外幣折算知識點(diǎn)歸納

外幣折算知識點(diǎn)歸納外幣折算（一）-記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的確定企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（一）企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.收入。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣。2.支出。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國內(nèi)采購，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣。實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項(xiàng)因素，而不是僅考慮其中一項(xiàng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)往往是收支并存的。【思考題】國內(nèi)A公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計(jì)價(jià)。同時(shí)，A公司生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購。A公司應(yīng)如何選擇記賬本位幣？A公司的記賬本位幣為歐元。3.融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷?！舅伎碱}】A公司的原材料及相應(yīng)的廠房、機(jī)器設(shè)備和人工成本等70%在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計(jì)價(jià)。A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣？需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，從“保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣”角度出發(fā)，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣?！舅伎碱}】A公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。如何確定記賬本位幣？需要考慮第三項(xiàng)因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是A公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，從“融資活動(dòng)獲得的資金”角度，A公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。例題企業(yè)在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（D）。A.納稅使用的貨幣B.母公司的記賬本位幣C.注冊地使用的法定貨幣D.主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。（二）企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1.境外經(jīng)營的含義有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營?！咎崾尽看_定境外經(jīng)營，不僅僅是以地理位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)。2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。【思考題】國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經(jīng)營活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等，B公司與A公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費(fèi)用開支等均由A公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且A公司對其自身經(jīng)營活動(dòng)擁有很強(qiáng)的自主性，B公司與A公司之間除了投資與被投資關(guān)系外，基本無其他業(yè)務(wù)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。例題A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣。下列有關(guān)境外經(jīng)營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中，表述正確的是（D）。A.與境外某公司合資在北京興建甲公司，甲公司的記賬本位幣為歐元，A公司參與甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的決策，境外公司控制這些政策的制定。因此，甲公司不是A公司的境外經(jīng)營B.由于近期歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)乙公司，乙公司所需資金由A公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回A公司。因此，乙公司是A公司的境外經(jīng)營C.與境外丙公司在丙公司所在地合建一工程項(xiàng)目，A公司提供技術(shù)資料，丙公司提供場地、設(shè)備及材料，該項(xiàng)目竣工后予以出售，A、丙公司按8：2分配稅后利潤，雙方已經(jīng)合作結(jié)束。丙公司的記賬本位幣為美元，除上述項(xiàng)目外，A、丙公司無任何關(guān)系。因此，丙公司是A公司的境外經(jīng)營D.通過收購，持有香港丁上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的80%從而擁有該公司的絕對控制權(quán)，丁公司的記賬本位幣為港幣。因此，丁公司是A公司的境外經(jīng)營選項(xiàng)A，甲公司為A公司境內(nèi)的聯(lián)營企業(yè)，但由于其記賬本位幣為歐元，所以甲公司為A公司的境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，乙公司是A公司境外的分支機(jī)構(gòu)，是A公司的境外經(jīng)營一個(gè)企業(yè)，但是不是境外經(jīng)營，因?yàn)槠溆涃~本位幣也是人民幣；選項(xiàng)C，丙公司并不是A公司的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，所以不屬于A公司的境外經(jīng)營。（三）記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，在按照變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目變更為記賬本位幣時(shí)，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。例題下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣會計(jì)處理的表述中，正確的是（B）。A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照變更當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤表項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣外幣折算（二）-外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易的會計(jì)處理（一）會計(jì)處理原則1.