基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度

第一章概述

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展，公共財(cái)政體制各項(xiàng)政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，in

制度不能適應(yīng)新形勢(shì)下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也無(wú)法滿(mǎn)足加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政預(yù)算

資金管理的需要。在上述背景下，2D23年7月15日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于征求＜基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)

計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的通知》（財(cái)會(huì)便【2023】38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）,2023年12月28日正式

發(fā)布，[2023]306號(hào)。決定對(duì)1998年公布《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行改革新制度對(duì)舊制度進(jìn)

行了全面修訂。

一、單獨(dú)制定基層醫(yī)疔衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的背景

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生效勞體系中的作用也越來(lái)越重要。

專(zhuān)門(mén)為基層醫(yī)療耍牛機(jī)構(gòu)制定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度.牛要是考慮到侯改意見(jiàn)及實(shí)施方案對(duì)基層醫(yī)療丑牛機(jī)構(gòu)

與公立醫(yī)院提出了不同要求，以及新形勢(shì)下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)院在政策和管理上存在的較大差

異,具體來(lái)說(shuō)：

一是在職能定位上，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)提供疾病預(yù)防控制等公共衛(wèi)生效勞及根本醫(yī)療效

勞，而公立醫(yī)院主要承當(dāng)危重急癥和疑難病癥、科研、教學(xué)等綜合方面的職能。

二是在財(cái)務(wù)管理方法上，政府對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更多地強(qiáng)調(diào)收支活動(dòng)的預(yù)算管控，而對(duì)醫(yī)院那么

采取預(yù)算管理和本錢(qián)核算相結(jié)合的方法。

三是在補(bǔ)償政策上，醫(yī)改意見(jiàn)提出，政府對(duì)其舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可采取購(gòu)置效勞等方式核定

政府補(bǔ)助，保障其正常運(yùn)行，而對(duì)醫(yī)院只對(duì)其根本建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置、扶持重點(diǎn)學(xué)科開(kāi)展、符合國(guó)家規(guī)定

的離退休人員費(fèi)用和政策性虧損等給予補(bǔ)助。

四是在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面，由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)單一，財(cái)會(huì)人員數(shù)量較少，

在核算要求、本錢(qián)管理和財(cái)務(wù)分析等方面，明顯有別于公立醫(yī)院。

二、基層醫(yī)疔衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)：

第一，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，層層落實(shí)責(zé)任。

第二，合理劃分收支，表達(dá)職能定位。明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入主要由醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收

入和上級(jí)補(bǔ)助收入構(gòu)成，在會(huì)計(jì)核算流程中清晰反映了各種補(bǔ)償渠道的資金流程。

第三，標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理要求和補(bǔ)償機(jī)制，并考慮

簡(jiǎn)化核算的需要，對(duì)其不要求進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的本錢(qián)核算，無(wú)需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或提取修購(gòu)

基金。

第四，結(jié)合實(shí)施績(jī)效工資，設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)基金，建立鼓勵(lì)機(jī)制。三、適應(yīng)范圍

適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)由政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生效勞中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院

等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行。

四、機(jī)構(gòu)設(shè)置要求

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定

會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

有條件的地區(qū)，可對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，具體方法由地方根據(jù)實(shí)際情況確定。

五、核算

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制根底?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資

產(chǎn)、收入和支出。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)根本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核鳧除按照制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建

賬、單獨(dú)核算。

六、科目設(shè)置

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)

計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置制度規(guī)定之外的明細(xì)科目，不需用的科目可以不設(shè)置。

（二）制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息

化管理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不得隨意打亂重編。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填

列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)，不填列科目名稱(chēng)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（1998年）

編號(hào)會(huì)計(jì)科司名稱(chēng)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)

、資產(chǎn)關(guān)、資產(chǎn)關(guān)

101庫(kù)存現(xiàn)金101現(xiàn)金

102銀行存款102銀行存款

103零余額賬戶(hù)用款額度

104其他貨幣資金109其他貨幣資金

山財(cái)政應(yīng)返還額度

11101財(cái)政直接支付

11102財(cái)政授權(quán)支付

111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)

