會計實務(wù)：非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的財稅處理例解(下)

非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的財稅處理例解（下）非貨幣性資產(chǎn)交換財稅處理的差異

非貨幣性資產(chǎn)交換財稅處理的差異有以下兩個方面：

（一）以公允價值計量下會計與稅法的處理差異

在公允價值計量下，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對非貨幣性資產(chǎn)交易的處理是基本一致的。但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，在公允價值模式下，如果換出資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，必然會導(dǎo)致當(dāng)期會計損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，申報所得稅時需要對此作納稅調(diào)整。

（二）以賬面價值計量時會計與稅法的差異處理

對于不具備商業(yè)實質(zhì)或者雖有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)，會計與稅務(wù)處理存在不同，其差異具體體現(xiàn)在：

1.會計上換出資產(chǎn)未按照公允價值視同銷售處理，未確認(rèn)收益或損失。稅收上，換出資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值視同銷售，同時換出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)允許扣除。

2.會計上換入資產(chǎn)未按照其公允價值入賬作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，而是以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)。稅收上，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

【案例】甲、乙企業(yè)2010年11月20日經(jīng)協(xié)商，將甲經(jīng)營使用的兩個門市與乙的辦公樓、汽車進(jìn)行交換。甲門市A的賬面原價為60萬元，累計折舊30萬元；甲門市B的賬面原價為80萬元，累計折舊20萬元。乙辦公樓賬面原價為200萬元，累計折舊140萬元；汽車賬面原價為50萬元，累計折舊10萬元。另外，乙公司向甲公司支付銀行存款5萬元。假定上述交換資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量，甲公司與乙公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素影響，且假設(shè)賬面價值和計稅基礎(chǔ)無差異。甲公司如何作企業(yè)所得稅稅務(wù)處理？

甲企業(yè)會計處理如下：

甲企業(yè)換出資產(chǎn)門市A賬面價值=60-30=30（萬元），甲企業(yè)換出資產(chǎn)門市B賬面價值=80-20=60（萬元），甲企業(yè)換入資產(chǎn)辦公樓賬面價值=200-140=60（萬元），甲企業(yè)換入資產(chǎn)汽車賬面價值=50-10=40（萬元）。

甲企業(yè)收到補(bǔ)價占換出資產(chǎn)賬面價值比例=5÷（30+60）=5.56%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲企業(yè)換入資產(chǎn)總成本=30+60-5=85（萬元），辦公樓賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額比＝60÷（60+40）=60%，汽車賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額比=40÷（60+40）=40%，辦公樓入賬價值=85×60%=51（萬元），汽車入賬價值=85×40%=34（萬元）。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理———A30

———B60

累計折舊———A30

———B20

貸：固定資產(chǎn)———A60

———B80

借：固定資產(chǎn)———辦公樓51

———汽車34

銀行存款5

貸：固定資產(chǎn)清理———廠房30

———設(shè)備60

甲企業(yè)稅務(wù)處理如下：

門市A的視同銷售所得=40-30=10萬，門市B的視同銷售所得=40-60=-20萬。

甲企業(yè)年終匯算清繳申報時，填報視同銷售收入80萬，視同銷售成本90萬。同時，甲企業(yè)換入辦公樓的計稅基礎(chǔ)為公允價值45萬元，換入汽車的計稅基礎(chǔ)為公允價值30萬元。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要