內(nèi)部審計工作細(xì)則指導(dǎo)手冊

內(nèi)部審計工作細(xì)則指導(dǎo)手冊

1、貨幣資金審計目標(biāo)和程序⑴審計目標(biāo)①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金

的收支記錄是否完整；③確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④

確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款

日記帳與總帳的余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制"庫

存現(xiàn)金盤點(diǎn)表1分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)

負(fù)債表日的金額。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出

記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在

"盤點(diǎn)表’，中注明或作出必要的調(diào)整。③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的"銀行存款余額調(diào)節(jié)

表"，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；④檢

查〃銀行存款余額調(diào)節(jié)表〃中未達(dá)帳項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有

存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀

行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或

限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存

款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核

對相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作

相應(yīng)的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期

收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正

確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會計處理；⑩驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披

露。

2、短期投資審計目標(biāo)和程序（I）審計目標(biāo)①確定有價證券是否存在；②確定有價證券

是否歸被審計單位所有；③確定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；

④確定短期投資年末余額是否正確；⑤確定短期投資的計價是否正確；⑥確定短期投資在

會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①核對短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符；

②會同被審計單位主管會計人員盤點(diǎn)庫存有價證券，編制"庫存有價證券盤點(diǎn)表"。列明

有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查

明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；③在夕M呆管的有價證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文

件，必要時可向保管人因證；④檢食有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會

計處理是否正確；⑤復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項目核

對；⑥了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項

目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異

時，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請被審計單位作適當(dāng)披露；⑨驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債

表恰當(dāng)披露。

3、應(yīng)收票據(jù)審計目標(biāo)和程序（I）審計目標(biāo)①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；②確定應(yīng)收票據(jù)

是否歸被審計單位所有；③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；④確定應(yīng)收票據(jù)是否

有效，可否收回；⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披

露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①核對應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制

資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項余額的加計是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)

表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查

到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對。③監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)

容核對。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。⑤驗明應(yīng)收票據(jù)的

利息收入是否均已正確入帳。⑥核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準(zhǔn)

確，會計處理方法是否恰當(dāng)。⑦驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

4、應(yīng)收帳款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)收帳款是否存在；②確定應(yīng)收帳款

是否歸被審計單位所有；③確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；④確定應(yīng)收帳款是否

可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收帳款

在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序①核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相

符。②獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確。③分析應(yīng)收帳款的帳齡及余

額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)

果匯總表；回函金額不符的，要食明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回國的，可再次復(fù)詢，

如不復(fù)詢可采用替代審計程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性與可收回

性。④對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破

產(chǎn)或者死亡的,以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的,或者債務(wù)人長期未履行償債

義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。⑥抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，

如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。⑦對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的

匯率及折算方法是否正確。⑧分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，

必要時作重分類調(diào)整。⑨驗明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

5、壞帳準(zhǔn)備審計目標(biāo)和程序⑴審計目標(biāo)①確定計提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)

備是否充分；②確定壞帳準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；③確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正

確；④確定壞帳準(zhǔn)備在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。⑵審計程序①核對壞帳準(zhǔn)笛明細(xì)帳

與總帳的余額是否相符；②按計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若

有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已

作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收帳款；

⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否

與列作壞帳損失的帳項一致；⑦復(fù)核計算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前

年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異，⑧驗明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)

披露。

6、預(yù)付帳款審計目標(biāo)和程序⑴審計目標(biāo)①確定預(yù)付帳款是否存在；②確定預(yù)付帳款

是否歸被審計單位所有；③確定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整；④確定預(yù)付帳款是否

可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；⑤確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；⑥確定預(yù)付帳款

在會計報表JL的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①核對預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相

符。②獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確,同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付帳

款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項目。③選擇預(yù)付帳款重要項

目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要

查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢

查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。④對未發(fā)詢證函的預(yù)付

帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳

款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。⑥分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方

余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。⑦驗明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上

恰當(dāng)披露。

7、其他應(yīng)收款審計目標(biāo)和程序⑴審計目標(biāo)①確定其他應(yīng)收款是否存在；②確定其他

應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；③確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整；④確定其他

應(yīng)收款是否可收回；⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；⑥確定其他應(yīng)收款在會計報表

上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①核對其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②編

制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表,復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對相符，并標(biāo)

明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)

詢證函;④對發(fā)出詢證困未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至

其他應(yīng)收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應(yīng)杳明原因，確定是否可能

發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細(xì)

帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應(yīng)收

款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

8、待攤費(fèi)用審計目標(biāo)和程序⑴審計目標(biāo)①確定待攤費(fèi)用會計政策是否恰當(dāng)；②確定

待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；④確定待攤費(fèi)

用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加

計的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始

憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文

件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的

會計事項，有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如白，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)

整；⑤驗明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

9、存貨審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計

單位所有；③確定存貨增減變動的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計

提是否合理；⑤確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存

貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①核對各存貨項目明細(xì)帳與總帳的余額是

否相符。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實際存在：參與被審計單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或

向委托人索取存貨盤點(diǎn)計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計劃的執(zhí)行，并