112應(yīng)收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療款

114壞賬準(zhǔn)備

114其他應(yīng)收款119其他應(yīng)收款

121藥品

122藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

121WWB123庫(kù)存物資

125在加工材料

123待攤支出131待攤費(fèi)用

141對(duì)外投資

131固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)

133153在建工程

141無(wú)形資產(chǎn)161無(wú)形資產(chǎn)

171開(kāi)辦費(fèi)

181侍處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類(lèi)二、負(fù)債類(lèi)

201借入款201短期借款

202待結(jié)算醫(yī)療款

203應(yīng)繳款項(xiàng)

206202應(yīng)付賬款

207-d■款204預(yù)收醫(yī)療款

208205應(yīng)付工資

210■付初會(huì)保障費(fèi)207應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)

211應(yīng)交稅費(fèi)

221209其他應(yīng)付款

211應(yīng)繳超收款

221預(yù)提費(fèi)用

231長(zhǎng)期借款

241長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、凈資產(chǎn)類(lèi)三、凈資產(chǎn)類(lèi)

301事業(yè)基金

301302固定基金

30101忸定資產(chǎn)占用

301021在建工程占用

30103無(wú)形資產(chǎn)占用

302事業(yè)基金

303專(zhuān)用基金303專(zhuān)用基金

304本期結(jié)余305收支結(jié)余

305財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

30501財(cái)政根本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

30502財(cái)政工程補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

306其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）

308，■分配306結(jié)余分配

30801待分配結(jié)余

30802提取專(zhuān)用基金

30803事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損

四、收入類(lèi)四、收入類(lèi)

401防反1403醫(yī)療收入

40101門(mén)診收入

40102住院收入

402財(cái)政補(bǔ)助收入401財(cái)政補(bǔ)助收入

根本支出補(bǔ)助收入

■程補(bǔ)助收入

403上級(jí)補(bǔ)助收入402上級(jí)補(bǔ)助收入

404藥品收入

406其他收入409其他收入

五、支出類(lèi)五、支出類(lèi)

501醫(yī)療衛(wèi)生支出411醫(yī)療支出

50101醫(yī)療支出

50102公共衛(wèi)生支出

112藥品支出

115管理費(fèi)用

502財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出416財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出

506其他支出419其他支出

注：

①紅色代表會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)沒(méi)變，實(shí)質(zhì)也沒(méi)變。

②綠色代表會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)變了，實(shí)質(zhì)沒(méi)變。

③粉色代表會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)沒(méi)變，實(shí)質(zhì)核算內(nèi)容變了。

④藍(lán)色代表會(huì)計(jì)科目新增了一級(jí)科目。

七、財(cái)務(wù)報(bào)告

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的

收支等情況的書(shū)面文件?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以下規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、

財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表等有關(guān)附表。

基層侯療日牛機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)去附汴至少應(yīng)包括：重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明,會(huì)計(jì)報(bào)衣重要「?程

及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明，有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)主要說(shuō)明基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、

財(cái)務(wù)收支狀況、資產(chǎn)變動(dòng)情況、根本建設(shè)情況及相關(guān)報(bào)表、績(jī)效考評(píng)情況及相關(guān)報(bào)表、對(duì)本期或下期財(cái)

務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)、專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況以及其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告分為月度、季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要

做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

八、檔案管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)填制會(huì)計(jì)憑正、登記會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制、會(huì)計(jì)檔案管理等相關(guān)會(huì)計(jì)

根底工作，應(yīng)按照會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)檔案管理方法等規(guī)定執(zhí)行。

九、實(shí)施時(shí)間

自2023年7月1日起施行。

第二章資產(chǎn)類(lèi)

一、庫(kù)存現(xiàn)金

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫(kù)存現(xiàn)金。

（-）庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

【.從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款"科目；將現(xiàn)金存入釵

行時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2.從零余額賬戶(hù)中提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記本科目，貸記”零余額賬戶(hù)用款額度”

科目。

3.提供根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞等收到現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記本科目，貸記”待結(jié)算

醫(yī)療款"、"醫(yī)療收入”等科目，

4.墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出金額，借記”其他應(yīng)收款”等科目，貸記不

科目。結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，按照實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額，借記“醫(yī)療支出”、”待械

支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款"科目.

