《電商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 第4版》課件 第7章 商品流通企業(yè)核算方法的其他業(yè)務(wù)應(yīng)用

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)ACCOUNTINGofBUSINESS

緒論

7商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)零售商品流通批發(fā)商品流通商品流轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)核算

商品流轉(zhuǎn)核算概述貨幣資金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算商品流轉(zhuǎn)基本業(yè)務(wù)核算8商場(chǎng)的管理與核算連鎖經(jīng)營(yíng)總分店的核算進(jìn)出口貿(mào)易的核算10第一節(jié)委托加工商品的核算第三節(jié)出租商品的核算第二節(jié)委托代銷的核算第七章商品流通企業(yè)核算方法的

其他業(yè)務(wù)應(yīng)用第一節(jié)加工商品的核算發(fā)出庫(kù)存商品支付加工費(fèi)用收回加工商品一、委托加工商品的概述商品流通企業(yè)加工商品業(yè)務(wù)的方式：委托其他單位加工自行加工商品流通企業(yè)加工商品方式加工商品業(yè)務(wù)方式示意圖第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算

按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。借委托加工商品貸

加工完成驗(yàn)收入庫(kù)商品的實(shí)際成本和收回剩余委托加工商品的實(shí)際成本。

發(fā)給外單位加工商品的實(shí)際成本。

資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

借方余額：反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成商品的實(shí)際成本和發(fā)出加工商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等。第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算1.發(fā)出庫(kù)存商品的核算發(fā)出委托加工商品業(yè)務(wù)程序：委托加工商品發(fā)料單會(huì)計(jì)借：委托加工物資貸：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)

發(fā)出委托加工商品業(yè)務(wù)程序示意圖第一節(jié)加工商品的核算

借：委托加工物資48000

貸：庫(kù)存商品——毛料48000二、委托加工商品的核算1.發(fā)出庫(kù)存商品的核算例

根據(jù)“委托加工商品發(fā)料單”編制會(huì)計(jì)分錄：

某企業(yè)將庫(kù)存毛料800米，委托服裝加工廠加工男風(fēng)衣400件，庫(kù)存毛料每米進(jìn)價(jià)60元，共計(jì)48000元。以現(xiàn)金80元支付委托加工商品運(yùn)費(fèi)。第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算1.發(fā)出庫(kù)存商品的核算

委托加工商品發(fā)料單發(fā)料部門：

200×年×月×日

編號(hào)：4800060800800合

計(jì)

4800060800800米毛料223金額單價(jià)實(shí)發(fā)數(shù)量應(yīng)發(fā)數(shù)量單位

品名規(guī)格

貨號(hào)

發(fā)料日期

加工合同號(hào)

服裝加工廠

加工單位

例

第一節(jié)加工商品的核算

借：委托加工物資——男風(fēng)衣

80

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

80第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算1.發(fā)出庫(kù)存商品的核算例

支付委托加工商品運(yùn)費(fèi)時(shí)：第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算2.支付加工費(fèi)的核算賬務(wù)處理：支付給受托加工企業(yè)加工費(fèi)用委托加工商品支付增值稅額應(yīng)交稅費(fèi)借借

委托加工商品支付加工費(fèi)核算示意圖

借：委托加工物資——男風(fēng)衣

8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1040

貸：銀行存款9040二、委托加工商品的核算2.支付加工費(fèi)的核算

接上例加工合同規(guī)定，加工費(fèi)每件20元，計(jì)8000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，并計(jì)算繳納增值稅1040元(8000×13%)。第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算3.委托加工商品驗(yàn)收入庫(kù)委托加工商品收貨單會(huì)計(jì)借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資業(yè)務(wù)

委托加工商品驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)程序示意圖

第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算3.委托加工商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品——男風(fēng)衣

56080

貸：委托加工商品——男風(fēng)衣56080

接上例服裝加工廠加工完成男風(fēng)衣400件，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，“委托加工商品收貨單”如下表所示。

第一節(jié)加工商品的核算二、委托加工商品的核算3.委托加工商品驗(yàn)收入庫(kù)

