會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：一起隱瞞、截留、挪用排污費(fèi)案例的分析與思考

一起隱瞞、截留、挪用排污費(fèi)案例的分析與思考2004年4月－2005年2月，甘肅省肅南裕固族自治縣審計(jì)局在對(duì)肅南縣H局環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)中，查出隱瞞、截留、挪用預(yù)算資金排污費(fèi)等嚴(yán)重問(wèn)題，進(jìn)行了嚴(yán)肅處理和處罰，并建議有關(guān)部門(mén)追究了H局有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，取得了較好的效果。

一、“明修棧道，暗度陳倉(cāng)”，隱藏問(wèn)題浮出水面

2004年4月，肅南縣審計(jì)局派出審計(jì)組入駐H局對(duì)2003年以來(lái)環(huán)保專項(xiàng)資金收支情況開(kāi)始審計(jì)，重點(diǎn)從H局排污費(fèi)的征收票據(jù)、入賬核算管理及上繳縣財(cái)政情況等三方面進(jìn)行了仔細(xì)認(rèn)真的核查。從H局提供的會(huì)計(jì)資料和賬面初步審計(jì)情況來(lái)看，2003年以來(lái)賬面排污費(fèi)管理較規(guī)范，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)隱瞞、截留的行為。在此過(guò)程中H局主管領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)也能夠主動(dòng)配合，一再表白排污費(fèi)的管理是規(guī)范的。但審計(jì)組對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)H局以一般收據(jù)向縣境內(nèi)12家礦山企業(yè)（多數(shù)為私營(yíng)企業(yè)）借款131320元，在賬面以“暫存款”反映。審計(jì)組向H局有關(guān)人員多次詢問(wèn)、座談、走訪調(diào)查了解時(shí)，H局主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)一口咬定是借款，說(shuō)是因單位經(jīng)費(fèi)困難，臨時(shí)借用周轉(zhuǎn)使用的資金，表示絕對(duì)沒(méi)有問(wèn)題。審計(jì)組經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為：H局2002年才成立，工作人員尚未配齊且下達(dá)的排污費(fèi)征收任務(wù)較少，縣財(cái)政安排給H局的辦公經(jīng)費(fèi)也充足，同時(shí)，全縣境內(nèi)礦山企業(yè)多為私營(yíng)企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)沒(méi)有任何理由向H局借給數(shù)額較大的款項(xiàng)周轉(zhuǎn)使用，認(rèn)為H借款不合常理，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

