基礎(chǔ)會計：第五章 會計賬簿

第五章會計賬簿第一節(jié)賬簿的意義和種類第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)帳簿的啟用與記賬規(guī)則第四節(jié)對賬和結(jié)賬第一節(jié)賬簿的意義和種類

一、賬簿的意義概念：會計賬簿是由一定格式的賬頁組成，根據(jù)審核無誤的會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

序時賬簿分類賬簿備查賬簿—普通序時賬簿特種序時賬簿總分類賬簿明細(xì)分類賬簿備查登記簿按用途分按外表形式分賬簿的分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿按賬頁格式分二、賬簿的種類1、會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬（1）序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。

①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。（2）分類賬簿——按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況?？傎~分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。（3）備查賬簿——也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。

2、會計賬簿按外表形式分類（1）訂本式賬簿—在啟用前就把賬頁順序編號裝訂成冊的賬簿（2）活頁式賬簿——活頁賬。（3）卡片式賬簿——卡片賬。第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記

一、序時賬簿的設(shè)置與登記

序時賬簿即日記賬，它是按照各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

現(xiàn)金日記賬通常是由出納員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款、付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序進(jìn)行登記的?，F(xiàn)金日記賬最常用的是收、付、余三欄式的的格式。

（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法

銀行存款日記賬通常是由出納員根據(jù)審核后的銀行收款、付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序進(jìn)行登記的。銀行存款日記賬，常用的是收、付、余三欄式格式，銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬的格式類似。

示例

三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法為：1、第一欄為記賬日期欄，登記現(xiàn)金實際收付的日期。2、第二欄為憑證編號欄，登記收付款憑證的種類和編號。3、第三欄為對方科目欄，登記與現(xiàn)金收人的來源或支出的去向有關(guān)的會計科目。4、第四欄為摘要欄，登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。5、第五欄為收入欄，根據(jù)收款憑證，登記現(xiàn)金實際收人的金額，每日終了應(yīng)計算現(xiàn)金收人金額的合計數(shù)。注意從銀行提取現(xiàn)金，由于是以銀行存款、付款憑證反映，登記現(xiàn)金收人時只能以銀行存款付款憑證為依據(jù)。6、第六欄為付出欄，根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金實際付出的金額，每日終了計算現(xiàn)金付出金額的合計數(shù)。7、第七欄為余額欄，每日終了按下列公式登記現(xiàn)金余額。本日余額＝昨日余額＋本日收人金額合計一本日付出金額合計結(jié)出后，由出納員盤點現(xiàn)金實有額，核對賬實是否相符，如果賬實不符，應(yīng)查明原因。 現(xiàn)金

日記賬

第1頁年記賬憑證編號

摘要對方科目

借方貸方借或貸

余額√月日十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分11期初余額借10000167收退回借款其他應(yīng)收款5000借150001811提現(xiàn)發(fā)工資銀行存款5100000借51150001812發(fā)放工資應(yīng)付工資5100000借150001918付王強(qiáng)款其他應(yīng)收款10000借500011019提備用金銀行存款150000林平借款其他應(yīng)收款30000借12500012634付職教費用其他應(yīng)付款30000借9500012735付職工藥費應(yīng)付福利費6000借8900012939付退休工員藥費管理費用10000借7900012941付電話費管理費用30000借49000131本月合計52550005216000490002008銀行存款日記賬

第1頁年記賬憑證編號

摘要對方科目

借方

貸方借或貸

余額√月日十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分11期初余額借6000000122借入貸款10000000借16000000123支付貨款3510000借12490000145預(yù)付材料款8572500借39175001710收銷售款21060000借249775001811提現(xiàn)發(fā)工資5100000借198775001813支付設(shè)備款5000001816收回貨款1200000借2057750011019提現(xiàn)金備用150000借2042750011121付工程款2000000借1842750011222收歸還欠款5000000借23427500過次頁3726000019832500借2342750020XX銀行存款日記賬

