會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：變動(dòng)條款解讀-總局2016年46號(hào)公告(出口分類管理辦法)

變動(dòng)條款解讀:總局2016年46號(hào)公告(出口分類管理辦法)第五條一類出口企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。

注：區(qū)分生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，分別設(shè)定一類企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高了分類標(biāo)準(zhǔn)的針對(duì)性。

（一）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

注：生產(chǎn)企業(yè)的條件取消了原辦法“省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他風(fēng)險(xiǎn)可控的條件”，和“主動(dòng)配合退稅管理，能按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退稅憑證及備案單證?！?/p>

1.企業(yè)的生產(chǎn)能力與上一年度申報(bào)出口退（免）稅規(guī)模相匹配。

注：本條新增。

2.近3年（含評(píng)定當(dāng)年，下同）未發(fā)生過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。

注：本條是新增的，刪除了原辦法的“未發(fā)生過(guò)違反出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定的情形?！保瑢⒎秶s小到虛開(kāi)。

3.上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）。

注：明確了年末凈資產(chǎn)指上一年度。

4.評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或Ｂ級(jí)。

注：B級(jí)也可評(píng)為一類。適當(dāng)提高一類企業(yè)占比。為進(jìn)一步發(fā)揮一類企業(yè)的示范帶動(dòng)作用，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，《新辦法》適度降低了一類企業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻，適當(dāng)提高其所占比重。

5.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

（二）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

1.近3年未發(fā)生過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。

注：3年內(nèi)有過(guò)虛開(kāi)的不能評(píng)為一類。

2.上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的60%。

注：對(duì)外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，假設(shè)上一年度已辦理退稅額100萬(wàn)，上一年的年末凈資產(chǎn)必須大于60萬(wàn)。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，上一年的年末凈資產(chǎn)必須大于100萬(wàn)。對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，上一年末的年末凈資產(chǎn)必須大于30萬(wàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)5年以上（因合并、分立、改制重組等原因新設(shè)立企業(yè)的情況除外）。

注：外貿(mào)企業(yè)想評(píng)為一類，必須持續(xù)經(jīng)營(yíng)5年以上,生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有這個(gè)要求。

4.評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或Ｂ級(jí)。

5.評(píng)定時(shí)海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級(jí)認(rèn)證企業(yè)或一般認(rèn)證企業(yè)。

注：外貿(mào)企業(yè)的評(píng)定要看海關(guān)和外匯管理的信息管理類別。強(qiáng)化了對(duì)誠(chéng)信企業(yè)的聯(lián)合激勵(lì)和對(duì)失信企業(yè)的懲戒措施。除考量企業(yè)納稅信用等級(jí)外，企業(yè)在海關(guān)、外匯管理部門(mén)的分類管理情況也作為評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)之一，營(yíng)造讓守法者一路暢通的良好氛圍。

6.評(píng)定時(shí)外匯管理的分類管理等級(jí)為A級(jí)。

注：外匯管理類別為A級(jí)，對(duì)收匯要求嚴(yán)格。

7.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

（三）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

1.近3年未發(fā)生過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。

2.上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的30%。

注：支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展。針對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)輕資產(chǎn)的特點(diǎn)，《新辦法》將外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)評(píng)定為一類企業(yè)的凈資產(chǎn)比例標(biāo)準(zhǔn)，由原辦法中的大于100%降低至大于30%，體現(xiàn)了對(duì)外貿(mào)新業(yè)態(tài)的支持。

3.上一年度申報(bào)從事外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的出口退稅額，大于該企業(yè)全部出口退稅額的80%。

注：此條與生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)不同，要求上一年度外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)出口退稅額占全部出口退稅額的80%。

4.評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或Ｂ級(jí)。

5.評(píng)定時(shí)海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級(jí)認(rèn)證企業(yè)或一般認(rèn)證企業(yè)。

6.評(píng)定時(shí)外匯管理的分類管理等級(jí)為A級(jí)。

7.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

第六條具有下列情形之一的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為三類：

注：刪除了上一年度納稅信用等級(jí)為C級(jí)。

（一）自首筆申報(bào)出口退（免）稅之日起至評(píng)定時(shí)未滿12個(gè)月。

注：包含了尚未申報(bào)過(guò)出口退（免）稅。

（二）評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為C級(jí)，或尚未評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別。

注：新增：尚未評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別的直接評(píng)定為三類。

（三）上一年度累計(jì)6個(gè)月以上未申報(bào)出口退（免）稅（從事對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資業(yè)務(wù)的，以及出口季節(jié)性商品或出口生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型設(shè)備的出口企業(yè)除外）。

注：除外情形是本次新增的。

（四）上一年度發(fā)生過(guò)違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定的情形，但尚未達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)或司法機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的。

（五）存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他失信或風(fēng)險(xiǎn)情形。

第七條

具有下列情形之一的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為四類：

（一）評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為D級(jí)。

（二）上一年度發(fā)生過(guò)拒絕向國(guó)稅機(jī)關(guān)提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報(bào)資料、備案單證等情形。