交易發(fā)生日（1）對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（2）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日（1）貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計(jì)入當(dāng)期損益。【思考題】下列項(xiàng)目中哪些可能屬于外幣貨幣性項(xiàng)目？（1）債權(quán)投資；（2）其他債權(quán)投資；（3）合同資產(chǎn)；（4）合同負(fù)債；（5）其他權(quán)益工具投資；（6）交易性金融資產(chǎn)（股權(quán)）；（7）預(yù)收賬款；（8）預(yù)付賬款；（9）應(yīng)交稅費(fèi)；（10）應(yīng)付職工薪酬；（11）長期應(yīng)付款屬于外幣貨幣性項(xiàng)目：（1）債權(quán)投資；（2）其他債權(quán)投資；（3）合同資產(chǎn)；（10）應(yīng)付職工薪酬；（11）長期應(yīng)付款（2）非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.銀行存款B.預(yù)付款項(xiàng)C.應(yīng)收票據(jù)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）外幣交易日、結(jié)算日及資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理假定下列例題的記賬本位幣均為人民幣，對外幣交易均采用交易日的即期匯率折算。1.投入外幣資本例題甲股份有限公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元＝6.94元人民幣。2×19年8月1日，第一次收到外商投入資本1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.93元人民幣；2×20年1月31日，第二次收到外商投入資本1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.96元人民幣。2×20年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（D）人民幣。A.12080萬元B.6060萬元C.6030萬元D.13890萬元“股本”科目期末余額＝1000×6.93＋1000×6.96＝13890（萬元人民幣）。2×19年8月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款—美元6930貸：股本（1000×6.93）69302×20年1月31日，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款—美元6960貸：股本（1000×6.96）6960注意問題：“股本”屬于非貨幣性項(xiàng)目，不需要計(jì)算匯兌差額。2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換（賣出價(jià)、買入價(jià)是對銀行來說的）例題甲公司8月6日發(fā)生以下業(yè)務(wù)，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元＝7.05元人民幣，中間價(jià)為1美元＝7.06元人民幣，賣出價(jià)為1美元＝7.07元人民幣。假定一：甲公司到銀行將100萬美元兌換為人民幣。假定二：甲公司以人民幣自銀行購買100萬美元。要求：分別根據(jù)上述假定編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司8月6日會計(jì)處理：假定一：將100萬美元到銀行兌換為人民幣借：銀行存款——人民幣（100×7.05）705財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款——美元（100×7.06）706假定二：以人民幣購買100萬美元借：銀行存款——美元（100×7.06）706財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款——人民幣（100×7.07）7073.應(yīng)付賬款匯兌損益例題A公司按月計(jì)算匯兌損益。2×20年3月20日，向國外購入固定資產(chǎn)（不需要安裝機(jī)器設(shè)備），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100萬美元，貨到后20日內(nèi)A公司付清所有貨款。2×20年3月20日的即期匯率為1美元＝7.03元人民幣。2×20年3月31日的即期匯率為1美元＝7.04元人民幣。假定一：2×20年4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結(jié)算日）。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.05元人民幣。假定二：2×20年4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元＝7.07元人民幣。要求：做出A公司的相關(guān)會計(jì)處理。（1）3月20日（交易日）：借：固定資產(chǎn)703貸：應(yīng)付賬款——美元（100×7.03）703（2）3月31日：應(yīng)付賬款匯兌差額＝100×（7.04－7.03）＝1（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：應(yīng)付賬款——美元1（3）基于假定一，4月3日的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元（100×7.04）704[賬面余額]財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1貸：銀行存款——美元（100×7.05）705（4）基于假定二，4月3日的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元704[賬面余額]財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3貸：銀行存款——人民幣（100×7.07）707【思考題】A公司7月2日，向國外購入原材料，貨款共計(jì)100萬美元，當(dāng)日未付貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.99元人民幣。假定7月末的即期匯率為1美元＝6.98元人民幣，8月末的即期匯率為1美元＝7.00元人民幣。9月末的即期匯率為1美元＝6.91元人民幣。請計(jì)算該公司應(yīng)付賬款在各個(gè)月末的匯兌差額和第三季度的匯兌差額。7月末應(yīng)付賬款匯兌差額＝100×（6.98－6.99）＝－1（萬元）。8月末應(yīng)付賬款匯兌差額＝100×（7.00－6.98）＝2（萬元）。9月末應(yīng)付賬款匯兌差額＝100×（6.91－7.00）＝－9（萬元）。第三季度的匯兌差額＝100×（6.91－6.99）＝－8（萬元）?！咎崾尽看颂幱?jì)算出的匯兌差額的正負(fù)號，表示對外幣賬戶“應(yīng)付賬款”的影響方向，并不是對損益的影響方向。4.應(yīng)收賬款匯兌損益例題甲公司按季度計(jì)算匯兌損益。2×20年3月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝7.15元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的銷售貨款,當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝7.13元人民幣。5月20日收到上述貨款1000萬歐元存入銀行。假定5月20日即期匯率為1歐元＝7.16元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)會計(jì)處理。