5.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐

筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際

庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

每日核對(duì)賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬

于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的局部，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目：屬于無(wú)法查明原因的

局部，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)木植?，借?/p>

“其他應(yīng)收款"科目，貸記本科目：屬于無(wú)法查明原因的局部，借記“其他支出"科目，貸記本科目。

6.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

(二)核算舉例：

2023年11月25日甲醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)收到門(mén)診部門(mén)報(bào)來(lái)的日?qǐng)?bào)表，顯示掛號(hào)收費(fèi)2000元、藥品

銷(xiāo)售收入I萬(wàn)。從銀行提取現(xiàn)金3萬(wàn)元，用于職工差旅費(fèi)，當(dāng)E將現(xiàn)金存入銀行32萬(wàn)元。住院處

交報(bào)表顯示收到押金10萬(wàn)元。

I.H診收費(fèi)處報(bào)來(lái)門(mén)診收入日?qǐng)?bào)表的處理

借：庫(kù)存現(xiàn)金12000

貸：醫(yī)療收入一門(mén)診收入一掛號(hào)收入2000

—藥品收入10000

2.某I」用現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金

借：庫(kù)存現(xiàn)金30000

貸：銀行錯(cuò)款30000

3.職工借差旅費(fèi)

借：其他應(yīng)收款30000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金30(XX)

4.某日住院處交來(lái)住院病人預(yù)交金

借：庫(kù)存現(xiàn)金100000

貸：預(yù)收醫(yī)療款100000

5.將現(xiàn)金存入銀行，并收到銀行進(jìn)賬單

借：銀行存款320000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金32000()

二、銀行存款

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金"科目核

算，不在本科目核算。

(-)銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

I.將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、"醫(yī)

療收入”等科目。

2.提取和支出存款時(shí)，按照實(shí)際提取和支出金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〃、“應(yīng)付賬款”、"醫(yī)療衛(wèi)生

支出"等科目，貸記本科目。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收

付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額?！般y行存款日記賬"應(yīng)定期與“銀

行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須

逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按照月度編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際存放銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

(二)核算舉例：

2023.2.5購(gòu)置藥品開(kāi)出現(xiàn)金支票10萬(wàn)元，2023.3.2收到上月電費(fèi)通知單，攏用金額為5萬(wàn)元(其

中包括醫(yī)療部門(mén)用電3萬(wàn)元、藥品部門(mén)用電1萬(wàn)元、管理部門(mén)用電I萬(wàn)元)

I.開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金

借：庫(kù)存現(xiàn)金10

貸：銀行存款10

2.根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證的付款通知，支付上月電費(fèi)

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出4

公共衛(wèi)生支出1

貸：銀行存款5

三、零余額賬戶(hù)用款額度

本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款方案收到的、尚

未動(dòng)用的零余額賬戶(hù)用款額度。

補(bǔ)充：（一）國(guó)庫(kù)集中收付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系管理，收

入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供給者或用款單位。國(guó)

庫(kù)集中支付制度和國(guó)庫(kù)集中收繳制度共同構(gòu)成了國(guó)庫(kù)集中收付制度。

國(guó)庫(kù)集中支付制度是相對(duì)于現(xiàn)行的財(cái)政國(guó)庫(kù)資金分散支付而言的。根據(jù)支付主體的不同，國(guó)庠

集中支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。

（二）存在的牛要問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤。

2.收入確認(rèn)方法錯(cuò)誤。

3.資金使用核算錯(cuò)誤。

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7.

