會計(jì)實(shí)務(wù)：所得稅匯算清繳二十八：政府債券投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理

所得稅匯算清繳二十八：政府債券投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理政府債券包括國家發(fā)行的國債、地方政府發(fā)行的地方政府債券及政府支持債券，企業(yè)投資于政府債券主要取得債券利息收入及債券轉(zhuǎn)讓收

本文主要解析在企業(yè)所得稅的政策內(nèi)，債券利息收入及轉(zhuǎn)讓收入是否免稅，以及如何計(jì)算。

一、債券利息收入

（一）國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的持有期間的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體來說：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

（二）地方政府債券利息收入是指企業(yè)持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券取得的利息收入。

對于2012年以前年度發(fā)行的地方政府債券利息收入是否免稅國家稅務(wù)總局無明確規(guī)定，在政策執(zhí)行過程中引起了很多爭議。因此國家稅務(wù)總局于本年初明確，對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。

對于持有期間轉(zhuǎn)讓免稅利息如何計(jì)算無明確規(guī)定，企業(yè)可參照國債的稅務(wù)處理方式計(jì)算免征額。

（三）政府支持債權(quán)的發(fā)行主體非政府，但由中央政府財(cái)政擔(dān)保的債券。為降低鐵道部債券發(fā)行成本，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委員會明確，自2011年10月起，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的中國鐵路建設(shè)債權(quán)被認(rèn)定為“政府支持債權(quán)”。

國家稅務(wù)總局明確對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。并且中國鐵路總公司組建后，繼續(xù)享有國家對原鐵道部的稅收優(yōu)惠政策，國務(wù)院及有關(guān)部門、地方政府對鐵路實(shí)行的原有優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，繼續(xù)明確鐵路建設(shè)債券為政府支持債券。

對于持有期間轉(zhuǎn)讓免稅利息如何計(jì)算無明確規(guī)定，企業(yè)可參照國債的稅務(wù)處理方式減半計(jì)算免征額。

二、債券轉(zhuǎn)讓收入

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。關(guān)于轉(zhuǎn)讓地方政府債券及政府支持債券收入如何納稅無明確規(guī)定，可參照國債執(zhí)行。

1.國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

其中國債成本按以下原則確定：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債‚以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債‚以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

需提醒納稅人注意的是：對于免稅的債券利息收入無需審批、備案，在所得稅匯算清繳時(shí)直接填入納稅申報(bào)表即可。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>