（1）3月3日（交易日）：借：應(yīng)收賬款——?dú)W元7150貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000×7.15）7150（2）3月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）：應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000×（7.13－7.15）＝－20（萬元人民幣）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額20貸：應(yīng)收賬款——?dú)W元20（3）5月20日：借：銀行存款——?dú)W元（1000×7.16）7160貸：應(yīng)收賬款——?dú)W元（1000×7.13）7130[賬面余額]財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額30【拓展】假定5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價(jià)為1歐元＝7.14元人民幣，5月20日即期匯率為1歐元＝7.16元人民幣。借：銀行存款——人民幣（1000×7.14）7140貸：應(yīng)收賬款——?dú)W元7130[賬面余額]財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額105.短期借款匯兌損益例題乙公司按季計(jì)算匯兌損益。7月1日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為6%,期限為3個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元＝0.89元人民幣。9月30日即期匯率為1港元＝0.87元人民幣。3個(gè)月后，即10月1日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。歸還借款時(shí)的港元賣出價(jià)為1港元＝0.88元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，做出乙公司的相關(guān)會計(jì)處理。7月1日（交易日）：借：銀行存款——港元（1000×0.89）890貸：短期借款——港元8909月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日）：短期借款匯兌差額＝1000×（0.87－0.89）＝－20（萬元人民幣）。借：短期借款——港元20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2010月1日（結(jié)算日）：借：短期借款——港元870[賬面余額]財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10貸：銀行存款——人民幣（1000×0.88）880支付利息＝1000×6%×3/12＝15（萬港元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用13.2貸：銀行存款——人民幣（15×0.88）13.2【拓展】假定3個(gè)月后，乙公司以港元向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。歸還借款時(shí)的港元即期匯率為1港元＝0.86元人民幣。相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：短期借款——港元870[賬面余額]貸：銀行存款——港元（1000×0.86）860財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10支付利息＝1000×6%×3/12＝15（萬港元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用12.9貸：銀行存款——港元（15×0.86）12.9【特別提示】企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時(shí)，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。6.以外幣購入存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。例題1、甲公司按年計(jì)算匯兌損益。2×20年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件，每件價(jià)格為10歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝7.35元人民幣。2×20年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價(jià)格降至8歐元。2×20年12月31日的即期匯率是1歐元＝7.37元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元人民幣。A.145.4B.140C.284D.010月2日，購入A商品：借：庫存商品——A（100×10×7.35）7350貸：銀行存款——?dú)W元735012月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：成本10×10×7.35－可變現(xiàn)凈值10×8×7.37＝145.4（萬元人民幣）。借：資產(chǎn)減值損失145.4貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備145.4【提示】對于匯率的變動(dòng)和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額不需要進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益。2、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同；（2）支付應(yīng)付美元貨款，支付當(dāng)日的即期匯率與應(yīng)付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時(shí)的賬面匯率不同。不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年上述外幣交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（C）。A.收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬B.償還美元應(yīng)付賬款時(shí)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬C.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值選項(xiàng)B：償還美元應(yīng)付賬款，借記應(yīng)付賬款—美元按余額結(jié)轉(zhuǎn)掉，不需要按當(dāng)日即期匯率折算。比如，甲公司應(yīng)付賬款—美元是100*7.6=760萬，2019年10月1日以美元償還，當(dāng)日即期匯率是7.0，同分錄是，借：應(yīng)付賬款—美元100*7.6=760貸：銀行存款—美元100*7=700財(cái)務(wù)費(fèi)用60外幣折算（三）-金融資產(chǎn)匯兌差額7.金融資產(chǎn)匯兌差額（重難點(diǎn)）（1）債權(quán)投資、其他債權(quán)投資【提示】債權(quán)投資、其他債權(quán)投資均屬于外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；采用實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)對于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。