會計實務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳要點及稅法依據(jù)

企業(yè)所得稅匯算清繳要點及稅法依據(jù)08年是新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例正式實施的第一年，雖然匯算清繳已經(jīng)結(jié)束‚但是由于是第一年‚所以需要關(guān)注的總結(jié)的東西比較多。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后的一定時期內(nèi)(注意：新稅法規(guī)定為5個月)，按照稅收法規(guī)規(guī)定，自行計算申報繳納全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。從中可以清晰地看出，企業(yè)所得稅的匯算清繳主體是納稅人，集中體現(xiàn)了納稅人自主申報的稅法精神，但是，納稅人自主申報的同時，也隨之帶來了相當(dāng)?shù)纳娑愶L(fēng)險。所以，廣大報稅人員要積極認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究新稅法，避免由于自身的疏忽和遺漏，造成不應(yīng)有的損失。

為了幫助廣大企業(yè)正確做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，筆者根據(jù)以往審查企業(yè)所得稅的經(jīng)驗和相關(guān)稅收法規(guī)總結(jié)了一下企業(yè)所得稅匯算清繳要點及稅法依據(jù)。下面分稅前扣除項目和收入項目加以簡述。

一、稅前扣除項目

1、發(fā)票沒有填開付款方全稱的，稅前不允許扣除：

根據(jù)國稅發(fā)【2008】80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”。

2、營業(yè)外支出科目

(1)科目中列支財產(chǎn)損失的要有稅務(wù)機關(guān)的批文稅前才能予以扣除：

根據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令“企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法”。

(2)科目中列支罰款的要分情況對待，屬于經(jīng)濟合同類的可以扣除。屬于行政罰款，例如：交通罰款、稅收罰款、滯納金、未通過民政等部門的直接捐贈款等稅前均不得扣除。

根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條之規(guī)定“納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除”。

根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條：下列支出也不得扣除:(一)賄賂等非法支出；(二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；(三)存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

(3)公益性捐贈支出。

根據(jù)條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！睏l例同時對公益性捐贈的定性、公益性社會團體的條件、受贈單位的級次作出了明確規(guī)定。條例提高了公益性捐贈支出的稅前扣除比例，調(diào)整了捐贈支出稅前扣除的計算基數(shù)（由年度應(yīng)納稅所得額改為會計利潤），簡化了工作量，體現(xiàn)了企業(yè)進行稅前捐贈的鼓勵。

（4）贊助支出

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

根據(jù)條例第五十四條：企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

3、工資薪金及“三項經(jīng)費”。

根據(jù)條例第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。檢查企業(yè)有無多列職工人數(shù)，冒領(lǐng)工資，虛增成本、費用。

條例第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

條例第四十一條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

注意：企業(yè)所計提的工會經(jīng)費，必須有工會出具的“工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)”，否則不允許在企業(yè)所得稅前列支。

條例第四十二條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意：有無應(yīng)在三項費用列支而另外在其他科目列支的事項。

4、業(yè)務(wù)招待費。

根據(jù)條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?/p>

注意：有無應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費列支而另外在其他科目列支的事項。

5、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

根據(jù)條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！毙【幖恼Z：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

6、財務(wù)費用

（1）資本性支出不得扣除

根據(jù)條例第三十七條規(guī)定：“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”這不僅把資本化的范圍擴大到了所有企業(yè)，并且把經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，合理財務(wù)費用也列入資本化范圍，適應(yīng)了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求。

（2）利息支出是否超限額

根據(jù)條例第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]837號）規(guī)定：對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

7、預(yù)提費用年末有無余額

依據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)200084號）的相關(guān)精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。

注意：有無在往來科目中預(yù)提運費、電費等費用的情況。

8、差旅費、會務(wù)費的列支

根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括:會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