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(一)零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

1.在財(cái)政授權(quán)支付方式卜.，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)"時(shí)，按照其所列數(shù)額,

借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入"科目。

發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“庫(kù)存物資”、”醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助

支出”等科目，貸記本科目。

2.從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

3.年末，按照代理銀行提關(guān)的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)交

付"科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書(shū)"恢復(fù)額度時(shí)，借記

本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付"科目。

如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記,則

政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付"科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入"科目。下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的

上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)

政授權(quán)支付"科目。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療.衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未支用的零余額賬戶(hù)用款額度。本科目年天

應(yīng)無(wú)余額。

(二)核算舉例：

現(xiàn)以甲醫(yī)院為例，探討“零余額賬戶(hù)”在預(yù)算會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理。假設(shè)甲醫(yī)院實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收

付制度下的財(cái)政授權(quán)支付。

(1)甲醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)"月授權(quán)額度為400萬(wàn)元，該額度記入

“零余額賬戶(hù)”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”。

借：零余額賬戶(hù)用款額度4000000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付4000000

(2)甲醫(yī)院購(gòu)置材料9萬(wàn)元

借：庫(kù)存物資90000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度90000

(3)甲醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)16萬(wàn)元

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出160000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度160000

同時(shí)

借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000

（4）甲醫(yī)院從“零余額賬戶(hù)”提取現(xiàn)金I萬(wàn)元

借：庫(kù)存現(xiàn)金10000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度10000

（5）甲醫(yī)院報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2000元

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

四、其他貨幣資金

本科目核算基層庚療TL牛機(jī)構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資

金。

本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款"、"銀行匯票存款"和“信用卡存款”等一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明

細(xì)核算。

（-）其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

I.向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫(kù)存物資等采購(gòu)款項(xiàng)時(shí),

借記“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣發(fā)金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的

銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際持有的其他貨幣資金。

五、財(cái)政應(yīng)返還額度

本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基層醫(yī)療I1生機(jī)構(gòu)年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付"和“財(cái)政授權(quán)支付"一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

I.財(cái)政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)

政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入"科目。

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“庫(kù)存物資”、”醫(yī)療衛(wèi)生支出”、"財(cái)

政基建設(shè)備補(bǔ)助支出"等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付〕。

2.財(cái)政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，按照代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記”零余額賬

戶(hù)用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知日恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額

賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目〔財(cái)政授權(quán)支付）。

如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記本科

目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度收到財(cái)玫部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額

賬戶(hù)用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸

記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）.

3.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

（二）核算舉例：

假設(shè)甲醫(yī)院2023年財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)年度預(yù)算8000萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3（XX）萬(wàn)元，

財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5000萬(wàn)元。累計(jì)預(yù)算:支出數(shù)額7880萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付2950萬(wàn)元，財(cái)

政授權(quán)支付4930萬(wàn)元。

（1）年終，甲醫(yī)院依據(jù)木年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，

確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬(wàn)元（3000-2950）,應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度50萬(wàn)元,

確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付500000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入500000

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，

確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬(wàn)元（5000-4930）＜,對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，

應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度70萬(wàn)元，減少零余額賬戶(hù)用款額度70萬(wàn)元。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付700000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度700000

下年初恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶(hù)"，依據(jù)代理銀行提供的額

度恢嵬到賬通知書(shū):

借：零余額賬戶(hù)用款額度700000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付700000

（3）如果甲醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者

的差額25萬(wàn)元：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付250000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入250000

（4）如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未工達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度：

借：零余額賬戶(hù)用款額度250000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付250000

六、應(yīng)收醫(yī)療款

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞而應(yīng)向門(mén)診病人、住院病人收取

的和與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項(xiàng)。

本科目應(yīng)設(shè)置“結(jié)算欠費(fèi)”和“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”一級(jí)明細(xì)札目?！敖Y(jié)算欠費(fèi)”一級(jí)明細(xì)科目按

照“門(mén)診病人”和“住院病人”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”一級(jí)明細(xì)科目按照

醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1一）應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

I.與門(mén)診病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，應(yīng)向門(mén)診病人收取的局部，按照門(mén)診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的