作適當(dāng)抽點(diǎn)；盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)

頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對。③如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計外勤工作時對

存貨進(jìn)行抽盤:獲取并檢查被審計單位期末存貨盤，點(diǎn)計劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評

價委托人盤點(diǎn)的可信程度;根據(jù)被審計單位存貨盤點(diǎn)的可信程度,選擇重點(diǎn)的存貨項目進(jìn)

行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。④在監(jiān)盤或抽盤被審計

單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于（或寄

存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存

貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況,要征詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，

以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及具對當(dāng)年損益的影響。⑥獲取存

貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，

重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入帳。⑦檢查被審計

單位存貨跌價損失準(zhǔn)備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，

前后期是否一致。⑧查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始

憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。⑨根據(jù)被審計單

位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計

價，還應(yīng)檢查〃材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。⑩抽

查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑

證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉

換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的

正確性。不設(shè)"材料采購"科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購

進(jìn)的檢查。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。⑩抽查

委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費(fèi)、計價是否正確，會計處理是否及時、

正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進(jìn)行函證。⑩

抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨

款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋,必要時進(jìn)行函證。（?低值易

耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。⑩對業(yè)已進(jìn)帳

并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢蟄方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn)帳、資產(chǎn)

負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，，進(jìn)行實物盤點(diǎn)，與

”備查簿"及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，

核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，

核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。⑩了解存貨的保險情況和存貨防

護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。⑩瞼明存貨是否已任資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

10、待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序Q）審計目標(biāo)①確定待處理流動資產(chǎn)損溢

的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完

整；③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計

報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加

計是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相符；②查明損溢原因，串食轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)

是否完備；③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記

錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗明待處理流動資

產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。1

1、長期投資審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定長期投資是否存在；②確定長期投資

是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；

④確定長期投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否

正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng).（2）審計程序①獲取或編制長期投

資明細(xì)表（按股票投資、債券投資、其他投資分別列示），復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)

帳和總帳的余額核對相符。②檢查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會

計處理是否正確，重大投資項目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證。③檢查投資收益、應(yīng)

收股利和應(yīng)計利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始

憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益

法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報

表。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的會計報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛?/p>

程序。⑥檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。⑦了解股票、

債券任資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存仕著顯著差異時，應(yīng)提請

被審計單位作恰當(dāng)披露。⑧檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的50%,若超

過，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。⑨驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

12、固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)是否存在；②

確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否

完整；④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；⑤確定固定資產(chǎn)及具累計折舊的年末

余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計強(qiáng)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程

序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和

總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，

對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)

定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；③實地抽查部分新增固定資

產(chǎn),確定其是否實際存在；④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位

所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入帳；⑥復(fù)核固定資

產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，

并檢查其會計處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、

不需用的起止時間，并作出記錄；⑨了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計算復(fù)核本年度折舊

的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計

折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

13.固定資產(chǎn)清理畝計目標(biāo)和程序(I)審計目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完

整，反映的內(nèi)容是否正確；②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸③確定固定資產(chǎn)

清理在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序①核對固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余

額是否相符；②檢直固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計處

理是否正確；③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否

正確；④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；⑤

驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

14、在建工程審計目標(biāo)和程序(I)審計目標(biāo)①確定在建工程是否存在；②確定在建工

程是否歸被審II單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的

年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序①獲取

或編制在建工程明細(xì)表，核對明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模

是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；

④檢查已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；⑤檢查在

建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進(jìn)度,

查看未安裝設(shè)備的實際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，

未及時進(jìn)行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建

工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

15、待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序(I)審計目標(biāo)①確定待處理固定資產(chǎn)損溢

的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完

整；③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計

報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加

計是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是

否完備；③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的好處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記

錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗明待處理固定資

產(chǎn)凈損失是否已任資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

16、無形資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定無形資產(chǎn)是否存在；②確定無形資

產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；④確定無

形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；⑤確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；⑥確定無形資產(chǎn)在會

計報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否

準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對相符。②獲取自關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)

容和計價依據(jù)。③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告

及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完

備。④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。⑤驗

明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

17、遞延資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當(dāng)；②確

定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；④確定遞延

資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其

加計的正確性,并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②檢查開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)

改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會計處理是否正確；③檢查遞延資產(chǎn)的

攤銷政策，復(fù)核計算其儺銷及會計處理是否正確；④驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上

恰當(dāng)披露。第二部分負(fù)債類

18、短期借款審計目標(biāo)和程序Q）審計目標(biāo)①確定短期借款借入、償還及計息的記錄

是否完整；②確定短期借款的年末余額是否正確；③確定短期借款在會計報表上的披露是

否充分。（2）審計程序①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)

帳和總帳核對相符；②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；③對年度內(nèi)增加的短期

借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款

利率，并與相關(guān)會計記錄進(jìn)行核對；④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原

始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手

續(xù)；⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；⑦

檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；

⑧驗明短期借款是否已仕資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

19,應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完

整；②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否充

分。（2）審計程序①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面

額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、

總帳核對相符；②向票據(jù)持有人因證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；③復(fù)核票據(jù)利息是

