會計實(shí)務(wù)：向個人支出-到底什么情形可以免開發(fā)票

向個人支出,到底什么情形可以免開發(fā)票根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布，以下簡稱28號公告）的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

簡言之，只要企業(yè)的支出，屬于對方應(yīng)納增值稅收入，對方已辦理稅務(wù)登記的（含單位和個體工商戶），就必須以對方自開或代開的發(fā)票作為所得稅前扣除憑證。

28號公告同時還提出了三種例外情形，其中一條是對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

28號公告將小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)界定為：個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

總局所得稅司人士署名文章提到，所謂起征點(diǎn)是指，按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。

2018年8月30日，國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀會上，所得稅司劉寶柱副司長再次對上述觀點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，參見：權(quán)威全面：企業(yè)所得稅前扣除憑證管理辦法。至此，總局對于企業(yè)與個人發(fā)生交易免除代開發(fā)票的情形已經(jīng)明確，即按次納稅銷售額不超過300-500元，按月納稅不超過銷售額3萬元。

難以把握的問題有四個：

一是，自然人發(fā)生應(yīng)稅行為，何時按月納稅，何時按次（日）納稅？

筆者認(rèn)為，按月納稅通常應(yīng)用于月銷售額可以準(zhǔn)確確定、收入持續(xù)發(fā)生的情形，如個人出租財產(chǎn)，既包括不動產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)包括動產(chǎn)、個人向單位提供應(yīng)稅服務(wù)，按月收取報酬等；按次（日）納稅適用于個人偶爾轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、銷售貨物、服務(wù)，游商游販取得應(yīng)稅收入等情形。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)自個人租入財產(chǎn)，聘請個人提供咨詢、顧問等服務(wù)，月銷售額不超過3萬元的；以及企業(yè)自流動商販購買貨物，個人向企業(yè)提供搬運(yùn)、裝卸、保潔等偶發(fā)性應(yīng)稅服務(wù)，每次銷售額不超過500元的，均可以個人出具的符合規(guī)定的收款憑證及企業(yè)的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

二是，單位與個人發(fā)生交易，如何判斷對方是否辦理稅務(wù)登記。

筆者認(rèn)為，如果沒有證據(jù)表明對方已辦理稅務(wù)登記，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為對方是以自然人身份在與企業(yè)發(fā)生交易。

三是，起征點(diǎn)是以收入維度還是以支出維度進(jìn)行衡量？

從道理上講，是否超過3萬元或者500元，應(yīng)以收入側(cè)，即站在銷售方來衡量，但由于信息不對稱的存在，企業(yè)（支出方）很難知道對方的收入是否超過起征點(diǎn)，因此，實(shí)務(wù)中應(yīng)以支出維度進(jìn)行衡量。

簡言之，企業(yè)在與個人發(fā)生交易時，僅需站在己方的角度判斷，而無需考慮個人與其他交易對手的交易額因素。

劉寶柱副司長的解讀也明確指出：「C.對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的……」

四是，個人出具收款憑證作為企業(yè)的所得稅前扣除憑證，還要注意個人所得稅的扣繳義務(wù)。

盡管28號公告實(shí)現(xiàn)了增值稅與企業(yè)所得稅的聯(lián)動，但是沒有明確指出個人所得稅的處理，筆者認(rèn)為，企業(yè)在與個人發(fā)生交易時，除對方所得屬于「經(jīng)營所得」外，仍應(yīng)履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，否則將存在風(fēng)險。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，