會計經(jīng)驗：應(yīng)交增值稅-免抵退的會計處理之二(四)

應(yīng)交增值稅——免抵退的會計處理之二（四）〔例2〕仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，將上期留抵稅額設(shè)為649500萬元。

1.會計處理除應(yīng)交稅金明細科目發(fā)生額和期末余額與上例第一種方法不一致外，其余完全相同。

月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）199500

貸：應(yīng)交稅金未交增值稅199500

應(yīng)交稅金未交增值稅科目借方余額為450000元（649500－199500）。

可見，留抵稅額中已剔除50000元應(yīng)退稅。

2.會計處理除應(yīng)交稅金明細科目發(fā)生額和期末余額以及應(yīng)收補貼款與上例第二種方法不一致外，其余完全相同。則當(dāng)期應(yīng)納稅額為-500000萬元，應(yīng)退稅為135000萬元，應(yīng)免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額365000萬元，與上例有區(qū)別的會計分錄如下：

借：應(yīng)收補貼款135000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）135000

月末對應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出現(xiàn)的貸方余額作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）149500

貸：應(yīng)交稅金未交增值稅149500

月末應(yīng)交稅金未交增值稅余額在借方，為500000元。此余額即為免抵退稅計算時所用的應(yīng)納稅額，未抵扣究進項稅額是應(yīng)納稅額剔除應(yīng)退稅額后的結(jié)果。也就是說留抵稅額中包含應(yīng)退稅額。從本例可以看出，應(yīng)交增值稅未交增值稅借方余額（即留抵稅額）兩種方法反映的結(jié)果在平時是不一致的。

第一種方法是退稅批準后在留抵稅額中剔除，企業(yè)填列納稅申報表時，其免抵退貨物應(yīng)退稅額為批準數(shù)，與現(xiàn)行納稅申報表的填表口徑一致。第二種方法的留抵稅額是未扣除應(yīng)退稅額部分的，企業(yè)填列納稅申報表時，其免抵退貨物應(yīng)退稅額為申報數(shù)，與審批數(shù)不一致的部分在清算期末調(diào)整。

四、免抵退稅的會計調(diào)整

（一）退免稅依據(jù)差異的會計調(diào)整

出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)，以出口發(fā)票離岸價為準，如不符合此規(guī)定的，都要進行免抵退稅的調(diào)整，最終歸集為出口發(fā)票離岸價。由于在征稅申報和退稅申報時分別先按出口發(fā)票和報關(guān)單金額進行出口銷售額的申報，均不考慮成交方式，兩者金額差異是普遍存在的，因此先要對出口發(fā)票金額和報關(guān)單金額的差異進行調(diào)整。應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=（出口報關(guān)單人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額）x退稅率國稅機關(guān)退稅申報受理部門在接到退稅審批部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知》和審核反饋清單后，應(yīng)與出口企業(yè)進行核對，并書面通知企業(yè)進行相關(guān)調(diào)整。對采用收到《免抵退稅通知書》進行會計處理的企業(yè)不作任何會計調(diào)整處理；對采用按退稅申報數(shù)進行會計處理的企業(yè)，按差額乘以退稅率分以下兩種情況進行會計調(diào)整處理：

1.報關(guān)單金額大于發(fā)票金額。調(diào)減免抵退稅額，作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

2.報關(guān)單金額小于發(fā)票金額。調(diào)增免抵退稅額，作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（二）運保傭沖減的會計調(diào)整

因退稅審核和審批均不考慮運保傭沖減這一因素，因此在退稅審批后還要對國外運保傭沖減進行調(diào)整。對國外運保傭的沖減有兩種方法，第一條是沖減時不考慮不予抵扣稅額沖減數(shù)，而留待年末調(diào)整；

第二種是沖減同時同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。在運保傭的處理上，兩種方法都要補征已沖減部分的已退稅款，第一種方法還要對不予抵扣稅額進行調(diào)整。

1.沖減時未同步計算不予抵扣稅額，首先應(yīng)將免稅申報時多計算的不予抵扣稅額根據(jù)以下公式計算調(diào)出。同時按沖減乘以退稅率的結(jié)果對免抵稅額進行調(diào)整，收到調(diào)整通知的當(dāng)期主管國稅機關(guān)批準有退稅的，應(yīng)先將應(yīng)調(diào)整部分在應(yīng)退稅中扣減，應(yīng)退稅不夠扣減的調(diào)減應(yīng)免抵稅額：應(yīng)調(diào)減不予抵扣稅額=沖減金額x（征稅率-退稅率）根據(jù)公上公式及計算的結(jié)果作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易（或進料加工貿(mào)易）出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

其次，對沖減的運保傭部分按適用退稅率計算調(diào)整免抵稅額，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

2.沖減時已同步計算不予抵扣稅額，只調(diào)減免抵稅額，不調(diào)整不予抵扣稅額，調(diào)整方法與1相同。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難