會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因及規(guī)避

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因及規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)干部在執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、政策的過程中，因種種原因發(fā)生違法違紀(jì)行為，從而受到國家法律、行政法規(guī)的責(zé)任追究和懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1．政策原因。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是政策復(fù)雜化?，F(xiàn)行稅收法律法規(guī)和規(guī)章中，法律所占比例較少，大多是規(guī)范性文件，即通常我們所說的稅收政策。全國每年都有數(shù)千個(gè)規(guī)范性文件出臺(tái)，并且這些文件的互通性不強(qiáng)，導(dǎo)致文件多、規(guī)定多，稅收政策趨于復(fù)雜化，在執(zhí)行過程中甚至有沖突的現(xiàn)象。二是一些政策的制定，與實(shí)際操作具有一定的差距。三是政策傳達(dá)不到位。目前許多政策出臺(tái)后，就掛在網(wǎng)頁上，很少組織專門的學(xué)習(xí)。一部分稅務(wù)干部對(duì)政策的學(xué)習(xí)和理解效果不理想。四是各地制定的各種實(shí)施辦法和操作規(guī)定常常忽視對(duì)稅務(wù)干部職工的保護(hù)。這容易造成法律上的缺陷，一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2．外部環(huán)境原因。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是地方政府對(duì)稅收工作的干涉。當(dāng)前，一些政府部門對(duì)稅收法律規(guī)定不甚了解，出臺(tái)一些與現(xiàn)行稅法規(guī)定沖突的稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)了稅收?qǐng)?zhí)法。對(duì)此，稅務(wù)部門往往難以應(yīng)對(duì)，出現(xiàn)問題就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。二是稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)的地方，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)，稅法實(shí)施效力減弱，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是人情關(guān)。目前法治理念還沒有完全深入人心，一些人在法與理、法與情等方面還存在模糊認(rèn)識(shí)。說情仍然是一種普遍現(xiàn)象。這也是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)成因。

3．內(nèi)部原因。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是部分稅務(wù)干部特別是一線執(zhí)法人員對(duì)稅收政策的理解不深不透，不能嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，在一定程度上還存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事的問題。二是重實(shí)體、輕程序的現(xiàn)象依然存在。一些稅務(wù)干部在執(zhí)法程序上出現(xiàn)偏差。三是一些稅務(wù)干部政治思想素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)。有的甚至隨意執(zhí)法、濫用職權(quán)，這是導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式

對(duì)執(zhí)法一線人員來說，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要存在于三個(gè)環(huán)節(jié)：一是以增值稅發(fā)票為中心的各個(gè)環(huán)節(jié)，二是稅收管理環(huán)節(jié)，三是稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。

對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)而言，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要存在于兩項(xiàng)工作中：一是決定重大事項(xiàng)，二是審批稅務(wù)事項(xiàng)。對(duì)這兩項(xiàng)工作，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該慎重對(duì)待。比如，一些地方為圖省事，偏愛對(duì)企業(yè)所得稅采取核定征收的方式。但這種方式容易引發(fā)較大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致少繳稅款。因此，稅務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)健全的企業(yè)，應(yīng)該推行查賬征收，而且要把查賬征收作為一個(gè)重要工作，大力推行。三、規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

一是穩(wěn)定干部隊(duì)伍。稅務(wù)干部隊(duì)伍的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)得不到應(yīng)有的防范和化解，必然會(huì)挫傷執(zhí)法人員的信心和工作積極性，嚴(yán)重影響稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的穩(wěn)定。通過防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，可以保障稅務(wù)干部的執(zhí)法安全，有利于工作的開展。換個(gè)角度講，這可以切實(shí)維護(hù)稅務(wù)干部的切身利益，促使他們不斷提高工作能力，確保不犯或少犯錯(cuò)誤，進(jìn)而穩(wěn)定整個(gè)稅務(wù)干部隊(duì)伍。

二是樹立部門形象。防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就要求廣大稅務(wù)干部時(shí)刻保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到正確執(zhí)法、文明執(zhí)法，在此基礎(chǔ)上積極優(yōu)化納稅服務(wù)，努力化解征納矛盾，促進(jìn)和諧征納關(guān)系的建立和完善。這樣做，稅務(wù)干部自身的形象、稅務(wù)執(zhí)法形象和整個(gè)稅務(wù)部門的形象將會(huì)得到進(jìn)一步提升。

三是提高征管質(zhì)量。稅務(wù)部門和稅務(wù)干部只有增強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能努力提高自身業(yè)務(wù)水平和工作責(zé)任心，做到科學(xué)化、精細(xì)化管理，有效提高征管質(zhì)量，確保稅收收入足額及時(shí)入庫。

四是推進(jìn)依法治稅。依法治稅是稅收工作的靈魂。作為稅務(wù)部門的執(zhí)法人員，只有認(rèn)真執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法，才能貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，有效降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也是依法治稅的要求。通過規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，能夠促進(jìn)依法治稅。

四、規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的途徑

1．思想上高度重視。各級(jí)稅務(wù)部門要把防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境，確保稅務(wù)干部的執(zhí)法安全。

2．強(qiáng)化教育培訓(xùn)。一要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)干部的法治教育和警示教育，使稅務(wù)干部逐步樹立起依法行政意識(shí)。二要加強(qiáng)稅收法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，穩(wěn)步提高干部的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其掌握各種稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和執(zhí)法程序，具備良好的執(zhí)法素質(zhì)，避免過錯(cuò)執(zhí)法行為的發(fā)生。三要加強(qiáng)思想政治建設(shè)和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步增強(qiáng)干部職工的工作責(zé)任心。

3．加強(qiáng)監(jiān)督管理。一要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法行為的事前監(jiān)督。對(duì)規(guī)范性文件的制定，要統(tǒng)一把關(guān)，避免與稅收法律沖突，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)糾正。二要強(qiáng)化執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。認(rèn)真執(zhí)行集體審批制度，科學(xué)民主決策。三要加強(qiáng)執(zhí)法行為的事后監(jiān)督管理。強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，加強(qiáng)對(duì)容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)的監(jiān)督，防范和制止各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

4．重視制度建設(shè)。建立健全各項(xiàng)工作制度，使各項(xiàng)工作都能夠在制度的規(guī)范下運(yùn)行，避免決策時(shí)拍腦袋、想當(dāng)然。同時(shí)，加強(qiáng)上下級(jí)溝通，注意多向上級(jí)匯報(bào)，切實(shí)做到下情上達(dá)、上情下達(dá)，確保政令暢通。

5．搞好部門協(xié)作。積極加強(qiáng)與司法、公安、工商、海關(guān)及金融機(jī)構(gòu)的協(xié)作配合，依法推進(jìn)綜合治稅工作，進(jìn)一步優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

楊繼元：甘肅省國稅局局長劉虎：甘肅省國稅局總會(huì)計(jì)師

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只