醫(yī)療款金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、本科目（結(jié)算欠費(fèi)一門(mén)診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)

擔(dān)的局部，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金），按照有關(guān)規(guī)

定計(jì)算確定的門(mén)診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線(xiàn)"管理）或”待結(jié)

算醫(yī)療款"科目（實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理）。

2.與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人

醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款‘科目，按照實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金"、本科目

（結(jié)算欠費(fèi)——住院病人）等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，

借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金），按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”

科目（未實(shí)行“收支兩條線(xiàn)"管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款"科目（實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理）。

如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療

款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保

險(xiǎn)金），按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、"銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定

計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入"科目（未實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理）或貸記”待

結(jié)算醫(yī)療款"科目（實(shí)行“收支兩條線(xiàn)"管理）。

3.收到病人補(bǔ)交的結(jié)兜欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（結(jié)

算欠費(fèi)）。

4.與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療俁險(xiǎn)金）。

如醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險(xiǎn)金的，與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付

金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款"科目，按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)補(bǔ)付或退還醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，借記或貸記“銀

行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金）。

5.與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時(shí)，對(duì)于可由相關(guān)過(guò)失人賠償?shù)木植?，按照?shí)際賠償金額,

借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、"銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金）：對(duì)于由相關(guān)過(guò)失人賠償

以外的局部，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金額，借記“其他支出"科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金）.

6.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定斯或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于期限

超過(guò)3年以上，確認(rèn)無(wú)法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管

理權(quán)限在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出"科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)

置“壞賬核銷(xiāo)備杳簿"，詳細(xì)登記已核銷(xiāo)應(yīng)收俁療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時(shí)間、金額、原因等

相關(guān)信息。如果已核銷(xiāo)的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存

款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

7.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項(xiàng)。

（二）核兜舉例：1）根據(jù)門(mén)診R報(bào)表，門(mén)診收入15萬(wàn)元，門(mén)診收入中應(yīng)有醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)

的局部為10萬(wàn)元，收到現(xiàn)金40000,門(mén)診欠費(fèi)10000元。2）住院部日?qǐng)?bào)表顯示：本月預(yù)收款3

萬(wàn)元，結(jié)算應(yīng)付醫(yī)療款9萬(wàn)元，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)5萬(wàn)元，個(gè)人承當(dāng)局部為4萬(wàn)元。3）月底，收

到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款18萬(wàn)元，其賬務(wù)處理為：

1）借：庫(kù)存現(xiàn)金40(XX)

應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收濱療保險(xiǎn)金100000

—結(jié)算欠費(fèi)10000

貸：醫(yī)療收入150000

2)借:庫(kù)存現(xiàn)金10000

應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收蕓療保險(xiǎn)金50000

預(yù)收醫(yī)療款30(MX)

貸：醫(yī)療收入90000

3)借:銀行存款180000

貸：應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金180000

七、其他應(yīng)收款

本科目核算基層醫(yī)療.11生機(jī)構(gòu)除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng),

包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的工程分類(lèi)以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（-）其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

I.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等各項(xiàng)其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記“銀

行存款"、"庫(kù)存現(xiàn)金”等科目：收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、"銀行存款”或相關(guān)

支出科目，貸記本科目。

2.實(shí)行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，在領(lǐng)用備用金時(shí)，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記本

科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)已使用的備用金并用現(xiàn)金補(bǔ)足備月

金定額時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款〃等科目.

