《正中珠江對康美藥業(yè)審計失敗案例分析》10000字（論文）

正中珠江對康美藥業(yè)審計失敗案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1緒論 3一、審計失敗的相關(guān)概述 3（一）審計失敗的定義 3（二）我國審計失敗現(xiàn)狀分析 31.審計失敗案例數(shù)量統(tǒng)計分析 32.審計失敗處罰類型分析 43.審計失敗處罰金額分析 5二、康美藥業(yè)審計失敗案例背景 5（一）康美藥業(yè)簡介 6（二）康美藥業(yè)財務(wù)舞弊手法分析 61.虛增固定資產(chǎn) 62.虛增貨幣資金 63.虛增收入和利潤 64.關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金 7（三）康美藥業(yè)財務(wù)舞弊動因分析 71.偏離主營業(yè)務(wù) 72.融資壓力 8三、正中珠江會計師事務(wù)所審計失敗的原因分析 8（一）正中珠江會計師事務(wù)所簡介 8（二）審計失敗的原因及具體表現(xiàn) 81.缺少獨(dú)立性 82.審計質(zhì)量控制制度缺失 83.審計程序執(zhí)行不到位 94.審計人員能力與素質(zhì)不足 9四、根據(jù)康美藥業(yè)審計失敗所汲取的防范對策及建議 9（一）相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)層面 10（二）會計師事務(wù)所層面 101.完善審計質(zhì)量控制機(jī)制 102.將鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)分開 10（三）注冊會計師層面 101.提高獨(dú)立性 102.保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和謹(jǐn)慎 103.熟悉財務(wù)舞弊的動機(jī)和手段 11結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12摘要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)資本模式的迅速擴(kuò)張，經(jīng)營者在經(jīng)營企業(yè)過程中受到自身能力和精力的限制，因此企業(yè)所有者為使企業(yè)更好的被經(jīng)營，會尋求有能力有精力的經(jīng)營者為其運(yùn)營。經(jīng)營者和所有者就此分離，委托關(guān)系由此產(chǎn)生，注冊會計師審計成為鑒別信息真假性的重要手段。但近年來，伴隨著我國證券市場頻發(fā)的造假事件也出現(xiàn)了一些執(zhí)業(yè)水平低偏的注冊會計師審計失敗案例，對我國審計行業(yè)造成了惡劣的影響。本文依據(jù)正中珠江所對康美藥業(yè)審計失敗分為四章進(jìn)行分析。首先，從兩方面明確審計失敗的定義，再從審計失敗案例的數(shù)量，原因和懲罰方式三個方面闡述國內(nèi)審計失敗現(xiàn)狀。其次，梳理康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的手法和動因。然后詳細(xì)分析正中珠江會計師事務(wù)所審計失敗的具體情況，由于正中珠江和康美藥業(yè)的長期合作關(guān)系和康美藥業(yè)支付的巨額審計費(fèi)用對審計的獨(dú)立性有重大影響；注冊會計師設(shè)計的銀行存款函證，存貨監(jiān)盤和主營業(yè)務(wù)收入審計程序不合理，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的缺失；審計人員專業(yè)知識的落后和未能保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。最后，從相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)層面，會計師事務(wù)所層面和注冊會計師層面分別對康美藥業(yè)審計失敗提出防范對策。關(guān)鍵詞：審計失敗注冊會計師正中珠江康美藥業(yè)緒論21實際初，美國安然審計失敗事件發(fā)生后，財務(wù)報告的準(zhǔn)確性問題受到了社會各界的廣泛關(guān)注，自此注冊會計師審計也得到了更加快速的發(fā)展。盡管注冊會計師審計是雙向獨(dú)立的審計方式，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)舞弊，財務(wù)造假事件的頻出，也使得注冊會計師審計難以達(dá)到其對財務(wù)報告準(zhǔn)確性的監(jiān)督作用。審計失敗會影響事務(wù)所在社會公眾心中的地位，進(jìn)而影響事務(wù)所的信譽(yù)，同時還會使注冊會計師面對高額的經(jīng)濟(jì)上的處罰。