注：新增原始憑證、申報(bào)資料、備案單證。

（三）上一年度因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或被司法機(jī)關(guān)處理過(guò)的。

（四）評(píng)定時(shí)企業(yè)因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)，或者停止出口退稅權(quán)屆滿后未滿2年。

（五）四類出口企業(yè)的法定代表人新成立的出口企業(yè)。

注:本條新增。

（六）列入國(guó)家聯(lián)合懲戒對(duì)象的失信企業(yè)。

注：本條新增,明確被列入部門(mén)聯(lián)合懲戒名單的企業(yè)，直接評(píng)定為四類出口企業(yè)，讓失信者處處受限。

（七）海關(guān)企業(yè)信用管理類別認(rèn)定為失信企業(yè)。

（八）外匯管理的分類管理等級(jí)為C級(jí)。

（九）存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他嚴(yán)重失信或風(fēng)險(xiǎn)情形。

第八條一類、三類、四類出口企業(yè)以外的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為二類。

第十條申請(qǐng)出口企業(yè)管理類別評(píng)定為一類的出口企業(yè)，應(yīng)于企業(yè)納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)結(jié)果確定的當(dāng)月向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)型出口企業(yè)生產(chǎn)能力情況報(bào)告》（僅生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)，樣式見(jiàn)附件1）、《出口退（免）稅企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)情況報(bào)告》（樣式見(jiàn)附件2）。

注：本條新增。

第十三條

主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)存在下列情形的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起20個(gè)工作日內(nèi)，調(diào)整其出口企業(yè)管理類別：

（一）一類、二類、三類出口企業(yè)的納稅信用級(jí)別發(fā)生降級(jí)的，可相應(yīng)調(diào)整出口企業(yè)管理類別。

（二）一類、二類、三類出口企業(yè)發(fā)生以下情形之一的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為四類：

1.拒絕提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報(bào)資料、備案單證的。

2.因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或被司法機(jī)關(guān)處理。

3.被列為國(guó)家聯(lián)合懲戒對(duì)象的失信企業(yè)。

注：本條新增。

（三）一類、二類出口企業(yè)不配合國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)施出口退（免）稅管理，以及未按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退（免）稅憑證及備案單證的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為三類。

注：本條新增。

（四）一類、二類出口企業(yè)因涉嫌騙取出口退稅被立案查處尚未結(jié)案的，暫按三類出口企業(yè)管理，待案件查結(jié)后，依據(jù)查處情況相應(yīng)調(diào)整出口企業(yè)管理類別；三類、四類出口企業(yè)因涉嫌騙取出口退稅被立案查處尚未結(jié)案的，暫按原類別管理，待案件查結(jié)后，依據(jù)查處情況調(diào)整出口企業(yè)管理類別。

（五）在國(guó)稅機(jī)關(guān)完成年度管理類別評(píng)定后新增辦理出口退（免）稅備案的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)確定為三類。

第十四條負(fù)責(zé)評(píng)定出口企業(yè)管理類別的國(guó)稅機(jī)關(guān)在評(píng)定出口企業(yè)的管理類別時(shí)，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)上一年度的管理類別，按照四類、三類、二類、一類的順序逐級(jí)晉級(jí)，原則上不得越級(jí)評(píng)定。

四類出口企業(yè)自評(píng)定之日起，12個(gè)月內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別。

注：本條新增。

第十五條國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)提高稅源管理部門(mén)、納稅服務(wù)部門(mén)、稽查部門(mén)、進(jìn)出口稅收管理部門(mén)之間信息共享的質(zhì)量和效率，建立相應(yīng)的信息通報(bào)制度，及時(shí)傳遞出口企業(yè)的納稅信用級(jí)別評(píng)定結(jié)果、納稅評(píng)估情況、稅務(wù)稽查立案及處理情況等信息。

注：本條新增。

第十六條

主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可為一類出口企業(yè)提供綠色辦稅通道（特約服務(wù)區(qū)），優(yōu)先辦理出口退稅，并建立重點(diǎn)聯(lián)系制度，及時(shí)解決企業(yè)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題。

注：本款新增。

對(duì)一類出口企業(yè)中納稅信用級(jí)別為A級(jí)的納稅人，按照《關(guān)于對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄》的規(guī)定，實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施。

注：對(duì)一類企業(yè)口的納稅信用A級(jí)出口企業(yè)可評(píng)為出口企業(yè)管理一類企業(yè)。評(píng)為出口管理一類企業(yè)的A級(jí)納稅人，享受以下便利措施：

（1）國(guó)稅機(jī)關(guān)受理出口退（免）稅正式申報(bào)后，經(jīng)核對(duì)申報(bào)信息齊全無(wú)誤的，即可辦理出口退（免）稅。（2）可優(yōu)先安排該類企業(yè)辦理出口退稅。（3）國(guó)稅機(jī)關(guān)可向該類企業(yè)提供綠色辦稅通道（特約服務(wù)區(qū)），并建立重點(diǎn)聯(lián)系制度，指定專人負(fù)責(zé)并定期聯(lián)系企業(yè)。

