中級財務會計課件第十一章 所有者權益學習資料

第十一章所有者權益第一節(jié)所有者權益概述第二節(jié)實收資本第三節(jié)資本公積和其他綜合收益第四節(jié)留存收益目錄第一節(jié)所有者權益概述一、所有者權益的含義及構成（一）所有者權益的含義與特征含義：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。特征——與負債的比較：區(qū)別所有者權益負債★權益性質不同享有盈余等權利要求清償權利★權利內容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風險大小不同風險較大(投資者)風險較小(債權人)所有者與債權人的比較所有者權益的來源所有者投入的資本直接計入的利得和損失留存收益實收資本/股本/資本公積盈余公積和未分配利潤（二）所有者權益的來源構成分類目的：1.讓股東和債權人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。其他綜合收益二、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個人承擔，因此，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔企業(yè)經(jīng)營風險，并且對企業(yè)債務承擔連帶責任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務承擔有限責任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)出資設立，全部資本由等額股份構成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產(chǎn)和負債的會計處理并無重大影響，但涉及所有者權益方面的會計處理卻不大一樣。無限責任公司：是由兩自然人以上對公司的債務承擔連帶無限責任的股東所組成的公司企業(yè)。兩合公司：是指既有有限責任股東，又有無限責任股東，有限責任股東承擔有限責任，無限責任股東承擔連帶無限責任的法人企業(yè)。國有獨資的有限責任公司第二條本法所稱公司是指依照本法在中國境內設立的有限責任公司和股份有限公司。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤三、所有者權益的確認所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權益所有者權益留存收益投入資本其他綜合收益一、實收資本和投入資本（一）實收資本實收資本，是指企業(yè)收到的由投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定實際投入企業(yè)的資本，它表現(xiàn)為作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值。它是滿足企業(yè)最基本的經(jīng)營需要和設立企業(yè)法人的必備條件。第二節(jié)實收資本

（二）投入資本1.含義：投入資本，是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。投資者的投入資本可采用現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不同形式進行投資。一般情況下，投資者按所占份額投入的資本，即構成實收資本，也正好等于注冊資本。但有些特殊情況下，投資者也會超額投入，從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，超過部分作為資本公積。投入資本是由實收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或實收資本溢價）兩部分構成的。2.投入資本的主要法律規(guī)定（1）我國原來實行的是注冊資本實繳制，是指企業(yè)必須實繳注冊資本，企業(yè)注冊登記時應提供有關驗資證明文件，企業(yè)的注冊資本等于實收資本。（2）2014年3月1日起施行修改后的公司法，放寬了公司注冊資本要求，除了法律、行政法規(guī)和國務院另有規(guī)定外（如銀行保險證券等金融機構一般有最低注冊資本要求），取消了最低注冊資本要求，也不再要求實繳注冊資本。公司的注冊資本實行認繳制，公司登記機關只登記股東認繳的注冊資本總額，無須登記實收資本，也不再收取驗資證明文件。公司應對股東的出資額、出資時間、出資方式和非貨幣出資繳付比例進行約定并記載于公司章程。3.投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股二、實收資本的會計處理（一）實收資本的增加1.企業(yè)增加資本的一般途徑一是所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入一般企業(yè)投入資本通過“實收資本”賬戶處理。庫存現(xiàn)金××××××實收資本××××××銀行存款××××××按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額有關資產(chǎn)科目××××××無形資產(chǎn)××××××收到投資人投入的現(xiàn)金以實物資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資資本公積——資本溢價××××××按其差額[例11—a]某公司原來由三個投資者組成，每一投資者各投資200萬元，共計實收資本600萬元。經(jīng)營一年后，有另一投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊資本增加到800萬元。但該投資者不能僅投資200萬元就能占25%的股份，假定其繳納280萬元。賬務處理為：借：銀行存款2800000

貸：實收資本2000000

資本公積——資本溢價800000股份有限公司投入資本特點：將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。科目設置：“股本”賬戶：僅核算公司發(fā)行股票的面值或設定價值部分。明細科目：按股票種類及股東名稱設置明細賬。[例11-b]甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股1000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。假設不考慮其他因素,股票發(fā)行成功。借：銀行存款3920

貸：股本——普通股1000

資本公積－－股本溢價2920二是資本公積轉為實收資本或股本：借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。三是盈余公積轉為實收資本：借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。2．股份有限公司發(fā)放股票股利辦理增資手續(xù)后，直接按股票面值借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。3．企業(yè)將重組債務轉為資本。應按重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債權人因放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。4．企業(yè)發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，初始確認時將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為資本公積（其他資本公積）；行使轉換權利，借記“應付債券——可轉換公司債券（成本、利息調整）”科目，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。5．以權益結算的股份支付的行權以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。企業(yè)應當在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認計入資本公積（其他資本公積）。在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，并將其差額記入“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”。（二）實收資本的減少1．有限責任公司按照法定程序報批減少注冊資本2．股份有限公司回購股票股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理。借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，調整資本公積的溢價部分，不足調整，調整留存收益?！纠窥樈煞萦邢薰窘刂?×16年12月31日共發(fā)行股票4000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會批準，鷺江公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定鷺江公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，鷺江公司的賬務處理如下：庫存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：庫存股12000000