因此，探析上市公司審計失敗的原因，提出相關(guān)的防范對策和建議，對我國對我國市場經(jīng)濟(jì)和第三方審計行業(yè)具有重要作用。本文首先依據(jù)2011年后證監(jiān)會對審計失敗做出的處罰公告，統(tǒng)計并分析了我國審計失敗的現(xiàn)狀。然后，對正中珠江對康美藥業(yè)的審計失敗的案例進(jìn)行詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)本案例中出現(xiàn)了審計過程中極少出現(xiàn)問題的財務(wù)報表項目：例如貨幣資金，存貨，主營業(yè)務(wù)收入等，這些問題的出現(xiàn)，由于正中珠江和康美藥業(yè)具有長達(dá)19年的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，這種合作關(guān)系對審計的獨(dú)立性審計的質(zhì)量控制具有重大影響，因此導(dǎo)致了審計失敗的發(fā)生，擾亂了我國資本商場的經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步損害了審計單位在社會公眾心中的地位。最后，從相關(guān)監(jiān)督管理部門層面，會計師事務(wù)層面所和注冊會計師層面分別提出相關(guān)的防范對策和建議，進(jìn)而提高我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)上市公司財務(wù)報告和審計報告的準(zhǔn)確性，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)市場的秩序和會計信息相關(guān)者的合法權(quán)益。一、審計失敗的相關(guān)概述（一）審計失敗的定義審計失敗是對注冊會計師審計結(jié)果的一種評價。目前為止，在學(xué)術(shù)界有兩種對審計失敗的定義方式。其一是，指注冊會計師沒有嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則對被審計單位進(jìn)行審計的過程中出現(xiàn)錯誤，從而得出了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)果。其另一種是基于明確了審計失敗的定義，但由于注冊會計師的主觀因素，導(dǎo)致審計報告與事實不符。兩種觀點，前者指審計過程的錯誤，后者強(qiáng)調(diào)審計結(jié)果的不正確。（二）我國審計失敗現(xiàn)狀分析若想對審計失敗提出相關(guān)的防范對策，還需對我過審計失敗的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，本文依據(jù)證監(jiān)會自2011年1月1日到2021年8月31日以來有關(guān)涉及審計失敗的42家會計師事務(wù)所和111名注冊會計師發(fā)布的行政處罰決定書，按照審計失敗的數(shù)量，處罰方式，處罰金額等方面對進(jìn)行分類統(tǒng)計，從而對審計失敗的現(xiàn)狀做出合理的分析。1.審計失敗案例數(shù)量統(tǒng)計分析下表列示了證券監(jiān)督管理委員會2011年-2021年對審計失敗做出的處罰公告，并按照年份對審計失敗的數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計并說明。從下表可以看出，我國審計失敗案例發(fā)生的數(shù)量呈現(xiàn)出遞增的趨勢，其中2017年以9個會計師事務(wù)所和22位注冊會計師受到處罰成為最多。表1-1年份20212020201920182017201620152014201320122011事務(wù)所42569424432注冊會計師12410122210215865數(shù)據(jù)來源：2010-2021年中國證券監(jiān)督委員會處罰公告通過上圖分析可以看出我國審計失敗大約出現(xiàn)了4個峰值。第一個峰值的出現(xiàn)是在2014年，有4家會計師事務(wù)和15名注冊會計師所接受處罰，其原因是2014年經(jīng)濟(jì)政策的改變，使得我國企業(yè)迅速發(fā)展進(jìn)而是的會計師事務(wù)所的發(fā)展也很迅猛，出現(xiàn)各地區(qū)大型會計師事務(wù)所開始合并，以此來增強(qiáng)接受業(yè)務(wù)量的能力，進(jìn)而增加營業(yè)收入。但是有些事務(wù)所雖然擁有了接受大量業(yè)務(wù)的資質(zhì)，但是并不能保證審計業(yè)務(wù)和具有專業(yè)勝任能力的審計人員相匹配，從而導(dǎo)致了審計失敗。2017年出現(xiàn)了第二個峰值，有9家會計師事務(wù)所和22名注冊會計師接受處罰，此次峰值的出現(xiàn)是我國加大了審計檢查的力度。