9、補充養(yǎng)老保險的列支是否超標(biāo)、是否代扣代繳個人所得稅

根據(jù)條例第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

10、商業(yè)保險

根據(jù)條例第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

11、租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出

根據(jù)條例第四十七條：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

12、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得扣除

根據(jù)條例第四十九條：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

13、固定資產(chǎn)折舊計提是否正確

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

根據(jù)條例第五十九條：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。條例第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

14、無形資產(chǎn)攤銷是否正確

根據(jù)條例第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

15、長期待攤費用攤銷是否正確，應(yīng)該列入長期待攤費用的是否一次計入當(dāng)期費用

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。條例第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

條例第七十條：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

16、研究開發(fā)費用的加計扣除

根據(jù)條例第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

17、殘疾職工工資加計扣除

根據(jù)條例第九十六條：企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

18、以前年度費用不可稅前扣除

根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

根據(jù)條例第七十條：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，因此開辦費應(yīng)在不低于3年時間內(nèi)分期攤銷。

20、企業(yè)間拆借獎金所支付的利息，要以服務(wù)業(yè)發(fā)票入賬，不得用收據(jù)等白條性質(zhì)的憑據(jù)入賬，否則，不得在所得稅前列支，要進行調(diào)增。

21、原材料成本結(jié)轉(zhuǎn)是否屬實

是否虛增了原材料貸方發(fā)生額而使當(dāng)期成本人為增大，是對原材料成本結(jié)轉(zhuǎn)檢查的關(guān)鍵?？蓮牟牧厦骷?xì)帳上對幾種主要材料采取期末存貨的單價與期初結(jié)余和當(dāng)期購進的加權(quán)平均單價比較。對這兩個單價進行比較是因為有的會計為了多轉(zhuǎn)材料成本只是將金額進行了人為多轉(zhuǎn)，而材料數(shù)量卻未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)?；蛘呤菚嬋藶榈靥岣卟牧习l(fā)出單價。如出現(xiàn)期末單價明顯小于當(dāng)期單價則應(yīng)進行進一步的檢查，查清多轉(zhuǎn)的材料成本。比較難以查實的是會計采取同一核算方法下對材料進行假出庫，虛列成本費用。對此可計算檢查期內(nèi)各月的材料成本和相應(yīng)銷售的比率。如屬單一產(chǎn)品這一比率應(yīng)當(dāng)相差無幾，如某月明顯異常，就應(yīng)考慮該月是否多轉(zhuǎn)了材料成本，應(yīng)作深入檢查。如企業(yè)有多種產(chǎn)品，那么這一方法就不適用，但可采取盤點法，盤點結(jié)果大于帳面材料余額則為多轉(zhuǎn)成本。

22、產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)是否屬實

一個企業(yè)是否多計了產(chǎn)品銷售成本，可用計算銷售成本率對其進行檢查，單一產(chǎn)品或同類產(chǎn)品的企業(yè)銷售成本率一般相差不大，如果企業(yè)某月的產(chǎn)品銷售成本率明顯偏高，就可能存在多計產(chǎn)品銷售成本的問題。另外可采取盤點法，盤盈數(shù)即為多轉(zhuǎn)成本數(shù)。

23、購進固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費等

根據(jù)條例第五十八條：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。相關(guān)稅費，包括企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費等，如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等；相關(guān)費用，是指使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

24、企業(yè)把代表自身企業(yè)形象的西服等不屬于勞動保護用品的物件列入勞動保護費

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）第十五條和第五十四條有關(guān)規(guī)定：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。稅法沒有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，只要是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實列支。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

25、職工宿舍的生活用電列入生產(chǎn)費用，造成增值稅及所得稅兩個稅種的雙重偷稅。

二、收入項目

1、隱瞞收入，邊腳料、包裝物等不計收入

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2、接受的捐贈是否作為收入納稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

3、企業(yè)受托加工設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，是否分期確認(rèn)收入。

根據(jù)條例第二十三條規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/p>

4、視同銷售。

根據(jù)條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

5、應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款有無超過3年以上的應(yīng)付而未付款

根據(jù)國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款‚包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款‚如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)