例題國內(nèi)甲公司2×20年1月2日以外幣存款1000萬美元購入按年付息的美元債券，當(dāng)日匯率為1美元＝7.03元人民幣，面值為1000萬美元，票面利率為5%，2×20年年末該債權(quán)的公允價(jià)值為1010萬美元，2×20年12月31日匯率為1美元＝7.04元人民幣。要求：假定甲公司將上述債券投資劃分為債權(quán)投資或其他債權(quán)投資，分別做出甲公司的相關(guān)會計(jì)處理。債權(quán)投資①購入和期末計(jì)息時(shí)借：債權(quán)投資——成本（美元）（1000×7.03）7030貸：銀行存款——美元7030借：應(yīng)收利息——美元（1000×5%×7.04）352貸：投資收益352②年末計(jì)算匯兌差額＝1000×（7.04－7.03）＋50×（7.04－7.04）＝10（萬元人民幣）借：債權(quán)投資——成本（美元）10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10其他債權(quán)投資①購入和期末計(jì)息時(shí)借：其他債權(quán)投資——成本（美元）（1000×7.03）7030貸：銀行存款——美元7030借：應(yīng)收利息——美元352貸：投資收益352②年末計(jì)算匯兌差額借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)（美元）70.4貸：其他綜合收益[（1010－1000）×7.04]70.4借：其他債權(quán)投資——成本（美元）10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（1000×（7.04－7.03）]10（2）交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）【提示】交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）屬于外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；計(jì)算的金融資產(chǎn)的外幣應(yīng)收利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)對于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。例題國內(nèi)甲公司2×20年1月2日以外幣存款1000萬美元購入按年付息的美元債券，當(dāng)日匯率為1美元＝7.03元人民幣，面值為1000萬美元，票面利率為5%，年末該債權(quán)的公允價(jià)值為1010萬美元，2×20年12月31日匯率為1美元＝7.04元人民幣。分類為交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理：①購入和期末計(jì)息時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（美元）（1000×7.03）7030貸：銀行存款——美元7030借：應(yīng)收利息——美元（1000×5%×7.04）352貸：投資收益352②年末計(jì)算匯兌差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（美元）70.4貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益[（1010－1000）×7.04]70.4借：交易性金融資產(chǎn)——成本（美元）10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（1000×（7.04－7.03）]10（3）其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【提示】其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)一般屬于外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益或公允價(jià)值變動(dòng)損益，不需要區(qū)分匯率變動(dòng)和公允價(jià)值變動(dòng)。但其外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)對于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，分別計(jì)入留存收益或當(dāng)期損益。例題1、國內(nèi)乙公司2×19年12月10日以每股3美元的價(jià)格購入丙公司B股100萬股，當(dāng)日匯率為1美元＝7.03元人民幣，款項(xiàng)已付。2×19年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的丙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?.8美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7.04元人民幣。2×20年1月10日，乙公司將所購丙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.6美元全部售出，當(dāng)日匯率為1美元＝7.05元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：假定乙公司將上述股權(quán)投資劃分為其他權(quán)益工具投資或交易性金融資產(chǎn)，分別編制乙公司的相關(guān)會計(jì)處理。1、其他權(quán)益工具投資①2×19年12月10日，購入股票借：其他權(quán)益工具投資—成本2109貸：銀行存款——美元（3×100×7.03）2109②2×19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)＝2.8×100×7.04－2109＝－137.8（萬元人民幣）借：其他綜合收益137.8貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)137.8【提示】137.8萬元人民幣既包含該股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。③2×20年1月10日出售借：銀行存款——美元（2.6×100×7.05）1833盈余公積、利潤分配276其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)137.8貸：其他權(quán)益工具投資——成本2109其他綜合收益137.8【提示】其他權(quán)益工具投資處置時(shí)對于匯率的變動(dòng)和處置利得損失不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入留存收益。2、交易性金融資產(chǎn)（股票）①2×19年12月10日，購入股票借：交易性金融資產(chǎn)—成本2109貸：銀行存款——美元（3×100×7.03）2109②2×19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2.8×100×7.04－2109＝－137.8（萬元人民幣）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益137.8貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)137.8【提示】137.8萬元人民幣既包含該股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。③2×20年1月10日出售借：銀行存款——美元（2.6×100×7.05）1833投資收益138.2交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)137.8貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2109【提示】交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)對于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入投資收益。