以維護(hù)正常的市場秩序，從而達(dá)到反腐的的目的。第三次峰值的出現(xiàn)是為2018年，接受處罰的注冊會計師有12名，會計師事務(wù)所有5家，這一次是由于財政部修改了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》，提出隨機(jī)抽檢的方式和方法，同時根據(jù)不同的事務(wù)所及其業(yè)務(wù)量來確定抽檢的頻率和數(shù)量。要加大合伙人的責(zé)任追究力度，第四次出現(xiàn)峰值的時間是2021年，截止到2021年8月31日，有4家會計師事務(wù)所和12名注冊會計師接受懲罰，其原因是財政部從依法整治財務(wù)審計秩序、強(qiáng)化行業(yè)日常管理、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境和能力等三方面對注冊會計師審計行業(yè)提出更嚴(yán)格的任務(wù)要求，并且從最近幾年審計失敗的數(shù)據(jù)上看，我國相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對審計工作質(zhì)量的監(jiān)督檢查越來越重視，對證券市場的違法違規(guī)行為懲治力度越來越嚴(yán)肅。2.審計失敗處罰類型分析我國證監(jiān)會對審計失敗的處罰類型主要分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩大類。下表根據(jù)證監(jiān)會2011-2021年對審計失敗的處罰結(jié)果，對相關(guān)審計失敗的處罰進(jìn)行了歸類和分析。表1-2：我國審計失敗的處罰類型我國審計失敗的處罰類型處罰類型事務(wù)所（個）注冊會計師（人）行政責(zé)任未處罰42警告8109沒收違規(guī)收入5-罰款42111暫停執(zhí)業(yè)資格-10撤銷證券服務(wù)資格2-吊銷執(zhí)業(yè)資格證書--責(zé)令整改42-刑事責(zé)任禁入證券市場-15有期徒刑--據(jù)來源：2011-2021年證監(jiān)會處罰公告從上表可以清晰看出在2011到2021年，只有15位注冊會計師禁入證券市場，并沒有受到有期徒刑處罰的注冊會計師。除此之外，我國審計失敗的處罰方式主要集中在警告和罰款兩種處罰類型上。由此可以得出，對比高額的審計費(fèi)用和隱形利益，這種成本低，力度弱的處罰方式并不能引起相關(guān)違法人員的警戒。因此，證監(jiān)會應(yīng)加大懲罰的力度和探索更加有效的處罰方式，從而降低審計失敗發(fā)生的概率。3.審計失敗處罰金額分析罰款是我國審計失敗處罰類型中占比最大的部分，下表整理并分析了2011年1月1日-2021年8月31日以來我國審計失敗處罰金額的相關(guān)數(shù)據(jù)。表1-3：審計失敗處罰金額審計失敗處罰金額處罰金額被處罰事務(wù)所數(shù)量（個）比例0-50萬元48.89%50-100萬元1022.22%100-150萬元817.78%150-200萬元511.11%200-300萬元817.78%300萬元及以上1022.22%合計45100.00%來源：2011年1月1日-2021年8月31日證監(jiān)會處罰公告由上表可以看出，2011年1月1日到2021年8月31日，10年中因?qū)徲嬍∈艿教幜P的事務(wù)所共有45家，50-100萬元區(qū)間和300萬元以上的接受處罰的事務(wù)所最多各有10家，100-150萬元和200-300萬元兩個區(qū)間內(nèi)接受處罰的事務(wù)所一樣多，各有8家，0-50萬元區(qū)間內(nèi)接受處罰的事務(wù)所數(shù)量最少有4家。雖然受到300萬元以上的會計師事務(wù)所有10家，但接受300萬元以下處罰的事務(wù)所卻又35家，由此可得出，我國對審計失敗的處罰力度相比于審計工作中存在的直接利益和隱形利益來說，力度弱，代價低。由于證監(jiān)會對審計機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為保持著零容忍的態(tài)度，故以增加處罰法金額的方式來降低審計失敗案例的發(fā)生是合理的。二、康美藥業(yè)審計失敗案例背景（一）康美藥業(yè)簡介康美藥業(yè)整體業(yè)務(wù)覆蓋中藥、西藥、醫(yī)療器械、保健品等多領(lǐng)域，成功研發(fā)出絡(luò)欣平等多個國家級新藥，一度被稱為中藥龍頭企業(yè)。2018年5月，康美藥業(yè)市值達(dá)到1300多億元。但在2018年下半年，康美藥業(yè)被爆出會計造假的信息，造假傳聞不斷。直到2018年12月28日，康美藥業(yè)公開披露因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查的信息，2019年4月底，仍在狡辯是由于財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)會計差錯，貨幣資金多計入299億元。