會計實務(wù)：商品銷售收入的會計分錄怎么做

商品銷售收入的會計分錄怎么做商品的銷售收入，包括：自購自銷商品的銷售收入以及代理的銷售收入和接受其他單位代銷商品的銷售收入以及代購代銷手續(xù)收入。在實際會計處理上，商品銷售收入調(diào)整的會計分錄是怎么做的呢？商品銷售收入確認條件又是什么？本文詳細介紹商品銷售收入的會計分錄以及商品銷售收入的相關(guān)概念。

一、商品銷售收入的會計分錄

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款［納稅義務(wù)發(fā)生時才做］

借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

ii以后可以確認收入時

借：應(yīng)收賬款-企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價）的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品［成本價］12000

貸：庫存商品12000

ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入［協(xié)議價］20000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本［成本價］12000

貸：委托代銷商品12000

iv收到款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理

i收到商品

借：受托代銷商品［協(xié)議價］20000

貸：代銷商品款20000

ii實際銷售代銷商品

借：應(yīng)收賬款28080

貸：主營業(yè)務(wù)收入［受托方的售價］24000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1080

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）20000

貸：受托代銷商品20000

借：代銷商品款（協(xié)議價）

貸：應(yīng)付賬款

iv按協(xié)議價款項付給委托方

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）23400

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款23400

②收取手續(xù)費方式

A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）12000

貸：庫存商品12000

ii收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）20000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）12000

貸：委托代銷商品12000

iv支付手續(xù)費時

借：營業(yè)費用［協(xié)議售價(不含稅)*費率］

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

v收到款項

借：銀行存款［扣除手續(xù)費］

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

B受托方的處理

i收到商品

借：受托代銷商品［協(xié)議售價］20000

貸：代銷商品款20000

ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）20000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400

貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè)

借：代銷商品款［協(xié)議售價］20000

貸：受托代銷商品20000

注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

借：應(yīng)付賬款［協(xié)議售價＋進項稅］23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入21400

銀行存款［手續(xù)費］2000

（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入［實收金額］

②現(xiàn)金折扣(總價法)

i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

借：銀行存款(總價-折扣額)11500

財務(wù)費用［折扣額=10000*2%］200

貸：應(yīng)收賬款11700

注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為10％）

i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

ii發(fā)生銷售折讓時

借：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1360

貸：應(yīng)收賬款9360

（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認之前

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②發(fā)生在收入確認之后

a沖減主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

［注］若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟾媾鷾嗜罩g發(fā)生退回的：

i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

借：以前年度損益調(diào)整［收入－現(xiàn)金折扣］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整［結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本］

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調(diào)整［該科目余額］

ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

借：以前年度損益調(diào)整［收入］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

財務(wù)費用［現(xiàn)金折扣］

（6）分期收款銷售

i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理

（8）售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。

i5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款11700［數(shù)額上等于售價+增值稅］

貸：庫存商品8000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價2000［售價-商品成本］

ii由于回購價大于售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（1000/5，共5期，包括回購時）

借：財務(wù)費用200

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價200

iii9月30日回購時

借：庫存商品8000［仍為原價］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進項稅額)1870［按回購價算］

待轉(zhuǎn)庫存商品差價3000

貸：應(yīng)付賬款12870

在未回購前，存在的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負債”核算。

二、商品銷售收入的確認條件

商品銷售收入主要針對商業(yè)企業(yè)來說的，以賣商品為主的收入。商品銷售收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

不確認：手續(xù)費方式委托代銷

確認：交款提貨未提走商品

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的