衛(wèi)生職業(yè)教育協(xié)會財務(wù)會計制度

衛(wèi)生職業(yè)教育協(xié)會財務(wù)會計制度

第一章總則

第一條為了規(guī)范協(xié)會的會計核算，保證會計信息的

真實、完整，根據(jù)《協(xié)會會計制度》及國家其他有關(guān)法律、

法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

第二條協(xié)會會計核算是以與協(xié)會的交易或者事項為

對象，記錄和反映協(xié)會的各項業(yè)務(wù)活動。

第三條協(xié)會會計核算按年、季、月劃分會計期間，

分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

第四條會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。當(dāng)

業(yè)務(wù)發(fā)生外幣時，按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折算匯率。

第五條會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第六條協(xié)會會計核算遵循以下基本原則：

（一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù),

如實反映協(xié)會的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

（二）會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而

不應(yīng)當(dāng)僅僅按照相關(guān)的法律形式作為其依據(jù)。

（三）會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不隨意變更。

如有必要變更，將在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、

變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。

（四）會計核算按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信

息口徑一致、相互可比。

（五）在會計核算中，所發(fā)生的費用與其相關(guān)的收入相

配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)

在該會計期間內(nèi)確認。

（六）資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，有特別規(guī)

定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進行計量。除法律、行政法

規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，協(xié)會一律不得自行調(diào)

整資產(chǎn)賬面價值。

（七）會計核算遵循謹(jǐn)慎性原則。

（八）會計核算遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、凈資

產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使

用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，應(yīng)按照規(guī)定的會計

方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露。

第七條會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

第八條協(xié)會填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會

計檔案等，按照《日華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工

作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。

第九條協(xié)會根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會

計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)的內(nèi)

部會計控制制度，以加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量

和管理水平。

第二章資產(chǎn)

第十條協(xié)會的資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并

由協(xié)會擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給協(xié)會帶來經(jīng)濟

利益或者服務(wù)潛力c協(xié)會的資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、

長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

第十一條對于協(xié)會接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際

收到的金額入賬。對于協(xié)會接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受

捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，

按照以下方法確定其入賬價值：

（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)《如發(fā)票、報關(guān)單、

有關(guān)協(xié)議等）的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值。如

果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資

產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其入賬價值。

（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)以其

公允價值作為入賬價值。

對于協(xié)會接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但在會計報表附注中

作相關(guān)披露。

第十二條協(xié)會如發(fā)生非貨幣性交易，按照以下原則

處理：

（一）以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,

作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

（二）非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，區(qū)別不同情況處

理:

1、支付補價的協(xié)會，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補

價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2、收到補價的協(xié)會，確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)

確認的收入或費用計算入帳：

（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)

按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比

例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分

配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第十三條協(xié)會流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1

年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期

投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。

第十四條協(xié)會設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)

務(wù)發(fā)生順序逐日逐篤登記。有外幣現(xiàn)金和存款的協(xié)會，分別

按人民幣和外幣進行明細核算。

現(xiàn)金的核算做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；

銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月

編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

第十五條短期投資是指協(xié)會能夠隨時變現(xiàn)并且持有

時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投

資等。

（一）短期投資在取得時按照投資成本計量。

（二）短期投資的利息或現(xiàn)金股利于實際收到時沖減投

資的賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者

利息除外。

（三）處置短期投資時，將實際取得價款與短期投資賬

面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。

第十六條應(yīng)收款項是指協(xié)會在日常業(yè)務(wù)活動過程中

發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他

應(yīng)收款等。

（一）應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來

單位或個人等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（二）期末，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備,

確認壞賬損失并計入當(dāng)期費用。

第十七條預(yù)付賬款是指協(xié)會預(yù)付給商品供應(yīng)單位或

者服務(wù)提供單位的款項。

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人

等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

第十八條存貨是指協(xié)會在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備

出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，

或者將提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品

等。

（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成

本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一

般包括實際支付的采購價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、

保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

（二）存貨應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。

對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，在期末結(jié)賬

前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬,

并確認為當(dāng)期收入；

第十九條待攤費用是指協(xié)會已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本

期和以后各期分別負擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的

各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。

待攤費用按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費

用。

第二節(jié)固定資產(chǎn)

第二十條固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形

資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的

而持有的；

（二）預(yù)計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第二十一條固定資產(chǎn)在取得時，按取得時的實際成

本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交

納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使

用狀態(tài)前所必要的支出。

第二十二條協(xié)會對固定資產(chǎn)計提圻舊，在固定資產(chǎn)

的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。

協(xié)會根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)

的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。按平均年限法確定折舊。

如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實現(xiàn)方

式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，在會計報表附注中披露

相關(guān)信息。

第二十三條協(xié)會應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固

定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固

定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

第二十四條協(xié)會由于出售、報廢或者毀損等原因而

發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期收入或者費用。

第二十五條用于展覽、教育或研究等目的的歷史文

物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永

久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不計提折舊。在資

產(chǎn)負債表中，單列“文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。

第二十六條協(xié)會對固定資產(chǎn)定期或者至少每年實地

盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，及時查明原因，寫出

書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限報相關(guān)管理機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末