18天后中國證監(jiān)會公布調(diào)查進(jìn)展：不止2017年，康美藥業(yè)在2016年至2018年財務(wù)報告中，也存在嚴(yán)重的財務(wù)造假行為。一年后證監(jiān)會公布的消息顯示，康美不止虛增了299億元，總計虛增貨幣資金達(dá)到887.1億元。證監(jiān)會最終認(rèn)定，2016年至2018年，康美藥業(yè)虛增巨額營業(yè)收入、貨幣資金、固定資產(chǎn)；同時，公司控股股東及關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金。這兩項問題導(dǎo)致康美藥業(yè)出具的年度財務(wù)報告中均出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)造假行為。2021年11月17日，康美藥業(yè)原董事長馬興田等人操縱證券市場案一審宣判。馬興田因操縱證券市場罪、違規(guī)披露、不披露重要信息罪以及單位行賄罪數(shù)罪并罰，被判處有期徒刑12年，并處罰金120萬元；康美藥業(yè)其他責(zé)任人員11人，也均得到了懲罰。11月12日，廣州中院當(dāng)庭宣告，康美藥業(yè)等相關(guān)被告承擔(dān)投資者損失總金額達(dá)24.59億元。正中珠江會計師事務(wù)所未實施基本的審計程序，承擔(dān)100%的連帶賠償責(zé)任，正中珠江合伙人和簽字會計師楊文蔚在正中珠江承責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（二）康美藥業(yè)財務(wù)舞弊手法分析1.虛增固定資產(chǎn)近年來，康美藥業(yè)在全國都投資設(shè)立了中藥材存儲中心，一系列的戰(zhàn)略性目標(biāo)使得康美藥業(yè)投入大量資金來建造房地產(chǎn)，但這些房地產(chǎn)并沒有完備的登記手續(xù)。雖然康美藥業(yè)通過違規(guī)確認(rèn)固定資產(chǎn)的方式增加了固定資產(chǎn)的賬面金額，2018年入賬的這些房地產(chǎn)總額為36.05億元，但并不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，所以屬于虛增固定資產(chǎn)。2.虛增貨幣資金貨幣資金作為企業(yè)的血液，影響著企業(yè)的各方面發(fā)展?？得浪帢I(yè)為虛增貨幣資金美化賬目，偽造虛假銷售合同和銀行回執(zhí)單據(jù)。由下表可以看出，康美藥業(yè)貨幣資金金額在調(diào)整前后有很大的差距，其增減變動數(shù)額是調(diào)整過后實際數(shù)額的5倍左右。由此也可以說明，雖然康美藥業(yè)在2016-2017左右虛增了近525億元貨幣資金，但實際上可以流動的資金卻只有89億元左右，所以在一定程度上也存在資金鏈短缺的情況。表2-1：美藥業(yè)貨幣資金調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）康美藥業(yè)貨幣資金調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）年份2016年2017年未調(diào)整273.25341.51調(diào)整后47.7642.07增減變動-225.49-299.44數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)3.虛增收入和利潤康美藥業(yè)賬面上擁有大量的資金，但事實上這些貨幣都是通過虛增來實現(xiàn)的，其可以實際流通的資金緊缺。康美藥業(yè)通過偽造的銷售業(yè)務(wù)來虛增收入目的是，其一對外展示康美藥業(yè)的藥品銷售的良好業(yè)績，從而吸引更多的投資者。其二，為掩蓋關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營行占用資金，康美藥業(yè)選擇極為大膽的財務(wù)造假手法虛增收入。中藥藥材在我國并沒有統(tǒng)一的價格標(biāo)準(zhǔn)，康美藥業(yè)通過低價獲取，高價入賬的方式達(dá)到虛增利潤的目的。從下表可以看出，三年虛增的營業(yè)收入分別為2016年89.99億元，2017年100.32億元，2018年16.13億元，調(diào)整后的營業(yè)收入分別為2016年126.43億元，2017年264.77億元，2018年193.56億元。三年虛增的營業(yè)利潤分別為2016年6.56億元，2017年12.511億元，2018年1.65億元。調(diào)整后的營業(yè)利潤分別為2016年33.01億元、2017年35.84億元與2018年11.94億元。