否足額計提，其會計處理是否正確；④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)

作出記錄，并提請被審計單位進(jìn)行必要的披露；⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用

的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；⑥驗明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上

充分披露。

20、應(yīng)付帳款審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完

整；②確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否充

分。（2）審計程序①獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總

帳的余額核對相符；②選擇應(yīng)付帳款重要項目（包括零帳戶），函證其余額是否正確；③根

據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；④對未回函

的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記

帳、核實具是否已支付；檢食該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實交易事項的真實性。⑤檢食

是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票

（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)

付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。⑥檢查應(yīng)付帳款是否存

在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；⑦檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要

時予以調(diào)整；⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定

進(jìn)行會計處理；⑨驗明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。2

1、預(yù)收帳款審計目標(biāo)和程序（I）審計目標(biāo)①確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完

整；②確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；③確定預(yù)收帳款在會計報表上的披露是否充

分。（2）審計程序①獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和

總帳的余額核對相符。②選擇預(yù)收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果

匯總表。回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或

通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確

定其是否真實、正確。③檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。④檢查

預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。⑤驗明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)

負(fù)債表上充分披露。

22、應(yīng)付工資審計目標(biāo)和程序(I)審計目標(biāo)①確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完

整；②確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付工資在會計報表上的披露是否充

分。(2)審計程序①通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作

出記錄；②抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定，

依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章,是否按規(guī)定代扣款項，相應(yīng)的會計處理是否

正確；③將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對一致；④驗明應(yīng)付工

資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

23、應(yīng)付福利費(fèi)審計目標(biāo)和程序⑴審計目標(biāo)①確定應(yīng)付福利費(fèi)的計提和支出記錄是

否完整，計提依據(jù)是否合理；②確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付福利費(fèi)

在會II報表上的披露是否充分。(2)審i|程序①檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)il提標(biāo)準(zhǔn)是否符合

有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確；②抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)

定用途；③驗明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

24、未付利潤審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定未付利潤的記錄是否完整；②確定

未付利潤的年末余額是否正確；③確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。(2)審計

程序①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；②檢查未付利潤提取和支

付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；③驗明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披

'-t—1

路。

25、未交稅金審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)計和已繳稅金的記錄是否完整；

②確定未交稅金的年末余額是否正確；③確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。（2）

審計程序①獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余

額核對相符；②查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被

審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)

應(yīng)納稅項的內(nèi)容；③檢查應(yīng)繳增值稅的計算是否正確：根據(jù)與增值稅進(jìn)項稅額相關(guān)帳戶審

定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接

受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計史理；根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān)帳

戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東（或

投資者）應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)計的銷項稅額

是否正確計算，是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；根據(jù)與增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有

關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變月途或發(fā)生非常損失應(yīng)計的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否

按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處

理。④檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑤檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅

的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計算是否正確，是否

按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑦檢查應(yīng)繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計

處理；⑧確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是

否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑨檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定

進(jìn)行了會計處理；⑩核對年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原

因作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；⑩確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅

憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款；⑩驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分

披露。

26、其他未交款審計目標(biāo)和程序Q）審計目標(biāo)①確定其他未交款的記錄是否完整；②

確定其他未交款的年末余額是否正確;③確定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。

⑵審計程序①獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總

帳的余額核對相符；②檢查教育費(fèi)附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處

理；③驗明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

27、其他應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是

否完整；②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定其他應(yīng)付款在會計報表JL的披露

是否充分。（2）審計程序①獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與

明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑

證；③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；④檢查其他應(yīng)付款長期

掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；⑤驗明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充

分披露。

28、預(yù)提費(fèi)用審計目標(biāo)和程序Q）審計目標(biāo)①確定預(yù)提費(fèi)用的計提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完

整；②確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；③確定預(yù)提費(fèi)用在會計報表上的披露是否充

分。（2）審計程序①獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表,復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)帳、總

帳的余額核對相符；②抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額

和會計處理是否正確；③抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其

會計處理是否正確；④檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會計事項，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提

費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；⑤驗明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)

負(fù)債表上充分披露。

29、長期借款審計目標(biāo)和程序（I）審計目標(biāo)①確定長期借款借入、償還及計息的記錄

是否完整;②確定長期借款的年末余額是否正確;③確定長期借款在會計報表上的披露是

否充分。（2）審計程序①獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)

帳和總帳核對相符；②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)

額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進(jìn)行核對；③向銀行

或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；④對年度內(nèi)減少的長期借款,檢查相關(guān)會計記錄和原

始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手

續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未

計利息應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確；⑦

檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；

⑧驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

30、應(yīng)付債券審計目標(biāo)和程序（1）審計目標(biāo)①確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計息的記錄

是否完整；②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付債券在會計報表上的披露是

否充分。（2）審計程序①獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢

價或折價金額、本年度增減變動情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②審閱債券發(fā)

行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③檢查應(yīng)計利息的計算是否準(zhǔn)確，會計處

理及利息資本化是否正確；④檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理