委托加工商品收貨單收貨部門：

200×年×月×

附單據(jù)：

收貨日期：200×年×月×日

56080140.2010408080400件男風(fēng)衣總成本單位成本成品成本

增值稅額加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi)數(shù)量單位品名規(guī)格貨號(hào)100加工合同號(hào)碼服裝加工廠加工單位

第一節(jié)加工商品的核算委托代銷核算受托代銷核算代銷商品的核算內(nèi)容

雙方必須簽訂受托代銷合同，列明代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、售價(jià)及代銷手續(xù)費(fèi)、發(fā)貨日期、貨款結(jié)算等。

代銷商品的核算的內(nèi)容示意圖

第二節(jié)委托代銷商品的核算一、委托代銷商品的概述1、涉及的主要原始憑證第二節(jié)委托代銷商品的核算二、委托代銷業(yè)務(wù)涉及主要原始憑證和賬戶1、涉及的主要原始憑證第二節(jié)委托代銷商品的核算二、委托代銷業(yè)務(wù)涉及主要原始憑證和賬戶委托方：借委托代銷商品貸

企業(yè)委托代銷商品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。

企業(yè)發(fā)出代銷或寄銷商品?！拔写N商品”賬戶基本內(nèi)容示意圖

按受托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。

資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)委托其他單位代銷或寄銷的商品。

借方余額：表示尚未銷售的委托代銷或寄銷商品的數(shù)額。2、賬戶設(shè)置第二節(jié)委托代銷商品的核算二、委托代銷業(yè)務(wù)涉及主要原始憑證和賬戶受托方借受托代銷商品貸

企業(yè)代銷商品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。

企業(yè)收到代銷或寄銷的商品。“受托代銷商品”賬戶基本內(nèi)容示意圖

按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。

資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。

借方余額：表示尚未代銷或寄銷商品的數(shù)額。2、賬戶設(shè)置第二節(jié)委托代銷商品的核算受托方借代銷商品款貸

受托企業(yè)收到代銷或寄銷的商品價(jià)款。

已銷售的代銷或寄銷商品價(jià)款。

“代銷商品款”賬戶基本內(nèi)容示意圖

按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。

負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)代銷或寄銷的商品的價(jià)款。

貸方余額：表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的價(jià)款。2、賬戶設(shè)置第二節(jié)委托代銷商品的核算(二)代銷商品業(yè)務(wù)的核算代銷商品業(yè)務(wù)核算方式

代銷商品業(yè)務(wù)的核算方式示意圖

視同買斷代銷方式收取手續(xù)費(fèi)代銷方式第二節(jié)委托代銷商品的核算三、批發(fā)企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的核算視同買斷代銷過(guò)程：1.視同買斷代銷商品業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)委托代銷商品的核算

委托方確認(rèn)銷售收入

商品所有權(quán)在委托方，不能確定銷售收入

委托和受托單位簽訂協(xié)議確定代銷商品協(xié)議價(jià)格

受托單位銷售商品

委托單位收到受托單位開(kāi)具的“代銷商品清單”

委托單位將商品交付給受托單位受托方不作購(gòu)進(jìn)處理實(shí)際售價(jià)可由受托方自定

受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入

視同買斷代銷商品業(yè)務(wù)的核算過(guò)程示意圖

商品委托代銷購(gòu)銷合同第二節(jié)委托代銷商品的核算悅達(dá)公司是從事電子產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)的一家公司，5月2日與凱峰公司簽定委托代銷合同，采用視同買斷方式委托其銷售某品牌組裝電腦50臺(tái)，協(xié)議單價(jià)為6000元，該商品成本價(jià)為5500元。6月30日悅達(dá)公司收到凱峰公司開(kāi)來(lái)的代銷清單后，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票標(biāo)明售價(jià)300000元，增值稅款39000元，款項(xiàng)尚未收到。凱峰公司實(shí)際銷售商品售價(jià)35000元，增值稅45500元。10月1日，收到凱峰公司交來(lái)全部款項(xiàng)存入銀行。例（一）委托方悅達(dá)電腦軟件公司的賬務(wù)處理：

（1）5月2日，發(fā)運(yùn)商品開(kāi)出“委托代銷商品發(fā)貨單”時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄。