可以清晰的看出康美藥業(yè)通過虛增收入的方式虛增利潤，其每年利潤均為正數(shù)，但實際上并沒有賬面上看起來那樣好。表2-2：藥業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)利潤調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）康美藥業(yè)營業(yè)收入調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）年份201620172018未調(diào)整216.42264.77193.56調(diào)整后126.43164.45177.43增減變動-89.99-100.32-16.13康美藥業(yè)營業(yè)利潤調(diào)整前后數(shù)據(jù)（億元）年份201620172018未調(diào)整39.5748.3513.59調(diào)整后33.01358411.94增減變動-6.56-12.511-1.65數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)4.關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金據(jù)2018年康美藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況顯示，普寧市康淳藥業(yè)和普寧康都藥業(yè)與康美藥業(yè)為其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，并以非經(jīng)營性方式占用康美藥業(yè)貨幣資金。截至2018年年末，普寧市康淳和普寧康都共占用康美藥業(yè)貨幣資金88.79億元。表2-3：2018年康美藥業(yè)非經(jīng)營性資金占用情況（億元）2018年康美藥業(yè)非經(jīng)營性資金占用情況（億元）資金占用方年初新增償還年末與康美藥業(yè)關(guān)系普寧市康淳藥業(yè)有限公司0330.532.5其他關(guān)聯(lián)方普寧市康都藥業(yè)有限公司57.132.953.856.29其他關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)（三）康美藥業(yè)財務(wù)舞弊動因分析1.偏離主營業(yè)務(wù)康美藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)是中藥制劑的藥品生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，但早在2012年康美藥業(yè)原事長馬興田及妻子許冬瑾為謀取暴利就開始進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)。在2017年-2019年康美藥業(yè)計劃投資建立名為“康美小鎮(zhèn)”的房地產(chǎn)項目，其計劃投資規(guī)模遠(yuǎn)超其主營業(yè)務(wù)。2.融資壓力康美藥業(yè)企業(yè)規(guī)模的不斷增大，收購了國內(nèi)幾大中藥企業(yè)，在全國各地打造中藥生產(chǎn)基地，擴(kuò)張銷售渠道，建造中藥倉儲等，為推動實施發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行了多次股權(quán)融資和債券融資。由于康美藥業(yè)股權(quán)融資能力較差，多是進(jìn)行債券融資，取得的資金利用到生產(chǎn)基地的建設(shè)中和其他長期性投資的項目中，但因回籠資金周期較長，一直以來都是以舊債新還的方式進(jìn)行，而康美藥業(yè)一旦無法在從市場上獲取資金，就會面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險，故康美藥業(yè)財務(wù)部鋌而走險，美化了康美藥業(yè)的實際賬務(wù)，從而吸引更多的投資者。3.掩蓋關(guān)聯(lián)方占用的資金在2016年-2018年間，原董事長馬興田帶領(lǐng)康美藥高管及財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)造假，違法違規(guī)向其關(guān)聯(lián)方普寧康淳和普寧康都提供非經(jīng)營性資金總計116.19億元，但其向康美藥業(yè)公司股東和社會公眾的報送的財務(wù)報告中披露虛假經(jīng)營信息，故意隱瞞關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用的116.19億元資金。