怎樣才能在短時(shí)間內(nèi)搞清真實(shí)情況，是擺在審計(jì)組面前的首要任務(wù)。審計(jì)組經(jīng)過(guò)冷靜思考，認(rèn)為沒(méi)有必要在被審單位繼續(xù)周旋下去，這樣反而會(huì)引起對(duì)方的警覺(jué)，對(duì)下一步審計(jì)帶來(lái)不利。審計(jì)組以單位有事為由從H局暫時(shí)撤出。而后將情況及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。經(jīng)局班子會(huì)議討論研究，認(rèn)為有很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須查清其真實(shí)性，決定采取“明修棧道，暗度陳倉(cāng)”的方法，“先外后里”查清實(shí)事真相。局里從經(jīng)費(fèi)和人員方面給予大力支持，向以上企業(yè)開(kāi)出外調(diào)取證函，并印發(fā)審計(jì)法有關(guān)條款宣傳材料，到借款的12家企業(yè)逐個(gè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證核實(shí)。由于肅南縣地廣人稀，東西橫跨近千公里，這12家借款企業(yè)多為礦山私營(yíng)企業(yè)，加之地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，起初私營(yíng)企業(yè)老板不積極配合審計(jì)組，拒絕提供財(cái)務(wù)有關(guān)資料，說(shuō)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)審計(jì)監(jiān)督私營(yíng)企業(yè)。審計(jì)組頂著高原初春凜冽的寒風(fēng)，多次上門(mén)吃了“閉門(mén)羹”。經(jīng)過(guò)一個(gè)多月的奔波，足跡遍布肅南的山山溝溝，行程近3000公里，功夫不負(fù)有心人，通過(guò)多次耐心細(xì)致的宣傳解釋，事情終于有了轉(zhuǎn)機(jī)，在威嚴(yán)的法律面前，私營(yíng)企業(yè)主表示按照法律規(guī)定提供有關(guān)情況。審計(jì)組通過(guò)查閱相關(guān)票據(jù)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，經(jīng)過(guò)近1年的努力，終于搞清H局“借款”屬非真實(shí)借款，實(shí)際上是H局已開(kāi)出正式排污費(fèi)票據(jù)而征收的排污費(fèi)，企業(yè)已依據(jù)排污費(fèi)票據(jù)和支付的款項(xiàng)列支了相關(guān)費(fèi)用。至此，H局隱瞞、截留、挪用排污費(fèi)的事實(shí)已浮出水面，審計(jì)認(rèn)定“借款”就是隱瞞、截留的應(yīng)繳預(yù)算資金－排污費(fèi)。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，不驚動(dòng)對(duì)方，“明修棧道，暗度陳倉(cāng)”，通過(guò)攻克外圍取得有力證據(jù)，可謂行之有效，說(shuō)明采取的審計(jì)方法措施是正確有效的。審計(jì)組帶著從企業(yè)取得的真實(shí)資料，于2005年1月份，再次入駐H局進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。面對(duì)確鑿的證據(jù)和實(shí)事，H局主管領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)啞口無(wú)言，承認(rèn)確實(shí)存在隱瞞、截留排污費(fèi)問(wèn)題。審計(jì)組緊鑼密鼓，乘勝追擊，對(duì)H局的收費(fèi)票據(jù)進(jìn)行了全面系統(tǒng)的清理，并與財(cái)政部門(mén)領(lǐng)取、繳銷票據(jù)情況再次進(jìn)行了核對(duì)。通過(guò)清理核對(duì)，發(fā)現(xiàn)H局將排污費(fèi)征收票據(jù)記賬聯(lián)存放賬外，隱匿不提供，收到的排污費(fèi)款項(xiàng)重新開(kāi)往來(lái)票據(jù)以借款名義掛“暫存款”13.132萬(wàn)元周轉(zhuǎn)使用，有2萬(wàn)元排污費(fèi)未入帳而存放置帳外支付單位費(fèi)用，有1.5萬(wàn)元直接頂賬，還有1萬(wàn)元轉(zhuǎn)借給其他單位使用，合計(jì)隱瞞、截留排污費(fèi)共17.632萬(wàn)元。同時(shí)，還查出擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目和擴(kuò)大范圍收取環(huán)評(píng)勘察費(fèi)1.85萬(wàn)元等問(wèn)題。

二、依法查處，審計(jì)結(jié)果彰顯威力

肅南縣H局的這種隱瞞、截留排污費(fèi)等行為嚴(yán)重違反了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》等規(guī)定，情節(jié)較為嚴(yán)重。肅南縣審計(jì)局及時(shí)向縣政府、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行了專題匯報(bào)，取得大力支持。對(duì)于H局隱瞞、截留排污費(fèi)等財(cái)經(jīng)法規(guī)違法行為，審計(jì)局在依法作出了以下處理處罰：對(duì)H局被隱瞞、截留的應(yīng)繳排污費(fèi)收入176320元予以沒(méi)收，并處以35264元罰款；對(duì)擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目和擴(kuò)大范圍收環(huán)評(píng)勘察費(fèi)18500元予以沒(méi)收，并處以18500元罰款；對(duì)賬面以白條支付費(fèi)用的行為處以1000元罰款；對(duì)主要責(zé)任人局長(zhǎng)處以1500元罰款。合計(jì)審計(jì)罰沒(méi)金額251084元收繳縣財(cái)政。同時(shí)，對(duì)H局提出4條審計(jì)整改意見(jiàn)建議，限期進(jìn)行了整改。并建議有關(guān)部門(mén)追究H局相關(guān)人員的責(zé)任。

肅南縣審計(jì)局依法作出的審計(jì)決定和提出的審計(jì)意見(jiàn)建議引起了肅南縣委、人大、政府的高度重視?？h人大專門(mén)派出分管副主任多次督促H局落實(shí)了審計(jì)決定和審計(jì)整改意見(jiàn)建議；縣紀(jì)委將H局的審計(jì)案件在全縣范圍內(nèi)進(jìn)行了通報(bào)；縣委組織部對(duì)H局主要領(lǐng)導(dǎo)追究了行政責(zé)任，給予了