會計經(jīng)驗：自營出口企業(yè)免抵退稅的會計賬務(wù)處理

自營出口企業(yè)免抵退稅的會計賬務(wù)處理自我國加入WTO以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報表的填列。筆者主要根據(jù)免、抵、退稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例

1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當期購入原材料180萬元，進項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）

則：當期不予抵扣的稅額=135x（17%-15%）=2.7萬元

當期應(yīng)納增值稅額=95x17%-（30.6-2.7）=-11.75萬元

即期末留抵稅額=11.75萬元

根據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元

當期免、抵、退稅額=135x15%=20.25萬元

當期應(yīng)退稅額=11.75萬元

當期出口貨物免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元

會計分錄如下：（單位：萬元）

①購入材料支付貨款時的記賬憑證：

借：商品采購210.6

貸：銀行存款210.6

②貨物驗收入庫時的記賬憑證：

借：庫存商品180應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）306

貸：商品采購210.6

③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111.15

貸：主營業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1615

④自營出口貨物時免稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款xx客戶135

貸：主營業(yè)務(wù)收入135

⑤收到外匯款時的記賬憑證：

借：銀行存款135

貸：應(yīng)收外匯賬款xx客戶135

⑥當期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本2.7

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）27

⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）85

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）8.5

⑧申報出口退稅時的記賬憑證：

借：應(yīng)收補貼款11.75

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11.75

二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為3175萬元。

則：當期不予抵扣的稅額=135x（17%-15%）=27萬元

當期應(yīng)納增值稅額=95x17%-（20+306-27）=-31.75萬元

即期末留抵稅額=31.75萬元

當期免、抵、退稅額=135x15%=20.25萬元<31.75萬元

當期應(yīng)退稅額=20.25萬元

當期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.5<0即沒有免抵稅額。

會計分錄如下：

①⑥同上例1

⑦申報出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補貼款20.25

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25

三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額85萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為2025萬元。

則：當期不予抵扣的稅額=135x（17%-15%）=2.7萬元

當期應(yīng)納增值稅額=95x17%-（85+30.6-27）=-20.25萬元

即期末留抵稅額=2025萬元

當期免、抵、退稅額=135x15%=20.25萬元

當期應(yīng)退稅額=20.25萬元

當期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額。

會計分錄如下：

①⑥同上例1

⑦申報出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補貼款20.25

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25

四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零

例2：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80x（17%-15%）=1.6萬元

當期應(yīng)納增值稅額=250x17%-（10.1+34-16）=0萬元

根據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當期免、抵、退稅額=80x15%=12萬元

當期應(yīng)退稅額=0萬元

當期出口貨物免、抵稅額=12萬元

會計分錄如下：（單位：萬元）

①購入材料支付貨款時的記賬憑證：

借：商品采購234

貸：銀行存款234

②貨物驗收入庫時的記賬憑證：

借：庫存商品200

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）34

貸：商品采購234

③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入250

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5

④自營出口貨物時的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款xx客戶80小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要