三、正中珠江會計師事務(wù)所審計失敗的原因分析（一）正中珠江會計師事務(wù)所簡介正中珠江會計師事務(wù)所總部設(shè)在廣東省廣州市，其業(yè)務(wù)范圍覆蓋審計、金融、期貨、資產(chǎn)評估、管理咨詢、稅務(wù)鑒證等服務(wù)，是一家具有執(zhí)業(yè)資格的大型會計師事務(wù)所。正中珠江在廣東所掌握的資源不是一般事務(wù)所可比擬的，其綜合實力處于廣東首位。正中珠江和康美藥業(yè)存在長達(dá)19年的審計業(yè)務(wù)關(guān)系，在其對康美藥業(yè)審計失敗事件發(fā)生后，失去了大量的客戶，審計團(tuán)隊也紛紛離開，今年初，又被證監(jiān)會罰沒5700元，并要求承擔(dān)投資者賠償?shù)?00%連帶責(zé)任，昔日廣東最大的會計師事務(wù)所今日已難以翻身。（二）審計失敗的原因及具體表現(xiàn)1.缺少獨(dú)立性獨(dú)立性作為審計工作的基礎(chǔ)，對審計成功與否起到?jīng)Q定性作用。若審計工作的開展和進(jìn)行缺少了獨(dú)立性，最后出具的審計報告是不可信的?？得浪帢I(yè)上市以來的19年，其審計工作均有正中珠江提供審計服務(wù)。外界對康美藥業(yè)存貸雙高的現(xiàn)象始終存有懷疑的態(tài)度，而康美藥業(yè)對此置之不理。查閱正中珠江對康美藥業(yè)出具的審計報告中發(fā)現(xiàn)，正中珠江在對2016年度財務(wù)報告進(jìn)行審計后出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計意見；對2017年度財務(wù)報告進(jìn)行審計后得出了保留意見正中珠江并沒有指出康美藥業(yè)在2017年存在重大會計錯誤，而是在利益和隱形利益面前，放棄了審計人員職業(yè)道德和獨(dú)立性，用19年的相伴中換取了康美藥業(yè)3235萬元的審計費(fèi)用作為回報。2.審計質(zhì)量控制制度缺失擁有完整有效的審計質(zhì)量控制制度時審計工作的重要保證。相對比立信會計師事務(wù)所和天健會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)來看，正中珠江在下設(shè)專業(yè)委員會和質(zhì)量控制部門中存有重大缺陷。由下表可以清晰地看出立信會計師事務(wù)所和天健會計師事務(wù)所都是有8專業(yè)委員會，而正中珠江會計師事務(wù)所只有5個專業(yè)委員會；從審計質(zhì)量控制的部門數(shù)量或相關(guān)控制機(jī)制上看，立信會計師事務(wù)所實行全面的質(zhì)量控制和三級復(fù)核機(jī)制，天健會計師事務(wù)所涉及質(zhì)量控制的部門數(shù)量有兩個，而正中珠江并沒有明確審計質(zhì)量控制工作應(yīng)由哪些部門來主導(dǎo)工作以及如何實施，由于缺乏審計質(zhì)量控制，正中珠江對康美的審計最終以失敗結(jié)束。表3-1：會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)對照表事務(wù)所名稱下設(shè)專業(yè)委員會數(shù)量涉及質(zhì)量控制的部門數(shù)量或相關(guān)控制機(jī)制正中珠江所5個-立信所8個全面的質(zhì)量控制和三級復(fù)核機(jī)制天健所8個2個數(shù)據(jù)來源：各會計師事務(wù)所官網(wǎng)3.審計程序執(zhí)行不到位實質(zhì)性程序是審計實施階段不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。比如在對銀行存款實施審計程序時，還要對往來款項進(jìn)行檢查等。本案例中，正中珠江在對康美藥業(yè)貨幣資金進(jìn)行審計時，雖然執(zhí)行了銀行存款的審計程序，但是由于沒有實施其他輔助程序進(jìn)而沒能執(zhí)行到位。對比復(fù)興藥業(yè)和同仁堂，康美藥業(yè)貨幣資金341.51億元占總資產(chǎn)的49.7%，遠(yuǎn)高于復(fù)興藥業(yè)的11.70%和同仁堂的23.56%。同時康美藥業(yè)還存在近114億元的短期借款，正中珠江在對康美進(jìn)行貨幣資金審計時，并沒有對“存貸雙高”這個關(guān)鍵的高風(fēng)險點施以過多關(guān)注。從而因?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不到位而成為審計失敗的原因之一。表3-2：醫(yī)藥企業(yè)貨幣資金分析單位：億元公司簡稱貨幣資金總資產(chǎn)占比康美藥業(yè)341.51687.2249.70%復(fù)興藥業(yè)72.49619.7111.70%同仁堂59.07187.0823.65%數(shù)據(jù)來源：上述企業(yè)財務(wù)年度報告4.