會計經(jīng)驗：資產(chǎn)損失自查提綱

資產(chǎn)損失自查提綱一、資產(chǎn)損失類型劃分是否準確，申報形式（清單申報和專項申報）是否合規(guī)。

二、資產(chǎn)損失申報材料是否齊全。

三、資產(chǎn)損失扣除時間是否符合規(guī)定。

實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。例如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失扣除時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否已完成，即轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)。

四、損失額確認是否準確。

（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)證明材料是否清晰準確。

（二）資產(chǎn)處置金額確定是否準確。

1.是否按照相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行評估。

2.評估或計算方法選用是否合理，是否適用較高的評估價格或計算數(shù)額，未適用的原因是否合理。

3.是否按相關(guān)規(guī)定取得上級主管部門批復(fù)，是否采用不低于于上級主管部門批復(fù)價格處置資產(chǎn)。

4.是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易或形式轉(zhuǎn)讓（低價或者1元）。

5.資產(chǎn)處置價格是否包含了企業(yè)因處置資產(chǎn)所獲得的全部經(jīng)濟利益流入，包括補充協(xié)議支付價款及其他形式的對價。

（三）損失金額計算是否準確。

1.企業(yè)是否具有完善的處理流程和內(nèi)控機制，是否按照行業(yè)性特殊規(guī)定對資產(chǎn)損失進行確認和計量，并按照稅法規(guī)定對稅會差異調(diào)整準確。

2.是否對相關(guān)責(zé)任人追償，且取得的賠償是否在損失額中扣除。

五、其他

（一）分支機構(gòu)資產(chǎn)損失是否在分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)備案，并取得相關(guān)證明。

（二）增值稅方面，對非正常損失是否按規(guī)定進行了增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

附錄：

資料1：資產(chǎn)損失相關(guān)政策.rar

資料2：企業(yè)提交資料明細單.rar

資產(chǎn)損失相關(guān)政策

企業(yè)自查資產(chǎn)損失的相關(guān)文件分為以下幾類

1.源頭文件：《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法及其實施條例》

2.核心文件：57號文、25號公告

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

3.專項文件：

股權(quán)投資、電網(wǎng)企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、出版發(fā)行企業(yè)、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款、國務(wù)院決定事項:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第30號)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號，13年度開始）

《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財稅[2014]85號，2014年1月1日-2018年12月31日）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）

4.其它文件：兩個批復(fù)文件、匯總納稅企業(yè)申報

《北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（公告〔2011〕16號，部分廢止)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，部分廢止)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貴州建工集團清產(chǎn)核資損失稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函[2013]600號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于鄂爾多斯羊絨集團有限責(zé)任公司資產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函[2015]193號）

政策要點

一、資產(chǎn)損失

57號文規(guī)定，資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、準予扣除的資產(chǎn)損失

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓25號公告規(guī)定的資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合57號文和25號公告規(guī)定條件計算確認的損失（簡稱法定資產(chǎn)損失）。

三、劃分標準：是否實際處置轉(zhuǎn)讓，結(jié)合確定性原則

1.實際資產(chǎn)損失：如股權(quán)處置和轉(zhuǎn)讓損失；毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損失；因債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等原因清算后無法償還的應(yīng)收和預(yù)付款項等。

2.法定資產(chǎn)損失：如逾期三年以上無法收回的應(yīng)和預(yù)付賬款損失；因被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，清算期超過3年以上的股權(quán)投資損失；被盜的存貨等。

四、損失扣除時間

1.實際資產(chǎn)損失：應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。以前年度發(fā)生未能扣除的，追補至損失發(fā)生年度扣除。不超5年。

2.法定資產(chǎn)損失：應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。以前年度發(fā)生未能扣除的，在申報年度扣除。

前提：會計處理應(yīng)符合財會制度，且不以減少、免除或延期繳納企業(yè)所得稅款為目的，不能人為調(diào)控稅收。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大