做賬實(shí)操-提前開具數(shù)電票需防哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)

做賬實(shí)操1/12做賬實(shí)操-提前開具數(shù)電票，需防哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)中存在企業(yè)提前開具發(fā)票后沒有全部確認(rèn)開票收入，確認(rèn)收入金額少于受票方憑發(fā)票抵扣成本金額的現(xiàn)象，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定進(jìn)行處理。然而，筆者發(fā)現(xiàn)，在實(shí)務(wù)中一些企業(yè)存在提前開具發(fā)票的現(xiàn)象，有關(guān)稅務(wù)處理存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。提前開具發(fā)票引發(fā)警報(bào)基于商業(yè)交易的復(fù)雜性，現(xiàn)實(shí)中存在提前開具發(fā)票的情況。如下面這個(gè)案例，A公司就是應(yīng)客戶要求提前向?qū)Ψ介_具了發(fā)票。不過，該案例中的涉稅處理引發(fā)了稅務(wù)管理警報(bào)。該案例的情況大致如下：2023年，A公司與甲方簽訂總金額為5000萬元的勞務(wù)合同。當(dāng)年度，A公司按約定完成合同勞務(wù)總工作量的20%。臨近2023年底，甲方單位聯(lián)系A(chǔ)公司，希望A公司提前開具部分勞務(wù)的發(fā)票。按照約定，A公司2023年度本應(yīng)為甲方開具發(fā)票1000萬元，但根據(jù)甲方的要求，實(shí)際為甲方開具增值稅普通發(fā)票3000萬元。之后，A公司在增值稅處理時(shí)確認(rèn)了有關(guān)開票收入3000萬元，但是在企業(yè)所得稅處理時(shí)卻沒有按開票金額3000萬元確認(rèn)收入，而是按照完工進(jìn)度法，即5000萬元合同勞務(wù)的20%，確認(rèn)當(dāng)年度的企業(yè)所得稅收入為1000萬元。這直接導(dǎo)致A公司有關(guān)交易的增值稅確認(rèn)收入大于企業(yè)所得稅確認(rèn)收入，引發(fā)稅收征管系統(tǒng)的預(yù)警，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即展開風(fēng)險(xiǎn)核查。開票方這樣操作可以嗎？那么，A公司是不是不能提前開具發(fā)票？上述處理是不是存在問題？其實(shí)，現(xiàn)行稅法并不要求企業(yè)全部交易完成后才能開具發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。其中，未規(guī)定開具發(fā)票的時(shí)間與確認(rèn)收入的時(shí)間之間有必然聯(lián)系，但明確應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。A公司向甲方提前開具發(fā)票的數(shù)額共計(jì)3000萬元，但按照完工進(jìn)度法，當(dāng)年度A公司的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確實(shí)只有1000萬元。所以，A公司申報(bào)的企業(yè)所得稅收入計(jì)量沒有違反規(guī)定。但是，筆者認(rèn)為，A公司提前開具發(fā)票卻不對(duì)有關(guān)提前開票金額作收入確認(rèn)處理并不合理，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，這種處理方式打破了開票方確認(rèn)收入與受票方抵扣成本時(shí)間上的一致性，極大延遲了開票方繳納稅款的時(shí)間。通常在一筆交易中，按照規(guī)定，開票方要計(jì)算開票收入產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額并繳納稅款，受票方取得該票據(jù)后要將其作為稅前抵扣的成本。而上述案例中，A公司開出金額為3000萬元的普通發(fā)票，該發(fā)票當(dāng)年度可以在甲方產(chǎn)生抵稅效應(yīng)750萬元（3000萬元×25%），但假設(shè)A公司無其他成本費(fèi)用，A公司當(dāng)年度僅需為這筆交易負(fù)擔(dān)250萬元（1000萬元×25%）的企業(yè)所得稅。可見，A公司未將2000萬元提前開票的金額確認(rèn)為收入，造成交易雙方在一段時(shí)期內(nèi)抵扣和繳納的企業(yè)所得稅稅款嚴(yán)重不對(duì)等。其次，這種處理方式使得企業(yè)對(duì)一筆交易確認(rèn)收入與開具發(fā)票脫鉤，使其成為兩條不相關(guān)的平行線，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中難以準(zhǔn)確了解企業(yè)的收入情況，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行詳盡的賬務(wù)檢查才能證實(shí)企業(yè)是否及時(shí)確認(rèn)收入。這會(huì)大大增加基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的成本，影響征管效率。再次，企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間本身就存在一定的主觀性和人為控制的因素，甚至可以人為推后提前開票方的收入確認(rèn)時(shí)間。如上述案例中，A公司應(yīng)甲方要求提前對(duì)未進(jìn)行的部分勞務(wù)開具發(fā)票，但對(duì)取得的勞務(wù)收入按照完工進(jìn)度來結(jié)算收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)很大程度上只能依靠甲方與A公司之間的勞務(wù)進(jìn)度測(cè)算單據(jù)了解其交易情況，而在A公司與甲方長期合作甚至為關(guān)聯(lián)方的情況下，將有關(guān)單據(jù)作為確認(rèn)收入依據(jù)的可靠性可能會(huì)打折扣。針對(duì)提前開具發(fā)票完善管理綜上，上述這種提前開具發(fā)票卻不及時(shí)對(duì)全部開票金額確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的行為，可能會(huì)引發(fā)企業(yè)所得稅征管風(fēng)險(xiǎn)。如何應(yīng)對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)？筆者思考認(rèn)為，目前可以嘗試從兩方面采取措施。一方面，基于真實(shí)、合理原則，對(duì)受票方接受提前開具發(fā)票的成本抵扣作出一定限制。對(duì)此，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》已作出規(guī)定，第二條明確，本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。上述案例中，取得提前開具發(fā)票的甲方未實(shí)際發(fā)生有關(guān)勞務(wù)支出，按規(guī)定本不應(yīng)據(jù)該發(fā)票進(jìn)行稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)查實(shí)后責(zé)令企業(yè)改正。