會計(jì)實(shí)務(wù)：技術(shù)開發(fā)與節(jié)稅兩相宜

技術(shù)開發(fā)與節(jié)稅兩相宜我國為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，對企業(yè)技術(shù)開發(fā)先后制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）、《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[1999]49號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財稅［2003］244號）、《實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉的若干配套政策》（國發(fā)〔2006〕6號）。因此，企業(yè)完全可以在技術(shù)開發(fā)時根據(jù)企業(yè)盈利狀況采用不同的方案對技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出進(jìn)行籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到既開發(fā)增效又節(jié)稅的目的。

一、非盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)，變自己開發(fā)為購買專利節(jié)稅

企業(yè)在免稅期或處于微利、虧損時期，由于在國稅發(fā)[1996]152號規(guī)定：“納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10％以上，其實(shí)際發(fā)生額的50％如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。”如果企業(yè)年內(nèi)沒有足夠的利潤抵扣技術(shù)開發(fā)費(fèi)，對于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣就失去意義，因此在此期間如果換一種方式，既實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)技術(shù)革新，又能享受稅收優(yōu)惠。

例如，甲企業(yè)由于長期處于虧損，為了企業(yè)生存和可持續(xù)發(fā)展，年初決定加大對企業(yè)的技術(shù)革新，經(jīng)過股東大會討論采取兩種技術(shù)革新方案。

方案一：由企業(yè)技術(shù)科牽頭，外聘相關(guān)專業(yè)人員，再添加部分專用研制設(shè)備，投入、人力、物力估算支出900萬元，此項(xiàng)技術(shù)革新從研制開始到完成產(chǎn)出新產(chǎn)品再到打開市場大約需要1～2年，預(yù)測兩年后會產(chǎn)生較大利潤。

方案二：經(jīng)多方考察，甲企業(yè)得知某科研機(jī)構(gòu)有相類似的專利技術(shù)，但購買價格1000萬元，合同規(guī)定年限10年，從購買到科研機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)等需10個月時間完工產(chǎn)出成品，預(yù)計(jì)次年可見效益。

經(jīng)測算不難發(fā)現(xiàn)，方案一雖比方案二節(jié)省資金100萬元，但方案一實(shí)施時間長，技術(shù)開發(fā)費(fèi)難以完全抵扣，還存在研制失敗的風(fēng)險。方案二購買的是成型專利技術(shù)，投產(chǎn)早見效快，并且外購專利技術(shù)可按規(guī)定計(jì)入無形資產(chǎn)，實(shí)行分年攤銷的辦法，攤銷額可計(jì)入管理費(fèi)用在稅前扣除。因此方案二總體評價優(yōu)于方案一。

二、盈利企業(yè)委托開發(fā)，變資本性支出為費(fèi)用支出節(jié)稅

財工字[1996]41號規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品研制，在依靠自身技術(shù)力量的同時，應(yīng)通過多種形式與科研院所，高等院校開展合作，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力。鼓勵和支持科研院所，高等學(xué)校直接進(jìn)入大中型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，成為企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，也可以通過聯(lián)營投資、參股、控股或者兼并等方法實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的聯(lián)合，促進(jìn)企業(yè)逐步成為技術(shù)開發(fā)的主體。委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用可作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財工字[1996]41號文和國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1999]49號文中規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，同時規(guī)定上述費(fèi)用不受比例限制，直接計(jì)入管理費(fèi)用，允許在繳納企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支。

例如，某印刷廠效益比較好，連年盈利，在技術(shù)開發(fā)計(jì)劃中推出兩種方案：

方案一：年初決定從乙科研機(jī)構(gòu)購買一套適合本企業(yè)的電子排版技術(shù)需支出320萬元，合同約定年限10年，按會計(jì)制度規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)支出計(jì)入“無形資產(chǎn)”賬戶，320萬元只能在10年的時間內(nèi)平均攤銷。

方案二：印刷廠改變購買專利為與乙科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合開發(fā)，即雇用乙科研機(jī)構(gòu)的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開發(fā)費(fèi)不僅可以全部進(jìn)入當(dāng)期成本，假設(shè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%，按國稅發(fā)[1996]152號和財工字［1996］41號、國稅發(fā)[1999]49號的規(guī)定還可以加抵開發(fā)費(fèi)總額50％的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該印刷廠為完成該新技術(shù)開發(fā)當(dāng)年耗資額為320萬元，因企業(yè)效益好有足夠的利潤，則當(dāng)年該企業(yè)可在稅前扣除應(yīng)納稅所得額480萬元［320×（1＋50％）］，當(dāng)年比方案一可節(jié)約稅款147.84萬元（480-320÷10）×33％）。

此外，企業(yè)應(yīng)注意在技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除申報時，不明確的涉稅事項(xiàng)事前一定要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，或委托中介機(jī)構(gòu)代理企業(yè)所得稅匯算清繳，以防匯算清繳后稅務(wù)部門檢查出不符合規(guī)定的事項(xiàng)，而面臨補(bǔ)稅并繳納罰款和滯納金的風(fēng)險。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是