2、A公司為增值稅一般納稅人，以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，并按年計(jì)算匯兌損益，2×20年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：上述債權(quán)投資和應(yīng)收利息，系2×19年1月1日購入，面值為1200萬歐元，到期一次還本分期付息，次年1月6日付息，票面利率為4%，按年計(jì)提利息，已計(jì)提應(yīng)收利息48（1200×4%）萬歐元。A公司2×21年發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：（1）收到上年的應(yīng)收利息48萬歐元存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元＝7.16元人民幣。借：銀行存款——?dú)W元（48×7.16）343.68貸：應(yīng)收利息——?dú)W元342.24財(cái)務(wù)費(fèi)用1.44（2）從國外進(jìn)口原材料一批，貨款200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝7.15元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅143萬元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅204.49萬元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。借：原材料（200×7.15＋143）1573應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204.49貸：銀行存款——人民幣（143＋204.49）347.49應(yīng)付賬款——?dú)W元（200×7.15）1430（3）以外幣存款償還本年發(fā)生的應(yīng)付賬款200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝7.16元人民幣。借：應(yīng)付賬款——?dú)W元（200×7.15）1430財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：銀行存款——?dú)W元（200×7.16）1432（4）以外幣存款償還上年發(fā)生的應(yīng)付賬款1000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝7.01元人民幣。借：應(yīng)付賬款——美元（1000×6.95）6950【沖減賬面余額】財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：銀行存款——美元（1000×7.01）7010（5）收到上年發(fā)生的應(yīng)收賬款1000萬美元直接兌換為人民幣，交易日銀行買入價(jià)為1美元＝7.02元人民幣。借：銀行存款——人民幣（1000×7.02）7020貸：應(yīng)收賬款——美元（1000×6.95）6950【沖減賬面余額】財(cái)務(wù)費(fèi)用70（6）收到某外商投入的外幣資本5000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝7.04元人民幣，款項(xiàng)已存入銀行（不考慮資本公積）。借：銀行存款——美元（5000×7.04）35200貸：實(shí)收資本35200（7）向國外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)2000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝7.05元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）借：應(yīng)收賬款——美元（2000×7.05）14100貸：主營業(yè)務(wù)收入14100（8）以500萬美元購買了在中國注冊的乙公司發(fā)行在外的2%股份，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元人民幣。當(dāng)日即期匯率為：1美元＝7.03元人民幣。分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值為510萬美元，年末即期匯率為：1美元＝7.04元人民幣。借：交易性金融資產(chǎn)3515投資收益2貸：銀行存款——美元（500×7.03）3515銀行存款——人民幣2借：交易性金融資產(chǎn)（510×7.04－3515）75.4貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益75.4（9）年末計(jì)算債權(quán)投資的利息，1歐元＝7.14元人民幣。借：應(yīng)收利息（1200×4%×7.14）342.72貸：投資收益342.72（10）計(jì)算年末匯兌損益并編制會計(jì)分錄。年末即期匯率為：1歐元＝7.14元人民幣；1美元＝7.04元人民幣。①銀行存款（歐元）賬戶匯兌損益＝（500＋48－200）×7.14－（3565＋343.68－1432）＝8.04（萬元人民幣）【匯兌收益】②銀行存款（美元）賬戶匯兌損益＝（1000－1000＋5000－500）×7.04－（6950－7010＋35200－3515）＝55（萬元人民幣）【匯兌收益】③應(yīng)收賬款（美元）賬戶匯兌損益＝（5000－1000＋2000）×7.04－（34750－6950＋14100）＝340（萬元人民幣）【匯兌收益】④應(yīng)付賬款（美元）賬戶匯兌損益＝（2100－1000）×7.04－（14595－6950）＝99【匯兌損失】⑤債權(quán)投資（歐元）賬戶匯兌損益＝1200×7.14－8556＝12（萬元人民幣）【匯兌收益】⑥會計(jì)分錄借：銀行存款——?dú)W元8.04銀行存款——美元55應(yīng)收賬款——美元340債權(quán)投資——成本（歐元）12貸：應(yīng)付賬款——美元99財(cái)務(wù)費(fèi)用316.04【歸納總結(jié)1】金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及匯兌差額的處理思路如下圖所示：【歸納總結(jié)2】外幣業(yè)務(wù)因匯率變動(dòng)計(jì)入的會計(jì)科目（1）外幣貨幣性項(xiàng)目：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程；（2）存貨：期末計(jì)量時(shí)所考慮的匯率變動(dòng)因素計(jì)入資產(chǎn)減值損失（包括匯率變動(dòng)，也包括存貨減值損失，不區(qū)分）；（3）交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）：匯率變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（包括匯率變動(dòng)，也包括公允價(jià)值的變動(dòng)，不區(qū)分）；（4）交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；（5）其他權(quán)益工具投資：匯率變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（包括匯率變動(dòng)，也包括公允價(jià)值的變動(dòng)，不區(qū)分）；（6）其他債權(quán)投資：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；（7）債權(quán)投資：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣折算（四）-外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。