用公允價值計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算壬公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的公允價值變動損益。10.癸公司于2025年1月1日購買了一項(xiàng)面值為1000萬元的債券投資，期限為3年，票面年利率為5%，癸公司預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，決定采用攤余成本法進(jìn)行初始計(jì)量。至2025年12月31日，該債券的市場價格為950萬元。請計(jì)算癸公司2025年度對該債券投資確認(rèn)的投資收益。二、收入要求：根據(jù)收入確認(rèn)和計(jì)量原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為100萬元，成本為80萬元，商品已發(fā)出，但客戶尚未支付貨款。請分析甲公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。2.乙公司于2025年1月1日向丙公司提供一項(xiàng)服務(wù)，服務(wù)期限為1年，服務(wù)費(fèi)用為100萬元，乙公司已收取全部費(fèi)用。請分析乙公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。3.丁公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為200萬元，成本為150萬元，商品已發(fā)出，但客戶尚未支付貨款。請分析丁公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。4.戊公司于2025年1月1日向客戶銷售一項(xiàng)長期合同，合同期限為5年，合同總價為1000萬元，戊公司已收取全部費(fèi)用。請分析戊公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。5.己公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為150萬元，成本為100萬元，商品已發(fā)出，但客戶尚未支付貨款。請分析己公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。6.庚公司于2025年1月1日向客戶銷售一項(xiàng)長期合同，合同期限為3年，合同總價為800萬元，庚公司已收取全部費(fèi)用。請分析庚公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。7.辛公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為120萬元，成本為90萬元，商品已發(fā)出，但客戶尚未支付貨款。請分析辛公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。8.壬公司于2025年1月1日向客戶銷售一項(xiàng)長期合同，合同期限為4年，合同總價為900萬元，壬公司已收取全部費(fèi)用。請分析壬公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。9.癸公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為180萬元，成本為130萬元，商品已發(fā)出，但客戶尚未支付貨款。請分析癸公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。10.甲公司于2025年1月1日銷售一批商品，銷售價格為160萬元，成本為120萬元，商品已發(fā)出，但客戶尚未支付貨款。請分析甲公司應(yīng)如何確認(rèn)收入。四、租賃要求：根據(jù)租賃會計(jì)處理原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日出租一項(xiàng)設(shè)備，租賃期為3年，租金總額為100萬元，每年支付30萬元。租賃開始日設(shè)備的公允價值為80萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。甲公司采用直線法計(jì)提折舊。請分析甲公司如何確認(rèn)租賃收入和如何計(jì)提折舊。2.乙公司于2025年1月1日出租一項(xiàng)房產(chǎn)，租賃期為5年，租金總額為200萬元，每年支付40萬元。租賃開始日房產(chǎn)的公允價值為180萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊。請分析乙公司如何確認(rèn)租賃收入和如何計(jì)提折舊。3.丙公司于2025年1月1日出租一項(xiàng)飛機(jī)，租賃期為4年，租金總額為500萬元，每年支付125萬元。租賃開始日飛機(jī)的公允價值為450萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。丙公司采用工作量法計(jì)提折舊。請分析丙公司如何確認(rèn)租賃收入和如何計(jì)提折舊。4.丁公司于2025年1月1日出租一項(xiàng)設(shè)備，租賃期為2年，租金總額為60萬元，每年支付30萬元。租賃開始日設(shè)備的公允價值為50萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。丁公司采用年限平均法計(jì)提折舊。請分析丁公司如何確認(rèn)租賃收入和如何計(jì)提折舊。5.戊公司于2025年1月1日出租一項(xiàng)房產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額為150萬元，每年支付50萬元。租賃開始日房產(chǎn)的公允價值為130萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元。戊公司采用直線法計(jì)提折舊。請分析戊公司如何確認(rèn)租賃收入和如何計(jì)提折舊。五、所得稅要求：根據(jù)所得稅會計(jì)處理原則，分析并回答以下問題。1.甲公司2025年度稅前利潤為100萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司預(yù)計(jì)未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。請分析甲公司如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。2.乙公司2025年度稅前利潤為200萬元，適用的所得稅稅率為30%。乙公司預(yù)計(jì)未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。請分析乙公司如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。3.丙公司2025年度稅前利潤為150萬元，適用的所得稅稅率為20%。丙公司預(yù)計(jì)未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。請分析丙公司如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。4.丁公司2025年度稅前利潤為120萬元，適用的所得稅稅率為35%。丁公司預(yù)計(jì)未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。請分析丁公司如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。5.戊公司2025年度稅前利潤為180萬元，適用的所得稅稅率為28%。戊公司預(yù)計(jì)未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。請分析戊公司如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。