會計實務(wù)：案例分析工資薪金計提問題

案例分析工資薪金計提問題當(dāng)前，我國大部分企業(yè)采用月薪制的方式來支付員工薪酬，因此，財務(wù)人員每個月都需要對職工薪酬進行計提。然而，許多財務(wù)人員在計提應(yīng)付職工薪酬時操作并不規(guī)范，導(dǎo)致計提結(jié)果與企業(yè)實際情況不符，無法滿足企業(yè)財務(wù)管理及報稅的需求。

一、計提的概念

計提就是計算和提取。按規(guī)定的比率與規(guī)定的基數(shù)相乘計算提取，列入某科目。是指在一個規(guī)定的基數(shù)上（如支付的合法員工薪酬），乘以規(guī)定的比率（如應(yīng)付福利費全國規(guī)定的都是工資的14%），按此方法計算出來的就是應(yīng)提取的應(yīng)付福利費過程，計入應(yīng)付福利費科目就是對后一句話的解釋。

計提可簡單理解為企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計算提取一定比例的費用，事先將預(yù)計要發(fā)生的費用或制度規(guī)定要提取的各項準備列入當(dāng)期損益。

二、工資薪金是否需要計提

工資是否需要計提，要根據(jù)所發(fā)放的工資相對應(yīng)的時間，采用下發(fā)制和當(dāng)月結(jié)算制的處理是不同的。

對每月的“工資”進行計提是符合會計法和會計準則的規(guī)定，實際工作中，企業(yè)和單位基本采用工資下發(fā)制，即當(dāng)月發(fā)放的工資是上個月的，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又要求當(dāng)月發(fā)生的費用要記在當(dāng)月，所以在財務(wù)處理上要先計提本月的工資，依據(jù)歷史情況暫估該月發(fā)生的工資費用，同時發(fā)放上月工資。

下發(fā)制，工資發(fā)放一般都在10號以后，工資計算和發(fā)放的滯后性，需要在月末做計提分錄入賬。計提時：通過“管理費用”和“應(yīng)付職工薪酬”等科目核算便于成本費用歸集和月末的結(jié)轉(zhuǎn)。每月發(fā)放工資，再通過“應(yīng)付職工薪酬”進行核算，這樣就滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

如果是當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放，工資就不要計提，而是月底分配工資，比如工資分攤到管理費用、銷售費用中去，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

注意事項：

企業(yè)在計量應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)注意是否國家有相關(guān)的計提標準而加以區(qū)別處理。一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險贊、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會部門交納的工會經(jīng)費等。國家（或企業(yè)年金計劃）統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標準計提；而職工福利費等職工薪酬，國家（或企業(yè)年金計劃）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大干預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

三、會計處理

1．計提工資

借：生產(chǎn)成本/管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2．發(fā)放工資時

借：應(yīng)付職工薪酬——工資(應(yīng)發(fā)工資數(shù))

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款(實發(fā)工資數(shù))

其他應(yīng)付款——社保/醫(yī)療等(代扣代繳金額)

其他應(yīng)付款——住房公積金(代扣代繳金額)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(代扣代繳金額)

3．計提企業(yè)繳納的五險一金

借：生產(chǎn)成本/管理費用

貸：其他應(yīng)付款——社保/醫(yī)療等

其他應(yīng)付款——住房公積金

4．交納五險一金

借：其他應(yīng)付款——社保/醫(yī)療等

其他應(yīng)付款——住房公積金

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

四、案例分析

XX公司是一家生產(chǎn)汽車裝配設(shè)備的制造業(yè)，8月份工資表列明應(yīng)付工資120萬元（管理人員50萬元，銷售人員20萬元，車間生產(chǎn)人員35萬元，車間管理人員15萬元），個人承擔(dān)的社保7萬元，個人承擔(dān)的公積金5萬元，個人承擔(dān)的所得稅6萬元，實發(fā)工資為102萬元。根據(jù)該公司人事制度，8月份工資在9月15日通過公司開戶銀行發(fā)放。

針對此筆業(yè)務(wù)，大部分會計人員的會計分錄是：

8月31日

借：管理費用——工資500000

銷售費用——工資200000

制造費用——工資150000

生產(chǎn)成本——直接人工350000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1200000

9月15日

借：應(yīng)付職工薪酬——工資1200000

貸：銀行存款1020000

其他應(yīng)付款——代扣個人承擔(dān)的社保70000

其他應(yīng)付款——代扣個人承擔(dān)的公積金50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅60000

上述會計分錄看似借貸平衡，勾稽關(guān)系準確，似乎非常正確，但它沒有結(jié)合到公司的實際管理需要以及沒有及時反應(yīng)重要的會計信息。

1．在8月31日的資產(chǎn)負債表上不能反應(yīng)真正的實際需要支付的工資金額。特別是在民營企業(yè)或者是資金比較緊張的企業(yè)，老板往往非常關(guān)注在9月15日為發(fā)放工資而需要提前籌措多少資金。按上述分錄所給的信息是120萬元，但正真需要的資金是108萬元，所以財務(wù)在提供數(shù)據(jù)時還需人為地還原成實發(fā)工資，既影響工作效率，還會給老板一種不會做賬的感覺。至于個人承擔(dān)地社保因包含在《社保通知單》里，所以籌集社保資金時只看《社保通知單》即可，不用考慮工資表中個人承擔(dān)部分。個人承擔(dān)的公積金雷同于社保。

2．在8月31日的資產(chǎn)負債表上應(yīng)交稅費科目余額與實際申報納稅的應(yīng)交稅額會出現(xiàn)差異，這個差異就是“應(yīng)交個人所得稅”，因為個人所得稅實際計提在9月15日，若工資發(fā)放的越晚，這個差異就越明顯。一般情況下，在9月15日之前必須申報完8月份所有稅額，若工資在15日之后甚至更晚發(fā)放，應(yīng)交稅費科目就會出現(xiàn)借方余額，使會計信息失真。

綜上所述，此例的工資計提發(fā)放分錄應(yīng)改為：

8月31日

借：管理費用——工資500000

銷售費用——工資200000

制造費用——工資150000

生產(chǎn)成本——直接人工350000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1200000

借：應(yīng)付職工薪酬——工資180000

貸：其他應(yīng)付款——代扣個人承擔(dān)的社保70000

其他應(yīng)付款——代扣個人承擔(dān)的公積金50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅60000

9月15日

借：應(yīng)付職工薪酬——工資1020000

貸：銀行存款