貸：銀行存款12000000借：股本3000000

資本公積——股本溢價6000000

盈余公積3000000

貸：庫存股12000000沿用上例，假定鷺江公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。鷺江公司的賬務處理如下：庫存股的成本＝3000000×0.9＝2700000（元）借：庫存股2700000貸：銀行存款 2700000借：股本 3000000

貸：庫存股 2700000資本公積——股本溢價 300000第三節(jié)

資本公積和其他綜合收益一、資本公積概述含義：資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失?？颇吭O置：除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務也會產(chǎn)生資本公積。資本公積資本（或股本）溢價其他資本公積1.資本溢價和股本溢價（1）資本溢價新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分實收資本超過出資額部分資本公積——資本溢價（2）股本溢價為提供企業(yè)股本總額、構成和注冊資本等信息，在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下此外，同一控制下控股合并形成的長期股權投資，也會產(chǎn)生資本或股本溢價。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入股本企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部分股本超出股票面值的溢價收入（不包括手續(xù)費、傭金）資本公積——股本溢價2.其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價項目以外所形成的資本公積，主要包括與所有者有關的直接計入所有者權益的利得和損失。主要由以下交易或事項引起：（1）采用權益法核算的長期股權投資（2）企業(yè)接受股東的資本性投入（3）企業(yè)發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分（4）權益結算的股份支付二、資本公積的會計處理（一）資本溢價和和股本溢價（二）其他資本公積（1）采用權益法核算的長期股權投資投資方對于按持股比例計算應享有或應分擔的被投資單位除確認凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外而引起的所有者權益變動份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)；當處置采用權益法核算的長期股權投資時，應當將原記入資本公積(其他資本公積)的相關金額轉入投資收益。（2）企業(yè)接受股東的資本性投入企業(yè)接受股東（或股東的子公司）的資本性投入直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，其經(jīng)濟實質表明屬于股東對企業(yè)的資本性投入的，應當將相關利得計入所有者權益，在“資本公積——其他資本公積”科目核算?！纠窥樈煞萦邢薰境钟蠦公司30%的股份，采用權益法核算。當期B公司因接受其母公司捐贈1000萬元，該款項已轉入B公司基本存款賬戶，由于該捐贈實質上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積，導致B公司所有者權益發(fā)生變動。假定鷺江公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內部交易。（1）B公司接受其母公司現(xiàn)金捐贈借：銀行存款10000000

貸：資本公積——其他資本公積10000000（2）鷺江公司確認應享有B公司其他權益變動份額=(1000×30%)=300（萬元）借：長期股權投資——B公司(其他權益變動)3000000

貸：資本公積——其他資本公積(B公司)3000000（3）鷺江公司處置該長期股權投資借：資本公積——其他資本公積(B公司)3000000貸：投資收益3000000二、其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益項目應當根據(jù)其他相關會計準則的規(guī)定分為下列兩類（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（二）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。1．采用權益法核算的長期股權投資長期股權投資采用權益法核算的，被投資方因確認其他綜合收益而引起的所有者權益變動中，投資方按持股比例計算應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入其他綜合收益。當處置采用權益法核算的長期股權投資時，應采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。對于可以轉入當期損益的其他綜合收益，應借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2．可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目；公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失，在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。3．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，同時終止確認持有至到期投資，持有至到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。4．存貨或自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或自用的建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項房地產(chǎn)在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”“固定資產(chǎn)”等科目；同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉換計入其他綜合收益的部分應轉入當期的其他業(yè)務收入，借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。一、留存收益的性質及構成（一）留存收益（累積收益）的性質留存收益是股東權益的一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加，因分給投資者而減少。對留存收益有較大影響的是股利分配。公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱為“撥定”。第四節(jié)

留存收益（二）留存收益的構成留存收益盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤已撥定的留存收益未撥定的留存收益二、盈余公積（一）盈余公積及其作用盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積的作用如下：1．彌補虧損2．轉增資本3．擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根據(jù)我國《公司法》等相關法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤總額在交完所得稅后，其凈利潤可按以下順序進行分配：1．彌補以前年度虧損2．提取法定盈余公積3．分配優(yōu)先股股利4．提取任意盈余公積5．分配普通股股利6．最后剩下的為年終未分配利潤彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損應由所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。（二）盈余公積的會計處理1、法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。我國《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時，可以不再提取。2、任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當年股利的一種手段。三、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)股東權益的組成部分。企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。四、留存收益的會計處理（一）盈余公積的會計處理為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應設置“盈余公積”科目，并按其種類設置明細賬。企業(yè)提取盈余公積時企業(yè)用提取的盈余公積轉增資本時利潤分配××××××盈余公積××××××盈余公積××××××股本××××××按批準的轉增資本的數(shù)額按轉增股本前的股本結構比例，將盈余公積轉增股本的數(shù)額記入“股本”科目下各股東的明細賬，相應增加各股東對企業(yè)的股本投資[例11-c]集立實業(yè)股份有限公司2011年實現(xiàn)凈利潤400萬元。公司董事會于2012年3月31日提出公司當年利潤分配方案，擬對2011年實現(xiàn)凈利潤進行分配。董事會提請批準的利潤分配方案見表11—1。表11—1利潤分配方案單位：萬元項目提請批準的方案提取法定盈余公積