（一）境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算按照以下方法對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（其他綜合收益）；企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，處置部分境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。舉例國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，無其他境外經(jīng)營。乙公司設(shè)在美國，自主經(jīng)營，所有辦公設(shè)備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購自甲公司外，其余的商品采購均來自當(dāng)?shù)?，乙公司對所需資金自行在當(dāng)?shù)厝谫Y、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。2×20年12月31日，甲公司準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要先將乙公司的美元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司的有關(guān)資料如下：

2×20年12月31日的即期匯率為1美元＝7.7元人民幣，2×20年的平均匯率為1美元＝7.6元人民幣，股本為500萬美元，發(fā)生時(shí)的即期匯率為1美元＝8元人民幣，折算為人民幣4000萬元，盈余公積期初余額為50萬美元，折算為人民幣405萬元，未分配利潤期初余額為120萬美元，折算為人民幣972萬元，乙公司在2×20年末提取盈余公積70萬美元。

乙公司相關(guān)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制分別如下表所示：利潤表：所有者權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表：【提示】其他綜合收益（外幣報(bào)表折算差額）計(jì)算過程：其他綜合收益（外幣報(bào)表折算差額）＝（1700－750）×7.7－（5377＋280×7.6）＝－190（萬元）例題1、甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2×20年1月1日以1200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，共計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。2×20年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元＝8.8元人民幣。2×20年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2×20年12月31日，1歐元＝9元人民幣；2×20年度平均匯率，1歐元＝8.85元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。要求：計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的初始投資成本、合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)和外幣報(bào)表折算差額。甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的初始投資成本＝1200×8.8＝10560（萬元）甲公司合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)＝（1200－1250×80%）×8.8＝1760（萬元）。甲公司合并報(bào)表因乙公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額＝持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（1250－300）×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率9－[（所有者權(quán)益項(xiàng)目期初人民幣余額1250×8.8＋調(diào)整后的凈利潤外幣項(xiàng)目余額（－300）×平均匯率×8.85）＝205（萬元）。2、對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（CD）。A.盈余公積B.未分配利潤C(jī).長期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)【思考題】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列項(xiàng)目采用何種匯率折算：（1）“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)收賬款”；（2）固定資產(chǎn)；（3）營業(yè)收入；（4）盈余公積；（5）提取盈余公積；（6）短期借款；（7）所得稅費(fèi)用。（1）“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)收賬款”——按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；（2）固定資產(chǎn)——按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；（3）營業(yè)收入——按交易發(fā)生日的即期匯率折算或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算；（4）盈余公積——所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（5）提取盈余公積——按交易發(fā)生日的即期匯率折算或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算；（6）短期借款——按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；（7）所得稅費(fèi)用——按交易發(fā)生日的即期匯率折算或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算。3、下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（A）。A.實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算B.未分配利潤項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算C.資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算D.負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算選項(xiàng)B，未分配利潤項(xiàng)目的金額是根據(jù)勾稽關(guān)系計(jì)算出來的，不是直接按交易發(fā)生日的即期匯率折算的（即期初未分配利潤＋實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期利潤×平均匯率-提取盈余公積×平均匯率-現(xiàn)金股利×業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率）；選項(xiàng)C，資產(chǎn)項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；選項(xiàng)D，負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。4、下列各項(xiàng)關(guān)于對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有（ACD）。A.對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額