會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告披露

衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告披露在國際金融市場大規(guī)模的創(chuàng)新浪潮中，金融創(chuàng)新工具層出不窮，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式已不能適應(yīng)現(xiàn)行衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化展，投資的自由化、便利化程度愈高，各國資本的相互融通、金融工具創(chuàng)新成果的相互借鑒，使衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理成為發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家必須共同面對的新問題。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，迫切需要制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范衍生金融工具交易，使衍生金融工具更好的為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。本文將結(jié)合衍生金融工具的特點(diǎn)，深入探討衍生金融工具對財(cái)務(wù)報(bào)告披露產(chǎn)生影響的根源，并結(jié)合《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對我國衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立提出建議。

一、衍生金融工具信息披露的必要性

衍生金融工具信息披露的必要性是由其自身特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求所共同決定的。

（一）衍生金融工具的特點(diǎn)對傳統(tǒng)披露模式的沖擊

衍生金融工具派生于傳統(tǒng)金融工具，是通過預(yù)測股價(jià)、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量保證金，簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具。其主要特點(diǎn)是：契約性和未來性、杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性和價(jià)值變動(dòng)性等。衍生金融工具的固有特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論無法對這一新生事物作合理科學(xué)的解釋并對其準(zhǔn)確計(jì)量和充分披露，其必然結(jié)果就是按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露模式將無法充分披露極為重要的衍生金融工具會(huì)計(jì)信息。因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益，必須改變現(xiàn)有披露模式對衍生金融工具的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求

評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性原則要求：“對影響投資者決策的所有重大信息都應(yīng)給予充分披露”，所以衍生金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)信息應(yīng)納入表內(nèi)披露。

1、相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。衍生金融工具的契約性和未來性導(dǎo)致其不符合財(cái)務(wù)報(bào)表“資產(chǎn)”和“負(fù)債”的定義，不能作為表內(nèi)正式項(xiàng)目反映，而只能以表外形式存在，使?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)得不到充分披露，沒有客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，違背了相關(guān)性原則要求，最終誤導(dǎo)投資者決策，損害投資者利益。

2、相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息滿足使用者的需要。衍生金融工具持有期內(nèi)的價(jià)值與利率及匯率的變動(dòng)有內(nèi)在聯(lián)系，金融市場匯率、利率、價(jià)格的頻繁波動(dòng)使衍生金融工具的價(jià)值也隨之波動(dòng)頻繁，加之交易頻繁、金額巨大，企業(yè)可能由于大量衍生金融工具的存在而具有極大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具的價(jià)值變動(dòng)性導(dǎo)致即使財(cái)務(wù)報(bào)表披露了資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)信息，但等到報(bào)表獲得通過并最后公布出來時(shí)，衍生金融工具的價(jià)值早已發(fā)生變動(dòng)，報(bào)表上的市價(jià)信息不再能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。此種情況下，報(bào)表披露的信息將對有關(guān)信息使用者的決策產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，該信息不再具有相關(guān)性。

3、相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測價(jià)值。衍生金融工具具有很大的杠桿性和高風(fēng)險(xiǎn)性，有些衍生金融工具往往只需交納少量的保證金，就可操作10倍甚至20倍的金融資產(chǎn)或形成同等金額的金融負(fù)債（權(quán)益證券），這種“以小搏大”的活動(dòng)，報(bào)酬是誘人的，但風(fēng)險(xiǎn)也是驚人的。衍生金融工具不僅風(fēng)險(xiǎn)大，而且影響其變化的因素也十分復(fù)雜，當(dāng)企業(yè)衍生金融工具交易失敗遭受巨額損失，就會(huì)給投資者帶來意想不到的損害。在現(xiàn)行披露模式下，會(huì)計(jì)信息無法披露這些巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使得投資者不能據(jù)以作出正確決策，嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者預(yù)測和決策。

二、建立我國衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路

隨著金融業(yè)的對外開放和金融市場的高速發(fā)展，衍生金融工具如國債、期貨已在我國金融市場大量涌現(xiàn)，致使我國會(huì)計(jì)界面臨前所未有的困惑與挑戰(zhàn)，我國的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則急需制定。

會(huì)計(jì)信息披露的核心在于揭示將對會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生影響的全部經(jīng)濟(jì)信息，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能及時(shí)、正確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，以便他們做出正