針對(duì)這種情況，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對(duì)性地加強(qiáng)稅法宣傳、輔導(dǎo)，促進(jìn)受票方如實(shí)進(jìn)行稅前扣除。如果上述規(guī)定中有關(guān)合理性、相關(guān)性的原則性表述能得到進(jìn)一步明確，使受票方的成本抵扣必須符合合理性、相關(guān)性原則，則有助于消除上述涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，借鑒增值稅相關(guān)法規(guī)，對(duì)提前開具發(fā)票和確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入行為進(jìn)一步規(guī)范?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條對(duì)增值稅確認(rèn)收入時(shí)間的規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。筆者認(rèn)為，如果將該規(guī)定引入到企業(yè)所得稅法規(guī)中，應(yīng)該可以較好解決提前開具發(fā)票行為在確認(rèn)收入方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。會(huì)計(jì)做賬流程一、原始憑證處理?收集與審核?：整理發(fā)票、收據(jù)、銀行對(duì)賬單等原始憑證，檢查合規(guī)性（如簽字、金額一致性、稅務(wù)監(jiān)制章等）?。?分類整理?：按業(yè)務(wù)類型分類，作為做賬憑證編制的依據(jù)?。二、編制做賬憑證根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制做賬憑證，記錄業(yè)務(wù)日期、摘要、科目、金額等信息，需經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字?。三、登錄賬簿?日記賬?：按收付做賬憑證登錄現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?。?明細(xì)分類賬?：根據(jù)做賬憑證逐筆登錄明細(xì)賬，反映各科目明細(xì)變動(dòng)?。?總賬?：通過科目匯總表或直接逐筆登錄總賬，匯總所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?。四、科目匯總與試算平衡定期（如每5天、15天或月末）匯總做賬憑證，編制科目匯總表，確保借貸平衡后登錄總賬?。五、期末處理?計(jì)提與攤銷?：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊）?。攤銷待攤費(fèi)用（如開辦費(fèi)）?。?稅費(fèi)處理?：根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)提稅金及附加（如城建稅、教育費(fèi)附加）?。?損益結(jié)轉(zhuǎn)?：將損益類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤（借：收入類科目，貸：本年利潤；借：本年利潤，貸：成本費(fèi)用類科目）?。計(jì)算并計(jì)提企業(yè)所得稅（借：所得稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)；借：本年利潤，貸：所得稅）?。六、對(duì)賬與結(jié)賬?對(duì)賬?：核對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬證是否相符（如銀行存款對(duì)賬單與日記賬比對(duì)）?。?結(jié)賬?：在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各賬戶余額，標(biāo)注“本月合計(jì)”或“本年累計(jì)”，劃紅線區(qū)分?。七、編制財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整?。八、納稅申報(bào)依據(jù)賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種?。九、憑證歸檔將做賬憑證按順序裝訂成冊(cè)，妥善保存?zhèn)洳?。附注說明?小企業(yè)簡化處理?：業(yè)務(wù)量較少時(shí)可直接根據(jù)做賬憑證登錄總賬，省略明細(xì)分類賬?。?信息化管理?：使用財(cái)務(wù)軟件可自動(dòng)化完成憑證匯總、賬簿登錄及報(bào)表生成?。出納工作流程一、?資金收付管理??現(xiàn)金收付??收現(xiàn)?：根據(jù)會(huì)計(jì)崗提供的收據(jù)或發(fā)票收款，核對(duì)金額、經(jīng)手人簽名后加蓋財(cái)務(wù)結(jié)算章，登記現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至?xí)?jì)?。?付現(xiàn)?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單），確認(rèn)領(lǐng)款人簽字后付款，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行收付??收款?：通過網(wǎng)銀查詢到賬款項(xiàng)，核對(duì)付款賬號(hào)及金額，開具收款收據(jù)并加蓋“銀行收訖”章?。?付款?：通過網(wǎng)銀或支票支付款項(xiàng)（如預(yù)付貨款），核對(duì)賬戶信息并登記支票領(lǐng)用簿，加蓋“銀行付訖”章?。二、?日常報(bào)銷與借款處理??費(fèi)用報(bào)銷?整理并粘貼發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)，填寫報(bào)銷單，經(jīng)審批后付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章?。差旅費(fèi)報(bào)銷需審核支付證明單及發(fā)票，實(shí)報(bào)實(shí)銷后傳遞憑證至?xí)?jì)?。?員工借款??現(xiàn)金借款?：審核借款申請(qǐng)單，用備用金付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行借款?：通過企業(yè)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，核對(duì)信息后加蓋“銀行付訖”章?。三、?憑證與票據(jù)管理??開具與保管?管理支票、匯票、收據(jù)等，開具時(shí)需注意日期、金額大小寫及蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章）?。收據(jù)需區(qū)分現(xiàn)金/銀行交易，標(biāo)注“轉(zhuǎn)賬”字樣并加蓋對(duì)應(yīng)印章?。?票據(jù)傳遞?所有收付款憑證需登記傳遞登記本，及時(shí)交接給會(huì)計(jì)崗進(jìn)行賬務(wù)處理?。四、?賬務(wù)登記與核對(duì)??登記日記賬?每日根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，確保賬實(shí)一致?。?對(duì)賬與結(jié)賬?定期核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制