會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：工程總承包和項(xiàng)目管理的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

工程總承包和項(xiàng)目管理的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一、工程總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式

工程總承包和工程項(xiàng)目管理是國(guó)際通行的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式?！督ㄔO(shè)部關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建市[2003]30號(hào)）對(duì)其基本概念和主要方式進(jìn)行了規(guī)范。

1．工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱工程總承包企業(yè)）受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)上程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行（竣工驗(yàn)收）等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。

工程總承包的主要方式有設(shè)計(jì)采購(gòu)施工總承包（EPC）和設(shè)計(jì)­­­---施工總承包（D一B）。根據(jù)工程項(xiàng)目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用設(shè)計(jì)一采購(gòu)總承包（E一P）、采購(gòu)一施工總承包（P一C）等方式。

2.工程項(xiàng)目管理是指從事工程項(xiàng)目管理的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱工程項(xiàng)目管理企業(yè)）受業(yè)主委托，按照合同約定，代表業(yè)主對(duì)工程項(xiàng)目的組織實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程或若干階段的管理和服務(wù)。

工程項(xiàng)目管理的主要方式有項(xiàng)目管理服務(wù)（PM）和項(xiàng)目管理承包（PMC）。根據(jù)工程項(xiàng)目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用其他項(xiàng)目管理方式。

3．鼓勵(lì)具有工程勘察、設(shè)計(jì)或施工總承包資質(zhì)的勘察、設(shè)計(jì)和施工等企業(yè)，開展相應(yīng)的工程總承包業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)。

4．鼓勵(lì)有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對(duì)具備條件的工程項(xiàng)目，根據(jù)業(yè)主的要求，按照建設(shè)一轉(zhuǎn)讓（BT）、建設(shè)一經(jīng)營(yíng)一轉(zhuǎn)讓（BOT）、建設(shè)擁有一經(jīng)營(yíng)（BOT）、建設(shè)擁有一經(jīng)營(yíng)一轉(zhuǎn)讓（BOOT）等方式組織實(shí)施。

二、工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)問(wèn)題

工程總承包和工程項(xiàng)目管理已成為我國(guó)建筑業(yè)改革方向的首選，新型的、形式多樣的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式也必然帶來(lái)新的稅務(wù)問(wèn)題。

與傳統(tǒng)意義上的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式不同，勘察、設(shè)計(jì)公司作為工程總承包企業(yè)，其在工程項(xiàng)日實(shí)施過(guò)程中通常主要從事工程的勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)和各方協(xié)調(diào)管理等工作，而工程施工則是由施工總承包單位負(fù)責(zé)。這樣，工程總承包企業(yè)或者工程項(xiàng)目管理企業(yè)在稅務(wù)上就會(huì)出現(xiàn)諸多分歧，突出表現(xiàn)為兩大稅務(wù)問(wèn)題：

1．稅目（稅種）的界定

現(xiàn)行政策規(guī)定，在營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)，勘察設(shè)計(jì)、代理采購(gòu)和管理服務(wù)依照服務(wù)業(yè)稅目5％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，工程施工依照建筑業(yè)稅目3％繳納營(yíng)業(yè)稅；在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，勘察設(shè)計(jì)和管理服務(wù)依照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅，工程施工和代理采購(gòu)依然繳納營(yíng)業(yè)稅。

那么，作為工程總承包這一項(xiàng)行為，在營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的勘察、設(shè)計(jì)公司是依照兩個(gè)稅目分別繳稅，還是依照一個(gè)稅目繳稅？如果依照一個(gè)稅目繳稅，是依照哪個(gè)稅目？在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的勘察、設(shè)計(jì)公司，是依照兩個(gè)稅種分別繳稅，還是依照一個(gè)稅種繳稅？如果依照一個(gè)稅種繳稅，是依照哪個(gè)稅種？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)計(jì)單位從事工程承包征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1990的第1681號(hào)）規(guī)定，設(shè)計(jì)單位從事其他業(yè)務(wù)應(yīng)按各項(xiàng)業(yè)務(wù)所適用的稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

《廣西西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）>的公告）》（桂地稅公告〔2010〕8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱廣西8號(hào)公告）第四條規(guī)定，納稅人承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，與建設(shè)單位簽訂承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。第七條規(guī)定：BT模式（建設(shè)一移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過(guò)程。對(duì)BT模式按以下規(guī)定辦理：無(wú)論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目投融資建設(shè)和工程項(xiàng)目管理營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（新地稅函〔2012〕129號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新疆129號(hào)文）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：工程項(xiàng)目管理單位受托從事工程建設(shè)項(xiàng)目的施工招投標(biāo)、建設(shè)管理和竣工驗(yàn)收等具體管理工作的，應(yīng)按照建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：工程項(xiàng)目管理單位受托從事工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理和竣工驗(yàn)收等具體管理工作的，按照服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

四川、重慶、河南和吉林等省市也相繼作出了類似規(guī)定。解讀這些規(guī)定，都有一個(gè)共同點(diǎn)，即：無(wú)論工程總承包企業(yè)、工程項(xiàng)目管理企業(yè)采用何種方式開展工程總承包或工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)，凡工程承包公司與建設(shè)單位簽訂了工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工、是否為營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，均按建筑業(yè)一個(gè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；凡工程承包公司與建設(shè)單位未簽訂工程承包合同的，其提供的勘察設(shè)計(jì)和管理服務(wù)等業(yè)務(wù)，在營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)均按服務(wù)業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)地區(qū)的勘察設(shè)計(jì)和管理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

2．計(jì)稅依據(jù)的確定

前面已經(jīng)討論過(guò)，工程總承包業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)或依照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，或依照服務(wù)業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，或依照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。對(duì)于三個(gè)不同的稅目（稅種），其計(jì)稅依據(jù)不同，在計(jì)稅依據(jù)的確定上必然出現(xiàn)更多分歧，突出的問(wèn)題是納稅人依照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的工程總承包業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)，能否享受差額征稅的政策。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是