40提取任意盈余公積

20分配股利

240合計

300集立實業(yè)股份有限公司應根據(jù)董事會批準的利潤分配方案，進行賬務處理，即應編制會計分錄如下；借：利潤分配——提取法定盈余公積 40萬元

——提取任意盈余公積20萬元貸：盈余公積——法定盈余公積 40萬元

——任意盈余公積 20萬元值得說明的是，按規(guī)定對董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不作賬務處理，但應在附注中披露。當利潤分配方案獲得股東大會或類似機構審議批準后實際支付現(xiàn)金股利或利潤時利潤分配××××××應付股利××××××按應支付的現(xiàn)金股利或利潤應付股利××××××銀行存款××××××（二）未分配利潤的會計處理企業(yè)未分配利潤的核算，是通過“利潤分配——未分配利潤”科目進行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中年度終了收入成本本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補虧損貸方余額未分配利潤利潤分配——其他明細科目××××××歸集轉入轉入提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉作股本的股利盈余公積補虧（三）彌補虧損的會計處理企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下以次年稅前利潤彌補不需要進行專門的賬務處理以次年稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，所不同的只是兩者計算繳納所得稅時的處理不同而已。本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補虧損轉入當年本年利潤××××××次年轉入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補（四）股利分派《公司法》規(guī)定，稅后利潤在提取了法定盈余公積之后，余下部分應先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。1.股利分派限制法律上的制約現(xiàn)金支付能力的制約優(yōu)先股股東的契約董事會自行限制股東要求與稅收政策的制約2.股利分派的有關日期（1）宣告日宣告日是指董事會宣告分派股利的日期。也是公司在會計上應登記有關股利負債的日期。（2）股權登記日（除息日）股權登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶登記的日期，也稱為停止過戶日。（3）分派日分派日也稱付息日，是指實際支付股利的日期，通常公司是在股權登記截止后的若干天開始支付股利。3.股利的種類（1）現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。派發(fā)現(xiàn)金股利，會減少留存收益和現(xiàn)金。由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構成公司對股東的償付責任，因此，要即時在“應付股利”賬戶上反映。經(jīng)股東大會或類似機構決議，宣告分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——現(xiàn)金股利”科目。實際發(fā)放時，借記“應付股利——現(xiàn)金股利”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。在進行會計處理時，應以股利宣告日的公允市價作為入賬基準，而不能以實際支付日為基準。56以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給股東作為股利：以產(chǎn)品或商品的公允價值和相關稅費進行計量。

宣告發(fā)放時發(fā)放股利時借：利潤分配——應付財產(chǎn)股利

貸：應付股利——財產(chǎn)股利公允價值＋相關稅費借：應付股利——財產(chǎn)股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項）借：主營業(yè)務成本成本貸：庫存商品∕自制半成品自產(chǎn)57為了發(fā)放股利原為了銷售，后改變用途購買借：庫存商品

公允價值＋相關稅費

貸：銀行存款借：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項）貸：銀行存款宣告發(fā)放時借：利潤分配——應付財產(chǎn)股利

貸：應付股利——財產(chǎn)股利公允價值＋相關稅費實際發(fā)放借：應付股利——財產(chǎn)股利貸：庫存商品借：應付股利——財產(chǎn)股利貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）外購商品（3）負債股利負債股利是指公司用債券、應付票據(jù)等證券來發(fā)放的股利。發(fā)放負債股利，一方面會相應地減少留存收益，另一方面會相應地增加負債。宣告發(fā)放時，應按負債的公允價值借記“利潤分配——應付負債股利”，貸記“應付股利——負債股利”，發(fā)放時借記“應付股利——負債股利”，貸記“應付票據(jù)”等相關負債科目。（4）股票股利股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。它只是股東權益內部各項目之間發(fā)生的增減變動，即減少留存收益項目，增加股本項目。宣告分配給股東的股票股利，借記“利潤分配——應付股票股利”，貸記“應付股利——股票股利”，實際發(fā)放股票股利時，借記“應付股利——股票股利”，貸記“股本”科目。其主要的會計問題是計價，是決定應把多少金額轉作股本，按面值轉還是按市價轉。分配給股東的股票股利，在會計實務中，一般應在辦理增資手續(xù)后，直接按股票的面值從留存收益轉入股本，借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。（5）清算股利公司如果在無留存收益的情況下，可以現(xiàn)金或公司其他資產(chǎn)形式分配股利，我們稱之為清算股利。清算股利不是真正的股利，其實質是資本的返回。公司分配清算股利時，其會計分錄為：股本××××××資產(chǎn)××××××【11-d】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2009年度有關業(yè)務資料如下：(1)2007年1月1日，甲公司股東權益總額為46500萬元(其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500萬元)。2007年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。

2008年3月1日，甲公司董事會提出如下預案：①按2007年度實現(xiàn)凈利