結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬,

并計入當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公

司等賠款和殘料價值之后計入當(dāng)期費用。

第二十七條協(xié)會對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、

報廢等都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬

（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。

第三節(jié)無形資產(chǎn)

第二十八條協(xié)會的無形資產(chǎn)是指協(xié)會為開展業(yè)務(wù)活

動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非

貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作

權(quán)、土地使用權(quán)等。

第二十九條無形資產(chǎn)在取得時，按照取得時的實際

成本入賬。

（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實

際成本。

（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按

依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資

產(chǎn)的實際成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材

料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)

生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照規(guī)定確定其實際成本。

第三十條無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)

分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用

第三十一條協(xié)會處置無形資產(chǎn)，將實際取得的價款

與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期收入或者

費用。

第三章負債

第三十二條負債是指協(xié)會過去的交易或者事項形成

的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)

潛力的資源流出協(xié)會。按其流動性分為流動負債、長期負債

和受托代理負債等。

第三十三條流動負債是指將在1年內(nèi)（含1年）償

還的負債，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、

預(yù)收賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等。

（一）短期借款是指協(xié)會向銀行或其他金融機構(gòu)等借入

的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

（二）應(yīng)付款項是指協(xié)會在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的

各項應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項。

（三）應(yīng)付工資是指協(xié)會應(yīng)付未付的員工工資。

（四）應(yīng)交稅金是指協(xié)會應(yīng)交未交的各種稅費。

（五）預(yù)收賬款是指協(xié)會向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的

各種款項。

（六）預(yù)提費月是指協(xié)會預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支

付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。

第三十四條各項負債按實際發(fā)生額入賬。

第四章凈資產(chǎn)

第三十五條協(xié)會的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余

額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限

定性凈資產(chǎn)等。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和

利息等）的使用受到協(xié)會資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行

政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的

凈資產(chǎn)作為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資

產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈

資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)。

第三十六條如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，協(xié)

會將對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性

凈資產(chǎn)。

當(dāng)存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)

解除：

（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；

（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)（或者目的已

經(jīng)達到）；

（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了

所設(shè)置的限制。

第五章收入

第三十七條收入是指協(xié)會開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)

致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。協(xié)會的

收入按其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政

府補助收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。

（一）捐贈收入是指協(xié)會接受其他單位或者個人捐贈所

取得的收入。

（二）會費收入是指協(xié)會根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取

的會費。

（三）提供服務(wù)收入是指協(xié)會根據(jù)章程等的規(guī)定向其服

務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括培訓(xùn)收入、咨詢收入、代

理收入等。

（四）政府補助收入是指協(xié)會接受政府撥款或者政府機

構(gòu)給予的補助而取得的收入。

協(xié)會如果有除上述揖贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政

府補助收入的其他主要業(yè)務(wù)活動收入，也單獨核算。

（五）其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的

其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

對于協(xié)會接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但在會計報表附注中

作相關(guān)披露。

第三十八條協(xié)會對于各項收入按是否存在限定區(qū)分

為非限定性收入和限定性收入進行核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用

途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其

他收入，為非限定性收入。

第三十九條期末，協(xié)會將本期限定性收入和非限定

性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性

凈資產(chǎn)。

第六章費用

第四十條費用是指協(xié)會為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、

導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。協(xié)會

發(fā)生的費用按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資

費用和其他費用等。

（一）業(yè)務(wù)活動成本，是指協(xié)會為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目

標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。”業(yè)務(wù)活

動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列

報。

（二）管理費月，是指協(xié)會為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所

發(fā)生的各項費用，包括協(xié)會董事會（或者理事會或者類似權(quán)

力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房

公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助,

以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊

費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失等。

其中，福利費依法根據(jù)協(xié)會的管理權(quán)限，按照管理機構(gòu)等的

規(guī)定據(jù)實列支。

（三）籌資費月，是指協(xié)會為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而

發(fā)生的費用，它包括協(xié)會為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以

及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）

等。協(xié)會為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動

費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者

爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。

（四）其他費用，是指協(xié)會發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)

務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資

產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

協(xié)會的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、

管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某

一類活動，將按這些費用按照合理的方法在各項活動中進行

分配。

第四十一條協(xié)會發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、

籌資費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費

用。

第四十二條期末，協(xié)會應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項費用

結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)

的減項。

第七章財務(wù)會計報告

第四十三條財務(wù)會計報告是反映協(xié)會財務(wù)狀況、業(yè)

務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

第四十四條協(xié)會的財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計

報告和中期財務(wù)會計報告。中期財務(wù)會計報告包括：半年度、

季度和月度所編制