借：委托代銷商品——?jiǎng)P峰公司275000

貸：庫(kù)存商品——某品牌電腦275000（2）6月30日，悅達(dá)公司收到凱峰公司開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)，填制專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收賬款——?jiǎng)P峰公司339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——某品牌電腦300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000第二節(jié)委托代銷商品的核算（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品的銷售成本275000元，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本275000

貸：委托代銷商品——?jiǎng)P峰公司275000（4）10月1日，收到凱峰公司支付50臺(tái)電腦貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為351000元，存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款351000

貸：應(yīng)收賬款——?jiǎng)P峰公司351000第二節(jié)委托代銷商品的核算（二）受托方凱峰公司的賬務(wù)處理：（1）5月2日，收到悅達(dá)公司交來(lái)的受托代銷商品，作會(huì)計(jì)分錄。

借：受托代銷商品——悅達(dá)公司300000

貸：代銷商品款——悅達(dá)公司300000（2）6月，凱峰公司實(shí)際銷售某品牌電腦50臺(tái)，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明：每臺(tái)售價(jià)6500元，增值稅額845元，總價(jià)款及稅款已收妥入賬，作會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款367250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——某品牌電腦325000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42250

第二節(jié)委托代銷商品的核算（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本300000元，作會(huì)計(jì)分錄。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：受托代銷商品——悅達(dá)公司300000（4）6月30日，確認(rèn)應(yīng)支付給悅達(dá)公司的款項(xiàng)，開(kāi)具代銷清單，作會(huì)計(jì)分錄。

借：代銷商品款——悅達(dá)公司300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39000

貸：應(yīng)付賬款——悅達(dá)公司339000（5）10月1日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付代銷商品的價(jià)稅款，作會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)付賬款——悅達(dá)公司351000

貸：銀行存款351000

第二節(jié)委托代銷商品的核算2.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品業(yè)務(wù)的核算見(jiàn)圖第二節(jié)委托代銷商品的核算委托方確認(rèn)銷售收入

商品所有權(quán)在委托方，不能確定銷售收入

委托和受托單位簽訂協(xié)議確定代銷商品手續(xù)費(fèi)受托單位銷售商品

委托單位收到受托單位開(kāi)具的“代銷商品清單”結(jié)算手續(xù)費(fèi)

委托單位將商品交付給受托單位

受托方不作購(gòu)進(jìn)處理

受托方應(yīng)按委托單位規(guī)定的價(jià)格銷售受托方按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品業(yè)務(wù)核算過(guò)程示意圖

2.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品業(yè)務(wù)的核算例第二節(jié)委托代銷商品的核算美田電器公司將力波牌立式臺(tái)扇200臺(tái)委托樂(lè)家公司代銷，該臺(tái)扇購(gòu)進(jìn)單價(jià)為90元，合同規(guī)定銷售單價(jià)為120元，增值稅率為13％，每月月末受托方向委托方開(kāi)具代銷清單，據(jù)以結(jié)算貨款，代銷手續(xù)費(fèi)率為10％。第二節(jié)委托代銷商品的核算（一）委托方美田電器公司的賬務(wù)處理：

（1）5月1日，將臺(tái)扇交付樂(lè)家公司時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄。

借：委托代銷商品——樂(lè)家公司18000

貸：庫(kù)存商品——力波牌立式臺(tái)扇18000

（2）5月31日，樂(lè)家公司轉(zhuǎn)來(lái)代銷商品清單，據(jù)以填制專用發(fā)票，開(kāi)列力波牌立式臺(tái)扇110臺(tái)，每臺(tái)120元，計(jì)貨款13200元，增值稅額1716元，作會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收賬款——樂(lè)家公司14916

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——力波牌立式臺(tái)扇13200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1716第二節(jié)委托代銷商品的核算

（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作會(huì)計(jì)分錄。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——力波牌立式臺(tái)扇18000