審計人員能力與素質(zhì)不足如果注冊會計師在對本次審計業(yè)務(wù)不具有專業(yè)勝任能力的情況下開展審計工作，就不能及時準(zhǔn)確的識別被審計單位會計造假的手段，進(jìn)而無法對關(guān)鍵高風(fēng)險點引起高度重視，就會造成審計失敗。注冊會計師在審計康美藥業(yè)時，并沒有及時準(zhǔn)確的關(guān)注到康美藥業(yè)收入異常的信號。在2012年-2016年康美藥業(yè)的財務(wù)報表中可以看出，此公司每年約有60億元的中藥材交易收入，而在2017年和2018年該項收入只7.9億元和6億元，這樣大的波動信號，注冊會計師只是在和康美藥業(yè)的高管和財務(wù)人員進(jìn)行簡單的詢問后，就做出了沒有發(fā)現(xiàn)異常的結(jié)論，從而使得康美藥業(yè)利用大膽的手法虛增資產(chǎn)，由此可以看出，收入異常的波動作為又一關(guān)鍵高風(fēng)險點，正中珠江的審計人員并未準(zhǔn)確識別，說明其審計人專業(yè)勝任能力不足。除了專業(yè)勝任能力外，注冊會計師還應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的懷疑。正中珠江雖聘請了專家來協(xié)助實施存活的監(jiān)盤程序，但由于只是流于形式過場，并未實施其他程序，也沒有對監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行分析，睜一只眼閉一只眼，從而造成審計失敗。四、根據(jù)康美藥業(yè)審計失敗所汲取的防范對策及建議（一）相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)層面根據(jù)上文對我國審計失敗現(xiàn)狀的分析，不難看出我國相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對審計失敗的注冊會計師和會計師事務(wù)所主要集中在罰款和警告上，雖然加大了懲治力度，但懲罰力度遠(yuǎn)小于其所獲得利益和隱形利益，注冊會計師為利益蒙蔽了雙眼，仍然知錯犯錯。相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)不斷探索更加有效的監(jiān)管方式，降低審計失敗發(fā)生的概率，為注冊會計師審計的發(fā)展提供有利的環(huán)境。（二）會計師事務(wù)所層面1.完善審計質(zhì)量控制機(jī)制審計成功與否很大一部分是由審計控制質(zhì)量影響的，會計師事務(wù)所的聲譽(yù)決定了其可信度，就會有大量的審計業(yè)務(wù)，因此完善審計質(zhì)量控制機(jī)制對防范審計失敗具有重大影響。會計師事務(wù)所應(yīng)安排獨(dú)立于審計項目的復(fù)核人員對審計工作過程和即將出具的審計報告進(jìn)行復(fù)盤和檢查，為守住審計失敗的最后一條防線，會計師事務(wù)所應(yīng)建立完善三級復(fù)核機(jī)制，由獨(dú)立于本審計工作的其他注冊會計師層層把關(guān)，逐級簽字，以確保成功順利的完成本次審計業(yè)務(wù)。但正珠江只是設(shè)立了審計質(zhì)量控制委員會，并沒有延伸到業(yè)務(wù)部門，缺少對審計工作的質(zhì)量控制，也是導(dǎo)致審計失敗的關(guān)鍵因素之一。會計師事務(wù)所應(yīng)，嚴(yán)格按照規(guī)定層層復(fù)核簽字，建立審計工作復(fù)核機(jī)制完善質(zhì)量控制機(jī)制，以防范審計失敗。2.將鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)分開會計師事務(wù)所在承接非鑒證業(yè)務(wù)時，要按照回避制度，將其與鑒證業(yè)務(wù)分隔開來事務(wù)所可以設(shè)置兩個獨(dú)立的部門，分別從事相關(guān)的專業(yè)服務(wù)。也可以將非鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立出去，設(shè)立一個新的機(jī)構(gòu)來從事非鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)服務(wù)工作，以避免審計失敗事件的發(fā)生。（三）注冊會計師層面1.提高獨(dú)立性注冊會計師開展審計工作的前提時此項工作所具有的獨(dú)立性可以官產(chǎn)審計工作的始終，自身利益，自我評價，過度推介，密切關(guān)系和外在壓力五種情形都會對審計工作獨(dú)立性這個前提產(chǎn)生影響。本案例中，正中珠江與康美藥業(yè)存在長期性的利益關(guān)系，正中珠江從康美藥業(yè)獲取的利益有3235萬元很可能會計師事務(wù)所的收入過分依賴康美藥業(yè)，由于這種長期利益的存在，負(fù)責(zé)康美藥業(yè)審計工作的注冊會計師和審計及人員與康美藥業(yè)高管等存在密切關(guān)系，收受好處等不正當(dāng)行為。