六、職工薪酬要求：根據(jù)職工薪酬會計(jì)處理原則，分析并回答以下問題。1.甲公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為3年，每年基本工資為20萬元，另外每年提供10萬元的年終獎金。請分析甲公司如何確認(rèn)和計(jì)量短期薪酬。2.乙公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為5年，每年基本工資為25萬元，另外每年提供5萬元的年終獎金。請分析乙公司如何確認(rèn)和計(jì)量短期薪酬。3.丙公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為4年，每年基本工資為30萬元，另外每年提供8萬元的年終獎金。請分析丙公司如何確認(rèn)和計(jì)量短期薪酬。4.丁公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為3年，每年基本工資為22萬元，另外每年提供6萬元的年終獎金。請分析丁公司如何確認(rèn)和計(jì)量短期薪酬。5.戊公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，合同期限為5年，每年基本工資為28萬元，另外每年提供7萬元的年終獎金。請分析戊公司如何確認(rèn)和計(jì)量短期薪酬。本次試卷答案如下：一、金融工具會計(jì)處理1.解析思路：根據(jù)實(shí)際利率的計(jì)算公式，實(shí)際利率=(面值×票面利率-發(fā)行價格×票面利率)/(面值-發(fā)行價格)。答案：實(shí)際利率=(2000×5%-2100×0%)/(2000-2100)=0.05。2.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。3.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。4.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。5.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。6.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。7.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。8.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。9.解析思路：公允價值變動損益=市場價格-成本。答案：公允價值變動損益=950-1000=-50萬元。10.解析思路：投資收益=市場價格-成本+公允價值變動損益。答案：投資收益=950-1000+0=-50萬元。二、收入1.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在商品已發(fā)出且客戶尚未支付貨款的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入100萬元。2.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在提供服務(wù)且已收取全部費(fèi)用的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：乙公司應(yīng)確認(rèn)收入100萬元。3.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在商品已發(fā)出且客戶尚未支付貨款的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：丁公司應(yīng)確認(rèn)收入200萬元。4.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在提供長期合同服務(wù)且已收取全部費(fèi)用的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：戊公司應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元。5.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在商品已發(fā)出且客戶尚未支付貨款的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：己公司應(yīng)確認(rèn)收入150萬元。6.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在提供長期合同服務(wù)且已收取全部費(fèi)用的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：庚公司應(yīng)確認(rèn)收入800萬元。7.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在商品已發(fā)出且客戶尚未支付貨款的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：辛公司應(yīng)確認(rèn)收入120萬元。8.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在提供長期合同服務(wù)且已收取全部費(fèi)用的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：壬公司應(yīng)確認(rèn)收入900萬元。9.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在商品已發(fā)出且客戶尚未支付貨款的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：癸公司應(yīng)確認(rèn)收入180萬元。10.解析思路：收入確認(rèn)原則要求在商品已發(fā)出且客戶尚未支付貨款的情況下，應(yīng)確認(rèn)收入。答案：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入160萬元。三、租賃1.解析思路：租賃收入確認(rèn)原則要求在租賃期開始日確認(rèn)收入，并按直線法計(jì)提折舊。答案：甲公司每年確認(rèn)租賃收入30萬元，每年計(jì)提折舊(80-10)/3=25萬元。2.解析思路：租賃收入確認(rèn)原則要求在租賃期開始日確認(rèn)收入，并按年限平均法計(jì)提折舊。答案：乙公司每年確認(rèn)租賃收入40萬元，每年計(jì)提折舊(180-20)/5=34萬元。3.解析思路：租賃收入確認(rèn)原則要求在租賃期開始日確認(rèn)收入，并按工作量法計(jì)提折舊。答案：丙公司每年確認(rèn)租賃收入125萬元，每年計(jì)提折舊(450-50)/4=100萬元。4.解析思路：租賃收入確認(rèn)原則要求在租賃期開始日確認(rèn)收入，并按年限平均法計(jì)提折舊。答案：丁公司每年確認(rèn)租賃收入30萬元，每年計(jì)提折舊(50-5)/2=22.5萬元。5.解析思路：租賃收入確認(rèn)原則要求在租賃期開始日確認(rèn)收入，并按直線法計(jì)提折舊。答案：戊公司每年確認(rèn)租賃收入50萬元，每年計(jì)提折舊(130-30)/3=30萬元。四、所得稅1.解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則要求根據(jù)適用的所得稅稅率和預(yù)計(jì)未來應(yīng)納稅所得額計(jì)算。答案：甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，遞延所得稅負(fù)債25萬元。2.解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則要求根據(jù)適