會計實務(wù)：固定資產(chǎn)加速折舊關(guān)注不同計算口徑

固定資產(chǎn)加速折舊關(guān)注不同計算口徑10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），11月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號），對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策作出了新規(guī)定。筆者結(jié)合具體案例，對加速折舊計算口徑加以分析，供讀者參考。

“六大”行業(yè)

政策

對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)“六大”行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

案例

甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2014年11月1日，新購入固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺，不含稅價為100萬元，購入當(dāng)月已投入使用。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)按10年直線法攤銷，殘值率為5%。由于符合加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳2014年12月所得稅時，報送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，決定對該項固定資產(chǎn)從2014年12月1日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

分析

企業(yè)按10年直線法攤銷，2014年會計口徑應(yīng)計提折舊為0.79萬元（100×95%÷10÷12）。同時，稅法允許按6年加速折舊，2014年稅法口徑應(yīng)計提折舊為1.32萬元（100×95%÷6÷12）。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司2014年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.53萬元（1.32－0.79）。

“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)

政策

對“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2014年1月1日以后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

案例

乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2014年1月1日，新購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的A型儀器一臺，含稅價為100萬元。2014年6月1日，又購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的B型機(jī)器設(shè)備一臺，含稅價為120萬元。已知A、B固定資產(chǎn)購入的當(dāng)月已投入使用，且屬于加計扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報時，已報送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，對A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。那么，該A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

分析

企業(yè)對A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，對B型固定資產(chǎn)按8年直線法攤銷，2014年A、B固定資產(chǎn)折舊會計計算口徑應(yīng)為24.54萬元[（100×95%÷5÷12×11）＋（120×95%÷8÷12×6）]。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號精神，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，應(yīng)同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。該公告同時規(guī)定，“六大”行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件的，可就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除。所以，A、B固定資產(chǎn)2014年稅法應(yīng)計提折舊和扣除的口徑為112萬元（100＋120÷10÷12×6×2）。由于企業(yè)會計和稅法口徑存在一定差異，所以研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，只就會計處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除。據(jù)此，乙公司2014年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額99.73萬元[（112－24.54）＋24.54×50%]。

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銀行承兌匯票貼現(xiàn)具體辦法小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

所有行業(yè)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備

政策

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后，新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

案例

丙有限公司系增值稅一般納稅人，2014年2月1日新購進(jìn)專門用于研發(fā)的C儀器一臺，不含稅價為90萬元。2014年7月1日，又購入專門用于研發(fā)的D設(shè)備一臺，不含稅價為200萬元。已知C、D固定資產(chǎn)購入的當(dāng)月已投入使用，殘值率均為5%，且C、D固定資產(chǎn)屬于加計扣除固定資產(chǎn)的范圍。企業(yè)會計核算上對于C固定資產(chǎn)一次性扣除，對于D固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計算折舊，使用年限為10年。另外，丙公司購入專門用于研發(fā)活動的C、D固定資產(chǎn)，已經(jīng)按規(guī)定享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，而該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報時，已經(jīng)報送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，對C型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對D型固定資產(chǎn)采取年數(shù)總和法在所得稅前扣除。該C、D固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

分析

國家稅務(wù)總局公告2014年第29號和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，已享受固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠的，在享受研發(fā)費(fèi)加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除。所以，C、D固定資產(chǎn)2014年會計和稅法計提折舊的口徑一致，均為104.39萬元[90＋200×95%×10÷55÷12×5]。對此，丙公司2014年還可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，在2014年度所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額52.20萬元（104.39×50%）。

所有行業(yè)單價不超過5000元的固定資產(chǎn)

政策

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

案例

丁公司系增值稅一般納稅人，2012年12月1日購入計算機(jī)5臺，每臺單位價值不含稅價均為0.48萬元。企業(yè)按直線法3年攤銷，殘值率均為5%，購入的當(dāng)月已經(jīng)投入使用。那么，丁公司這5臺計算機(jī)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

分析

在2014年度所得稅匯算清繳時，這5臺計算機(jī)的年折舊額的會計計算口徑應(yīng)為0.76萬元（0.48×5×95%÷3）。但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號的規(guī)定，企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，這5臺計算機(jī)折舊的稅法計算口徑應(yīng)為1.64萬元（0.48×5－0.76），丁公司在2014年度匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.88萬元（1.64－0.76）。

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