注冊會計師應(yīng)拒絕與被審計單位有任何威脅到審計工作獨(dú)立性的其他往來，以確保客觀公正的給出審計意見出具審計報告。2.保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和謹(jǐn)慎此案例中，康美藥業(yè)審計失敗，而是在一些審計程序上能省則省，沒有對其仔細(xì)地驗證，例如，注冊會計師并沒有對康美藥業(yè)存貸雙高和收入異常的現(xiàn)象保持高度警惕。被審計單位財務(wù)報表越來越復(fù)雜，會計造假的手段越來越高超，注冊會計師就更應(yīng)更應(yīng)謹(jǐn)遵獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定時刻保持應(yīng)有的這也懷疑態(tài)度和謹(jǐn)慎，認(rèn)真檢查被審計單位是否存在財務(wù)造假的現(xiàn)象，以將審計風(fēng)險控制在合理水平范圍內(nèi)。3.熟悉財務(wù)舞弊的動機(jī)和手段企業(yè)的所有者、管理者、債權(quán)人和投資人作為會計信息的使用者，需要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告做出正確的有利的投資和發(fā)展決策。隨著企業(yè)資本規(guī)模的迅速擴(kuò)張，財務(wù)造假手段越來越隱蔽，注冊會計師審計作為鑒證財務(wù)信息真假性得第三方機(jī)構(gòu)，審計舞弊與財務(wù)舞弊共生共存，審計失敗是注冊會計師違規(guī)操作與財務(wù)舞弊共同導(dǎo)致的結(jié)果。因此，注冊會計師應(yīng)全方位了解被審計單位會計造假的動機(jī)，并通過新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，識別以往會計造假案例的方式和手段，不斷學(xué)習(xí)找出漏洞，從而避免被被審計單位會計造所蒙蔽。對被審計單位進(jìn)行審計風(fēng)險和審計環(huán)境分析在會計師事務(wù)所通過審視自身，打量對方，最后與被審計單位達(dá)成承接的審計業(yè)務(wù)的意向，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師在安排審計工作前，應(yīng)對被審計單位的行業(yè)規(guī)則和狀況，法律規(guī)定，被審計單位的會計政策選擇，被審計單位的經(jīng)營目標(biāo)和性質(zhì)上對被審計單位進(jìn)行審計風(fēng)險和審計環(huán)境分析，以幫助注冊會計師確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑崾咀詴嫀煂赡艽嬖诘年P(guān)鍵高風(fēng)險點引起高度關(guān)注。結(jié)論康美藥業(yè)憑空消失的299億貨幣資金，暴露出的不僅是康美藥業(yè)自身財務(wù)舞弊的問題，而注冊會計師沒有嚴(yán)格把關(guān)，未認(rèn)真的執(zhí)行每一步審計程序，也沒有對審計的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析。正中珠江審計失敗的原因，主要是其在審計工作進(jìn)行過程中銀行存款的函證程序?qū)嵤┎坏轿?、存貨監(jiān)盤程序設(shè)計不合理，進(jìn)而導(dǎo)致收入確認(rèn)的審計程序失效，以及會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制機(jī)制存在缺陷，相關(guān)監(jiān)督管理部門監(jiān)督管理不到位等原因引起的審計失敗。注冊會計師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度、謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，熟悉財務(wù)舞弊的動因和手法、對被審計單位進(jìn)行審計風(fēng)險和審計環(huán)境分析等方式來防范審計失敗的發(fā)生。重點關(guān)注被審單位審計環(huán)境及風(fēng)險，熟悉會計造假動機(jī)及手法，會計師事務(wù)要建立相關(guān)的審計質(zhì)量控制機(jī)制，完善復(fù)核機(jī)制，實施崗位輪換制度等方面著手，提高審計報告的可信度，相關(guān)監(jiān)督管理部門要加強(qiáng)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的有效管理，從多方面確保財務(wù)報告使用者獲得決策有用的信息。

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