會計實(shí)務(wù)：企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除風(fēng)險提示

企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除風(fēng)險提示職工福利費(fèi)是企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算時都要處理的業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)稽查的必查項目?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除適用的稅收文件主要有《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）。經(jīng)過兩年多的實(shí)踐，仍有一些企業(yè)對職工福利費(fèi)的規(guī)定理解得不夠準(zhǔn)確，錯記、補(bǔ)稅現(xiàn)象時有發(fā)生。本文結(jié)合典型案例，對企業(yè)職工福利費(fèi)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行評析，以便納稅人正確進(jìn)行職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理。

案例1：某企業(yè)2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬元，2008年計提職工福利費(fèi)60萬元，本年共實(shí)際支付50萬元，年末余額累計90萬元。2009年10月，稅務(wù)稽查時，被要求調(diào)整增加所得額60萬元，此項調(diào)整涉及補(bǔ)稅15萬元。

根據(jù)國稅函[2009]98號文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述職工福利費(fèi)余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，2010年仍有企業(yè)因此被查補(bǔ)企業(yè)所得稅并征收滯納金。

需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工福利費(fèi)如有貸方余額，應(yīng)先行沖減。

案例2：某企業(yè)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬元，2008年未計提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬元，沖減了余額。然后將職工福利費(fèi)余額3400萬元沖減了管理費(fèi)用，企業(yè)利潤增加了3400萬元。在年終所得稅匯算清繳申報表中，企業(yè)將3400萬元作為所得額調(diào)減項目，減少了應(yīng)納稅所得額。稽查人員要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)國稅函[2009]98號文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)屬于改變用途，直接導(dǎo)致企業(yè)職工福利費(fèi)沒有余額，從而減少了應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

需要提醒企業(yè)的是，職工福利費(fèi)要專款專用，改變用途需要繳稅。

案例3：某企業(yè)2009年職工福利費(fèi)中列支120萬元職工食堂采購原料費(fèi)用，會計憑證為自制憑證，無正式發(fā)票。2010年稅務(wù)稽查時，稅務(wù)人員要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅。

需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除。

案例4：一些企業(yè)為職工報銷的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼全部計入工資總額，進(jìn)行稅前扣除。稅務(wù)稽查時，稅務(wù)人員要求其按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。

企業(yè)為職工報銷或發(fā)放的通信費(fèi)、通信補(bǔ)貼，屬于國稅函[2009]3號文件所稱福利費(fèi)范圍中的第（二）項列舉的內(nèi)容，因此應(yīng)按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。而《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。財企[2009]242號文件同時規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工通信費(fèi)支出的會計核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報銷的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

案例5：如今，企業(yè)為員工報銷燃油費(fèi)、修車費(fèi)的現(xiàn)象越來越多，如何扣除成為企業(yè)所得稅管理的一個焦點(diǎn)問題。

對此，國家稅務(wù)總局大企業(yè)管理司曾在《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）中規(guī)定，2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國稅函[2009]3號文件規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。而財企[2009]242號文件規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。由于對“貨幣化改革”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，各省市的具體規(guī)定也不盡一致。

需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)為員工報銷的燃油費(fèi)、修車費(fèi)是屬于給職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼，還是企業(yè)正常的辦公費(fèi)用，需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后才能正確扣除。

總體來看，無論是對會計核算進(jìn)行規(guī)范的財企[2009]242號文件，還是對企業(yè)所得稅稅前扣除進(jìn)行規(guī)范的國稅函[2009]3號文件，由于各地在職工福利費(fèi)和工資總額認(rèn)定方面存在差異，導(dǎo)致政策的實(shí)際執(zhí)行情況不盡一致，因此，迫切需要財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定統(tǒng)一的職工福利費(fèi)核算及稅前扣除相關(guān)文件，以便征納雙方準(zhǔn)確執(zhí)行。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，