貸：委托代銷商品——樂(lè)家公司18000

（4）結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄。

借：銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)1320

貸：應(yīng)收賬款——樂(lè)家公司1320

（5）5月31日，樂(lè)家公司扣除代銷手續(xù)費(fèi)1320元后，付來(lái)已售代銷的110臺(tái)力波牌電立式臺(tái)扇的貨款及增值稅額，存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款13596

貸：應(yīng)收賬款——樂(lè)家公司13596（二）受托方樂(lè)家公司的賬務(wù)處理：（1）收到美田電器公司交來(lái)的受托代銷商品，作會(huì)計(jì)分錄。

借：受托代銷商品——力波牌立式臺(tái)扇24000

貸：代銷商品款——美田電器公司24000（2）5月25日，銷售力波牌立式臺(tái)扇110臺(tái)，每臺(tái)120元，計(jì)貨款13200元，增值稅額1716元。①樂(lè)家公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款14916

貸：應(yīng)付賬款——美田電器公司13200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1716②同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作會(huì)計(jì)分錄。

借：代銷商品款——美田電器公司13200

貸：受托代銷商品——力波牌立式臺(tái)扇13200

（3）5月31日，開(kāi)出代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)付賬款——美田電器公司1320

貸：其他業(yè)務(wù)收入1245.28

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）74.72

（4）5月31日，收到美田電器公司轉(zhuǎn)來(lái)的專用發(fā)票，扣除手續(xù)費(fèi)后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票13424.40元，支付美田電器公司已售代銷商品貨款及增值稅，作會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)付賬款——美田電器公司11880

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1544.40

貸：銀行存款13424.402.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品業(yè)務(wù)的核算例

若例題中代銷商品業(yè)務(wù)中涉及到的應(yīng)繳納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各項(xiàng)稅費(fèi)，應(yīng)如何核算？思考題：?第二節(jié)委托代銷商品的核算第三節(jié)出租商品的核算

出租商品是指商品流通企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓其商品使用權(quán)，并按規(guī)定協(xié)議收取租金的一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

商品使用權(quán)出租方承租方出租商品支付租金

出租商品業(yè)務(wù)內(nèi)容示意圖

一、賬戶設(shè)置借出租商品貸

企業(yè)攤銷、出售、收回、報(bào)廢出租商品的價(jià)值。

企業(yè)出租商品的賬面價(jià)值。

“出租商品”賬戶基本內(nèi)容示意圖

設(shè)置“出租商品原價(jià)”和“出租商品攤銷”兩個(gè)明細(xì)賬戶，其明細(xì)賬戶按出租商品類別、品名、規(guī)格等設(shè)置。

資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)附帶經(jīng)營(yíng)租賃商品業(yè)務(wù)而出租商品的價(jià)值。

借方余額：表示尚未出租商品結(jié)存價(jià)值。第三節(jié)出租商品的核算第三節(jié)出租商品的核算

損益類賬戶，核算商品流通企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或業(yè)務(wù)收入，如材料物資及包裝物銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、商品出租、包裝物出租、運(yùn)輸和廢舊物資出售等。明細(xì)賬應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。借其他業(yè)務(wù)收入

貸

無(wú)余額：將收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后收入的增加收入的減少出租商品賬務(wù)處理：租賃期內(nèi)，確認(rèn)租金收入其他業(yè)務(wù)收入出租商品攤銷的價(jià)值及有關(guān)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出

出租商品業(yè)務(wù)核算示意圖

貸借第三節(jié)出租商品的核算

出租商品時(shí)：借：出租商品——出租商品原價(jià)

貸：庫(kù)存商品

(售價(jià)金額核算時(shí)，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià))

基本核算業(yè)務(wù)：

出租商品攤銷：借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：出租商品——出租商品攤銷

第三節(jié)出租商品的核算

出租商品出售和報(bào)廢時(shí)：借：出租商品——出租商品攤銷

其他業(yè)務(wù)支出

(出租商品原價(jià)和已攤銷數(shù)額之間的差價(jià))

貸：出租商品——出租商品原價(jià)

基本核算業(yè)務(wù)：第三節(jié)出租商品的核算二、出租商品的核算例

借：出租商品30000

商品進(jìn)銷差價(jià)——皮包組5000

貸：庫(kù)存商品——皮包組350