第2

頁年記賬憑證編號

摘要對方科目

借方

貸方借或貸

余額√月日十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分112承前頁372600001983250借2342750011223歸還欠款4500000借1892750011324付職工藥費500000借1842750011425歸還借款5000000借1342750011426支付水費用500000借1292750011427支付修理費80000借1284750011528歸還欠款7100000借574750011830支付廣告費20000012131付借款利息660000借488750012533付工會經(jīng)費89600借479790012836收銷材料款351000借505890012940付招待費10000借5048900本月合計3761100038562100借504890020xx總分類賬簿簡稱“總賬”，它是按照一級賬戶設(shè)置的，一本總賬基本上包括了一個單位的所有一級賬戶，每個一級賬戶在總分類賬里都占有獨立的賬頁。賬頁的多少，應(yīng)視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多寡而定。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的賬戶，只需一張賬頁，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容多的賬戶需要幾張賬頁?？偡诸愘~可以總括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用、成本和收入成果的情況，可以為編制會計報表、會計分析與檢查提供資料?？偡诸愘~一般來用三欄格式，這種格式是最常用的格式。

二、總分類賬簿的設(shè)置與登記

總分類賬的登記方法根據(jù)采用的記賬程序的不同而有所不同，一般登記方法如下：

（一）采用記賬憑證賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)根據(jù)記賬憑證和本單位業(yè)務(wù)量的多少每三天或每五天或每十天登記一次。

（二）采用科目匯總表賬務(wù)處理程序的單位應(yīng)根據(jù)定期匯總的科目匯總表隨時登記。（三）采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，月終一次登記總賬。（四）月終，登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，結(jié)出各賬戶本期借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額。注意：倒數(shù)第二欄的“借或貸”表示期末余額處于借方或貸方。示例：總分類賬

總頁

分頁________賬戶編號及名稱____________

記賬憑證編號

摘要

借方

貸方借或貸

余額√月日百十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分百十萬仟百十元角分

銀行存款20XX11上年結(jié)轉(zhuǎn)1年6000000借明細(xì)分類賬簿又稱明細(xì)分類賬，簡稱“明細(xì)賬”。它是按照二級賬戶或明細(xì)賬戶設(shè)置的，采用活頁賬簿。明細(xì)分類賬，可以反映某些總分類賬戶增減變動的詳細(xì)情況，為編制會計報表、進(jìn)行會計分析提供資料。各種明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證，每天進(jìn)行登記或定期（最多五天）進(jìn)行登記，但債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和財產(chǎn)物資明細(xì)賬應(yīng)每天登記，以便隨時核對庫存余額或與對方單位結(jié)算。三、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的格式常用的有三種：三欄式明細(xì)分類賬，數(shù)量金額式和多欄式明細(xì)分類賬

記賬憑證編號

摘要

借方

貸方借或貸

余額√月日百十萬仟百十元角分百十萬仟百十元角分百十萬仟百十元角分

20XX11上年結(jié)轉(zhuǎn)年

2000000

明細(xì)分類賬

總頁_________分頁_________明細(xì)科目名稱戶名__________________________短期投資XX公司債券11借三欄式明細(xì)賬（二）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量及余額欄，用來登記既要反映金額，又要反映實物數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，適用于財產(chǎn)物資的明細(xì)核算。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記方法如下：1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、記賬憑證登記明細(xì)賬，既要登記數(shù)量，又要登記金額。2、月末結(jié)計本月發(fā)生額及結(jié)存額。舉例

明細(xì)分類賬

貨號1001規(guī)格甲材料

單位公斤

最高存量_____________最低存量_____________存放地點___________編號總頁次

頁次年憑證號

摘要

借方

貸方

余額月日數(shù)量單價

金額數(shù)量單價

金額數(shù)量單價

金額十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分十萬仟百十元角分?jǐn)?shù)量金額式明細(xì)賬20XX原材料11期初余額

400016.565000001（三）多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬又稱“分欄式明細(xì)賬”。它是在一張賬頁內(nèi)分設(shè)若于專欄，用來登記明細(xì)項目較多、借貸方向單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種明細(xì)分類賬適用于成本、費用類和收入類的明細(xì)核算多欄式明細(xì)分類賬的登記方法如下：（l）根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證登記明細(xì)賬。（2）月終結(jié)計借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和月末余額。應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式）年憑證借方貸方借摘要進(jìn)項已交銷項進(jìn)項稅出口合計或余額月日號數(shù)稅額稅額稅額額轉(zhuǎn)出退稅貸合計合計主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）年憑證摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品E產(chǎn)品

月日號數(shù)×5銀收2銷售A產(chǎn)品200008現(xiàn)收1銷售C產(chǎn)品90010銀付5A產(chǎn)品退貨1000

（略）

30轉(zhuǎn)6結(jié)轉(zhuǎn)收入19000900

生產(chǎn)成本明細(xì)賬

年憑證編號摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計多欄式明細(xì)賬第三節(jié)帳簿的啟用與記賬規(guī)則

