會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)記賬法借與貸的玄機(jī)

會(huì)計(jì)記賬法借與貸的玄機(jī)從會(huì)計(jì)記賬方法的歷史傳承來(lái)看，在簡(jiǎn)單、直觀的單式記賬法被逐漸淘汰之后，一代復(fù)式記賬法就成為會(huì)計(jì)人手中的主流記賬模式。復(fù)式記賬，她對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，這種雙重記錄就是其被稱為“復(fù)式”的由來(lái)。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資本運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈及經(jīng)營(yíng)成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。歷經(jīng)時(shí)代洗禮，科學(xué)、抽象的借貸記賬法‚已經(jīng)主宰著整個(gè)記賬方法，已處于會(huì)計(jì)記賬方法體系中的霸主地位。不過(guò)，對(duì)于字面再簡(jiǎn)單不過(guò)的“借”、“貸”二字，其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是什么，則一直使許多會(huì)計(jì)人很困惑。

在人們心目中，“借”、“貸”總或多或少地與剝削連在一起。如今的會(huì)計(jì)借貸，也常會(huì)給人一種像霧像雨又像風(fēng)的朦朧感。顯然，僅從字面去解釋，并沒(méi)有什么說(shuō)服力。要想深度感知借貸記賬法，需要從對(duì)復(fù)式簿記的淵源來(lái)追溯其演變進(jìn)程。借貸記賬法自其萌芽狀態(tài)到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了從13世紀(jì)初至15世紀(jì)末的300年左右。這一演變過(guò)程曾在中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市威尼斯、熱那亞等地發(fā)生。當(dāng)時(shí)，地中海沿岸某些城市的商業(yè)和手工業(yè)發(fā)展很快，出現(xiàn)了馬克思所說(shuō)的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)和銀錢(qián)兌換業(yè)都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來(lái)和經(jīng)營(yíng)成果的重要信息。經(jīng)過(guò)一段孕育時(shí)期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學(xué)的復(fù)式簿記法在意大利誕生了。這一演變過(guò)程大體上經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段：

一是佛羅倫薩式，這是復(fù)式簿記的萌芽階段(1211—1340年)。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表(這是目前保存的意大利最古老的會(huì)計(jì)賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇·拉烏萊芝納圖書(shū)館)。其主要特點(diǎn)是：記賬方法——轉(zhuǎn)賬；記賬對(duì)象——僅限于債權(quán)債務(wù)人(人名賬戶)；記錄形式——敘述式(借貸上下連續(xù)登記)。

二是熱那亞式，這是復(fù)式簿記的改良階段(1340-1494年)。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊(cè)明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館)。其主要特點(diǎn)是：記賬方法——復(fù)式；記賬對(duì)象——除債權(quán)債務(wù)(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶)；記錄形式——左借右貸賬戶對(duì)照式(兩側(cè)型賬戶)。

三是威尼斯式，復(fù)式簿記的完備階段(1494一1854年)。這一階段以1494年盧卡·帕喬利著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)的出版為代表。該書(shū)的問(wèn)世，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所認(rèn)識(shí)，并廣為流傳，因而具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)始。至1854年，愛(ài)丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)正式成為一門(mén)獨(dú)立的職業(yè)。其主要特點(diǎn)是：記賬方法——復(fù)式；記賬對(duì)象——除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括了損益與資本(損益賬戶與資本賬戶)；記錄形式——賬戶式。

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)意義上看，借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，她是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的科學(xué)復(fù)式記賬法。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，從具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的初始狀態(tài)，已經(jīng)提升到純粹的、抽象的記賬符號(hào)，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益。原來(lái)僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)變化的來(lái)龍去脈，它們逐漸失去了原來(lái)字面上的涵義，并在原來(lái)涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華，獲得了新的經(jīng)濟(jì)涵義。

如此看來(lái)，借貸記賬法的精髓在于抽象化為一種標(biāo)本、概念化為一種符號(hào)，這便是借與貸的玄機(jī)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。