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬齡

超過(guò)3年以匕確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。

核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出"科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞

賬核銷(xiāo)備查簿"，詳細(xì)登記已核銷(xiāo)其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。如縣

已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款"科目，貸記“其

他收入”等科目。

4.本科?目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。

八、庫(kù)存物資

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開(kāi)展根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品、

衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實(shí)際本錢(qián)。

本科目應(yīng)按照庫(kù)存物資的類(lèi)別，如“藥品”、"衛(wèi)生材料”、"低值易耗品”和"其他材料”等設(shè)

置一級(jí)明細(xì)科目，“藥品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、"藥房"兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按照西

藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。本科目明細(xì)賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，庫(kù)房應(yīng)

設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬。

(-)庫(kù)存物資的主要賬務(wù)處理如下：

I.庫(kù)存物資在取得時(shí),應(yīng)以其本錢(qián)入賬,具體如下：

(1)按照規(guī)定集中采購(gòu)配送的庫(kù)存物資，其本錢(qián)按照通過(guò)集中采購(gòu)確定的采購(gòu)價(jià)格(包括配

送費(fèi)用，下同)確定，自行外購(gòu)的庫(kù)存物資本錢(qián)按照實(shí)際采購(gòu)價(jià)格及相關(guān)直接稅費(fèi)確定。外購(gòu)或輿

中采購(gòu)配送的物費(fèi)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的本錢(qián)，借記本科目，貸記“銀行存款”、"應(yīng)付賬款"、

“零余額賬戶(hù)用款額度“等科目,

(2)接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資，其本錢(qián)比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確

定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的本錢(qián)，借記本科目，貸記“其他收入"科目。

2.庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)廿

物資的實(shí)際本錢(qián)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(I)開(kāi)展根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞等業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物費(fèi)時(shí)，按照其實(shí)際本錢(qián)，借記“醫(yī)療

衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)，撞銷(xiāo)方法可以

采用一次攤銷(xiāo)或五五攤銷(xiāo)。

(2)藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的本錢(qián)，借記本科目(藥品一藥房)，貸記本科目(藥

品一藥庫(kù))。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的本錢(qián)時(shí)，按照其實(shí)際本錢(qián)，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記

本科目(藥品一藥房)。

(3)因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際本錢(qián)，借記“待攤支出”等科目，貸記本科

目。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各種庫(kù)存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于盤(pán)盈、

盤(pán)虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：

(1)盤(pán)盈的庫(kù)存物資，比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“其他

收入"科目。

(2)盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額扣除保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)群?/p>

的金額，借記“其他支出"科目.按照實(shí)際收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金"、銀

行存款”等科目，按照庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“庫(kù)存物資”科目。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫(kù)存物資的實(shí)際本錢(qián)。

(二)核算舉例：

1.2023年10月購(gòu)入藥品一批，金額為10萬(wàn)元，購(gòu)入醫(yī)療用品一批，金額5萬(wàn)元，均以銀行存

款支付，當(dāng)月領(lǐng)用醫(yī)療用品5000元，低值易耗品發(fā)出采用五五攤銷(xiāo)法。當(dāng)月根本醫(yī)療領(lǐng)用藥品2

萬(wàn)元。

借：庫(kù)存物資一藥品100000

—低值易耗品50000

貸：銀行存款150000

借:醫(yī)療衛(wèi)生支出20000

貸：庫(kù)存物資一藥品20000

借:醫(yī)療衛(wèi)生支出2500

待攤支出2500

貸：庫(kù)存物資一低值易耗品5(X)0

九、待攤支出

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織、管理根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞活動(dòng)等日常發(fā)生且需要分

攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。

本科目應(yīng)按照待攤支出的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（-）待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：

I.無(wú)法直接確定歸屬于根本醫(yī)療或公共衛(wèi)生效勞的各項(xiàng)水、電、供暖、人員工費(fèi)等待攤支出，

在發(fā)生時(shí)按照實(shí)際支出金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、"銀行存款”、”零余額賬戶(hù)用款額

度"、”應(yīng)付職工薪酬”等科目，

2.期末,將本科目余額按照職「.人數(shù)、場(chǎng)地面積等合珅可行的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算并分?jǐn)傊玲t(yī)療支H

和公共衛(wèi)生支出時(shí)，按照計(jì)第的分?jǐn)偨痤~，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出）”科

目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未分?jǐn)偟拇龜傊С鲇囝~。本科目年末應(yīng)無(wú)余

額。

十、固定資產(chǎn)