第十七條

對(duì)一類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)：

注：鑒于一類企業(yè)的戶數(shù)預(yù)計(jì)將大幅增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)做好配套服務(wù)的工作量也隨之加大，為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量不打折、管理手段跟得上。將一類企業(yè)的審核辦理時(shí)限，由《原辦法》的2個(gè)工作日延長(zhǎng)為5個(gè)工作日。（稅總函〔2015〕29號(hào)，對(duì)管理類別為一類的出口企業(yè)正式申報(bào)的退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)自受理之日起，應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)開(kāi)具《稅收收入退還書(shū)》。）

（一）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。

注：加強(qiáng)事中的審核把關(guān)。

（二）出口退（免）稅額計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤。

注：本款新增。

（三）不涉及稅務(wù)總局和省國(guó)家稅務(wù)局確定的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)信息。

注：加強(qiáng)事前的預(yù)警。

（四）屬于外貿(mào)企業(yè)的，出口的貨物是從納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)。

注：刪除了定期使用增值稅專用發(fā)票稽查，協(xié)查信息對(duì)其申報(bào)的出口退稅進(jìn)行復(fù)核。

（五）屬于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的，接受其提供服務(wù)的中小生產(chǎn)企業(yè)的納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)。

注：本款新增。

第十八條

對(duì)二類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，10個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù):

注：《新辦法》將二類企業(yè)申報(bào)退稅的審核辦理時(shí)限，由《原辦法》的20個(gè)工作日縮短至10個(gè)工作日。

（一）符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定。

（二）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。

注：對(duì)所有二類企業(yè)都要比對(duì)無(wú)誤，而不僅是對(duì)其中的外貿(mào)企業(yè)。

（三）未發(fā)現(xiàn)審核疑點(diǎn)或者審核疑點(diǎn)已排除完畢。

注：未規(guī)定抽取原始憑證人工審核的比例。

第十九條

對(duì)三類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù):

注：《新辦法》將三類企業(yè)申報(bào)退稅的審核辦理時(shí)限，由《原辦法》的20個(gè)工作日縮短至15個(gè)工作日。（退稅規(guī)范1.0第六條對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的符合規(guī)定的退（免）稅，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)〔從受理退（免）稅申報(bào)之日起，至將《稅收收入退還書(shū)》傳遞至國(guó)庫(kù)〕辦結(jié)相關(guān)退（免）稅手續(xù))

（一）符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定。

（二）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。

（三）未發(fā)現(xiàn)審核疑點(diǎn)或者審核疑點(diǎn)已排除完畢。

注：二類和三類企業(yè)需要符合的條件相同，未規(guī)定抽取原始憑證人工審核的比例。

第二十條

對(duì)四類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行審核：

注：事中的審核把關(guān)。

（一）申報(bào)的紙質(zhì)憑證、資料應(yīng)與電子數(shù)據(jù)相互匹配且邏輯相符。

注：相當(dāng)于逐筆審核原始憑證。

（二）申報(bào)的電子數(shù)據(jù)應(yīng)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤。

（三）對(duì)該類企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅的外購(gòu)出口貨物或視同自產(chǎn)產(chǎn)品，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)每戶供貨企業(yè)的發(fā)票，都要抽取一定的比例發(fā)函調(diào)查。

（四）屬于生產(chǎn)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)出口退（免）稅的自產(chǎn)產(chǎn)品，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)能力、納稅情況進(jìn)行評(píng)估。

國(guó)稅機(jī)關(guān)按上述要求完成審核，并排除所有審核疑點(diǎn)后，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。

注：取消了每年至少進(jìn)行1次出口退（免）稅評(píng)估。取消2年內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別。

第二十二條

各省國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)定期組織對(duì)已辦理的出口退（免）稅情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析工作，發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的退（免）稅存在騙取出口退稅疑點(diǎn)的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、核查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)按規(guī)定予以處理。

注：加強(qiáng)事后的評(píng)估核查。

第二十三條本辦法用語(yǔ)的含義

“出口退（免）稅企業(yè)”，指適用出口退（免）稅政策的企業(yè)和其他單位，以及適用增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)提供者。按照出口企業(yè)適用的出口退（免）稅辦法和經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)，分為生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)。

“生產(chǎn)企業(yè)”，指適用免抵退稅辦法的出口企業(yè)。

“外貿(mào)企業(yè)”，指適用免退稅辦法的出口企業(yè)。

“一類出口企業(yè)”“二類出口企業(yè)”“三類出口企業(yè)”“四類出口企業(yè)”，指出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別分別為一類、二類、三類、四類的出口企業(yè)。

“上一年度”，指評(píng)定出口退（免）稅企業(yè)管理類別的上一個(gè)自然年度。

“外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)”，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）出口貨物為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。

（二）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)。

（三）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人，貨款由境外單位或個(gè)人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)。

（四）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口。

（五）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，在《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》第15欄（業(yè)務(wù)類型）、《外貿(mào)企業(yè)