一、賬簿啟用與登記規(guī)則（一）賬簿的啟用規(guī)則

1、啟用新賬應(yīng)遵守的規(guī)則（1）單位名稱（2）賬簿名稱（3）賬簿冊數(shù)（4）賬簿頁數(shù)（5）啟用日期（6）賬簿編號（7）記賬人員姓名（8）加蓋公章并簽名（9）粘貼印花稅票在啟用表的上角

2、賬簿交接時應(yīng)遵守的規(guī)則

3、編寫頁數(shù)應(yīng)遵守的規(guī)則會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證，使用正確的方法登記賬簿。做到數(shù)字準(zhǔn)確、登記及時、摘要清楚、書寫整潔和改錯規(guī)范。應(yīng)遵循下列規(guī)則：

1、摘要、金額全登人賬簿；同時在會計憑證上注明賬簿的頁數(shù)或劃“√’，以防重復(fù)登賬或遺漏記賬。

2、登記賬簿時必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆，以防涂改，并保持賬簿記錄清晰、耐用。紅色墨水只能在改錯、沖賬、結(jié)賬劃線等規(guī)定的范圍內(nèi)使用。（二）登記賬簿的規(guī)則3、總分類賬和明細(xì)分類都應(yīng)在頁首列出賬戶目錄，即注明賬戶名稱和頁次，以便查閱。登記時必須按照編定的頁數(shù)順序連續(xù)記錄，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行·隔頁，應(yīng)將空行的金額欄用斜線注銷或注明“此行空白”，將空頁用紅色墨水畫對角線勾銷，注明“此頁空白”，并由記賬人員簽名或蓋章（章蓋在“x”交叉點處），不得撕毀。

4、賬簿書寫須工整、規(guī)范、保持一定間距，不得滿格書寫。文字和數(shù)字要靠底線書寫，約占全格的二分之一，登賬發(fā)生錯誤時，須按規(guī)定方法更正，不得用涂改液、小刀、橡皮、消字靈等涂、挖、擦。

5、每張賬頁的第一行一般填列上年結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額或承前頁數(shù)；每張賬頁的最后一行應(yīng)填列本頁合計數(shù)和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”。

基本要求——依據(jù)憑證記賬

◆1）內(nèi)容齊全準(zhǔn)確

◆2）做好登記標(biāo)記

◆書寫適當(dāng)留格總賬會計科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會計科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方

◆使用藍(lán)黑墨水

◆紅字限制使用

▲沖銷錯賬▲

賬頁不設(shè)借貸欄時登記減少數(shù)

▲賬頁未印余額方向時登記負(fù)數(shù)▲

其他會計記錄總賬會計科目：本年利潤

20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數(shù)

228轉(zhuǎn)18轉(zhuǎn)入銷售收入120000120000

轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本10000020000

轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入營業(yè)費用250005000

◆賬頁連續(xù)登記

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫100000借30000

此行空白

7轉(zhuǎn)30出庫5000借25000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

此頁空白

月日種類號數(shù)

月日種類號數(shù)張清張清

◆注明余額方向“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法：本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000

◆賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明

二、記賬錯誤的更正方法

發(fā)生記賬錯誤時，必須更正。但不能隨意更正，必須遵循一定的規(guī)則。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法

1.

（1）錯賬的基本類型

1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬

2）記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少錯賬的更正方法劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況紅字更正法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大于應(yīng)記金額等情況補(bǔ)充登記法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會計科目沒有錯，但所填金額少于應(yīng)記金額等情況

2、錯賬的具體更正方法

1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用3275

貸：銀行存款3275

更正方法為：※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款管理費用

×××327532753257

75

3257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確

2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬?！纠科髽I(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為：借：管理費用2500

貸：銀行存款2500

※借方科目應(yīng)為“營業(yè)費用”。更正方法為：

銀行存款管理費用營業(yè)費用

×××250025002500250025002500A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500原來的錯賬B

編制正確分錄并記賬：

借：營業(yè)費用2500

貸：銀行存款2500

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為：

借：財務(wù)費用500

貸：銀行存款500※分錄中金額寫多。

更正方法為：

銀行存款財務(wù)費用

×××500500

450