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)持有的預(yù)計(jì)使

用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在1000元以上〔其中，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上）的有形

費(fèi)產(chǎn)。單位價(jià)值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)I年的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)

管理。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入“固定資產(chǎn)”：

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入“當(dāng)期支出”。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片"，并按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、使月

部門(mén)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。經(jīng)營(yíng)租入或

借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

I.固定資產(chǎn)的取得

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其本錢(qián)包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)交付使用前所

發(fā)生的可直接?jì)D屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸

記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目：同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出"、"待攤支出”等科目，

貸記“銀行存款”、”零余額賬戶(hù)用款額度"、"財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

（2）通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其本錢(qián)包括該項(xiàng)資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程交付使用時(shí)，按照工程建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目：同

時(shí)，借記“固定基金一在建工程占用"科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目。

（3）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，其本錢(qián)按照評(píng)估值加上相關(guān)稅費(fèi)確定：未

進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，其本錢(qián)按照在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。無(wú)償調(diào)入不需安裝的同

定資產(chǎn)，按照確定的本錢(qián)，借記本科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目；按照發(fā)生的相關(guān)

稅費(fèi)，借記“待攤支出”等科目,貸記“銀行存款”、”零余額賬戶(hù)用款額度"、"財(cái)政補(bǔ)助收入”等

科目.

（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其本錢(qián)比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加

上相關(guān)稅費(fèi)確定。接受捐贈(zèng)的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的本錢(qián)，借記本科目，貸記“固定基

金一固定資產(chǎn)占用"科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“待攤支出〃等科目，貸記“銀行存款”等科

目。

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下情況進(jìn)行處理：

（1）為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支

出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。

(2)為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記“待攤

支出”等科目，貸記“銀行存款’、“零余額賬戶(hù)用款額度"、"財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

3.固定資產(chǎn)以出售、報(bào)廢、毀損、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等方式進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)分別按照以下情

況進(jìn)行處理：

(I)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,

借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目，貸記本科目。按照取得的價(jià)款或者變價(jià)收入扣減相關(guān)支出

后的凈額，借記“銀行存款"科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)"、"其他收入”科目。

(2)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定基金一固定

資產(chǎn)占用"科目，貸記本科目。

4.基層俁療丑牛機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行清杳盤(pán)點(diǎn),每年至少盤(pán)點(diǎn)一次.對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的

固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬：盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其

賬面原值核銷(xiāo)，對(duì)于其可以收I可的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)葢?yīng)記入“應(yīng)繳款項(xiàng)"、"其他收入”科目。

(I)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)同意后，按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)

值,借記本科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用”科目。

(2)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目，貸記本

科目，對(duì)于可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，在?shí)際取得賠償款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、"銀行

存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”、"其他收入"科目。

5.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)期末固定資產(chǎn)的賬面余額。

(二)核算舉例：

某基層醫(yī)院購(gòu)置一臺(tái)核磁共振儀器，實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)4800()00元，報(bào)廢

一臺(tái)B超機(jī)。變價(jià)收入1000元，清理費(fèi)用150元，賬面價(jià)值3000元，盤(pán)盈報(bào)告單打印機(jī)一臺(tái)，

估計(jì)市價(jià)為2400元：用銀行存款支付正常的維修費(fèi)用3000元，月末按照人工工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)

入醫(yī)療支出的2(XX)元，計(jì)入公共衛(wèi)生支出的1(XX)元。會(huì)計(jì)處理為：

【.借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出4800000

貸：銀行存款4800000

借：固定資產(chǎn)4800(X)0

貸：固定基金一固定資產(chǎn)占用4800000

2、借：固定基金一固定資產(chǎn)占用3000

貸：固定資產(chǎn)300()

借：銀行存款850

貸：其他收入850

3、借：固定資產(chǎn)2400

貸：固定基金一固定資產(chǎn)占用2400

4、借：待攤支出3000

貸：銀行存款300()

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出2000

—公共衛(wèi)生支出1000

貸：待攤支出3000

十一、在建工程

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)建、改建、擴(kuò)建、大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生

的實(shí)際支出。

本科目應(yīng)按照工程工程及施工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

(-)在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、獷建或大型修繕時(shí)，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（XX二

程），貸記“固定及產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用〃科目，貸記“固定基金一在建

工程占用"科目。

2.工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付工程價(jià)款金

額，借記本科目（xx工程），貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程

價(jià)款時(shí).，如需補(bǔ)付工程價(jià)款的，按照應(yīng)補(bǔ)付工程價(jià)款金額，借記本科目（xx工程），貸記“銀行存款”

等科目：如需收回工程價(jià)款的，按照實(shí)際收回工程價(jià)款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科

目（xx工程）。同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的工程價(jià)款金額，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出"、"待攤支出”

等科目，貸記“固定基金一在建工程占用"科目。

3.自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實(shí)際本錢(qián)，借記本科目（xxT程），貸記“固定基金一在建二

程占用”科目：同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目.貸記“銀行存款”等科目.

4.購(gòu)入的需要安裝的設(shè)備，其實(shí)際本錢(qián)包括實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。按照確定的本錢(qián),

借記本科目（xx設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金一在建工程占用"科目：同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)

備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款"、”零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。無(wú)償調(diào)

入和接受捐贈(zèng)的需要安裝的設(shè)備，其本錢(qián)比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加

上相關(guān)稅贄確定。按照確定的本錢(qián)，借記本科目（xx設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金一在建工程行

用"科目。支付安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記本科目（KX設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金

一在建工程占用"科目：同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出"、"待攤支出”等科目，貸記“銀行

存款”等科目。

5.工程完工交付使用時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科

目（xx工程）；同時(shí)，借記“固定基金一在建工程占用"科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科

目。

6.本科日期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

（二）核算舉例：

例：工程采用出包方式，合同簽訂后3天，支付給華強(qiáng)建筑公司工程預(yù)付款300萬(wàn)元。工程完

工后，華強(qiáng)公司編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單"780萬(wàn)，審核無(wú)誤后?暫支付260萬(wàn)元，做如下會(huì)計(jì)分錄:

借：在建工程一30（）0000

貸：銀行存款3（）00（XX）

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出3000000

貨:固定基金一在建工程占用3000000

完工：

借：固定資產(chǎn)7800000

貸：在建工程3000000

應(yīng)付賬款2200(MX)

銀行存款2600000

借：固定基金一在建工程占用7800000

貸：固定基金一固定資產(chǎn)占用7800000

十二、無(wú)形資產(chǎn)

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開(kāi)展公共衛(wèi)生效勞和根本醫(yī)療效勞及其管理活動(dòng)而持有的、入

具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。

本科目應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別和工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（-）無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

I.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際本錢(qián)包括實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。按照確定的本錢(qián)，借記

本科目，貸記“固定基金一無(wú)形資產(chǎn)占用"科目：同時(shí)，借記“貶政基建設(shè)備補(bǔ)助支出"、”待攤交

出"等科目，貸記“銀行存款”、”零余額賬戶(hù)用款額度”、"財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

2.無(wú)形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等）時(shí)，應(yīng)分別以卜情況處理：

（I）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核喘的無(wú)形資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值，借記“固定基金一無(wú)形資產(chǎn)占用"

科目，貸記本科目。

（2）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款金額，借記“銀行存款”等

科目，按照實(shí)際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款"、"應(yīng)交稅贄”等科目，按照收到的

轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”、“其他收入”科目：同時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)賬面

價(jià)值，借記“固定基金一無(wú)形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)已入賬無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。

第三章負(fù)債類(lèi)

一、借入款

本科目核算基層展療口牛機(jī)構(gòu)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)c

本科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（-）借入款的主要賬務(wù)處理如下：

I.發(fā)生借入款時(shí)，按照實(shí)際借入金額，借記“銀行存款”等和目，貸記本科目。

2.支付借入款利息時(shí)，按照實(shí)際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目，貸記“銀行存款”