智能化成本核算與管理課件 項目三 綜合費(fèi)用的核算

智能化成本核算與管理項目三

綜合費(fèi)用的核算智能化成本核算與管理什么是企業(yè)的綜合費(fèi)用，綜合費(fèi)用該如何分配月末，鴻運(yùn)機(jī)械廠發(fā)生的各類成本費(fèi)用都已歸集到相應(yīng)的賬戶上，按企業(yè)成本核算要求，輔助生產(chǎn)費(fèi)用采用交互分配法進(jìn)行分配。鑄工車間的制造費(fèi)用采用直接人工比例分配法進(jìn)行分配，加工車間、組裝車間的制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工時比例法進(jìn)行分配。同時，鴻運(yùn)機(jī)械廠廢品損失按實際成本法單獨(dú)進(jìn)行核算，其中鐵鑄件的廢品不可修復(fù)，銑床的廢品為可修復(fù)廢品。案例導(dǎo)入根據(jù)任務(wù)資料3-1，確定各輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”；根據(jù)任務(wù)資料3-2，計算鑄工車間、加工車間、組裝車間制造費(fèi)用，確定制造費(fèi)用的待分配數(shù)額，編制“制造費(fèi)用分配表”；根據(jù)任務(wù)資料3-3，核算可修復(fù)廢品損失和不可修復(fù)廢品損失；根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”“制造費(fèi)用分配表”及廢品核算資料，填制相應(yīng)記賬憑證，登記各有關(guān)明細(xì)賬。任務(wù)發(fā)布學(xué)習(xí)目標(biāo)

1．了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失和停工損失核算的內(nèi)容；2．理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失和停工損失的歸集與分配的方法。01知識目標(biāo)

1．能夠編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表；2．能夠根據(jù)企業(yè)實際情況選擇適當(dāng)方法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配；3．能夠熟練編制制造費(fèi)用分配表，并采用適當(dāng)方法分配制造費(fèi)用；4．掌握廢品損失和停工損失歸集和分配的方法。02能力目標(biāo)

1．培養(yǎng)使用正確核算方法解決企業(yè)綜合費(fèi)用核算問題的創(chuàng)新能力；2．認(rèn)識到綜合費(fèi)用的準(zhǔn)確核算對企業(yè)成本控制、價值創(chuàng)造、提升核心競爭力等方面的重要作用；3．養(yǎng)成良好的會計職業(yè)道德和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，學(xué)以致用，提高學(xué)習(xí)和工作效率。03素質(zhì)目標(biāo)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算任務(wù)一一、輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述01輔助生產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用構(gòu)成輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的含義02輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，影響著基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義03輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集就是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用按輔助生產(chǎn)車間和勞務(wù)類別進(jìn)行匯總。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的，一般應(yīng)按車間、產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬（多欄式），賬中按照成本項目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配為了歸集所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶，按輔助生產(chǎn)車間及其生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。01輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配較為復(fù)雜，分配方法有很多，主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。02輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1．直接分配法

直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的方法。它的分配計算公式如下：

某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（單位成本）= 該輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用/

該輔助生產(chǎn)車間對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量

某受益對象應(yīng)分配的某輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益對象耗用該輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（單位成本）2．交互分配法交互分配法又稱一次交互分配法，是將歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后計算出交互分配后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再在輔助生產(chǎn)車間外的受益對象之間進(jìn)行分配的方法。交互分配：

某輔助生產(chǎn)車間交互分配費(fèi)用分配率

= 該輔助生產(chǎn)車間交互分配前輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/

該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的總量

某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的量×其他輔助生產(chǎn)車間交互分配費(fèi)用分配率

某輔助生產(chǎn)車間實際費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用+該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用-其他輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用2．交互分配法對外分配：

某輔助生產(chǎn)車間對外分配費(fèi)用分配率

= 該輔助生產(chǎn)車間交付分配后的實際費(fèi)用/

該輔助生產(chǎn)車間對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量

某受益對象應(yīng)分配某輔助車間生產(chǎn)的費(fèi)用=該受益對象耗用該輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的量×某輔助生產(chǎn)車間對外分配費(fèi)用分配率三、計劃成本分配法計劃成本分配法是根據(jù)輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位計劃成本和各受益對象所耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配，然后再將計劃成本分配額與實際費(fèi)用之間的差額（即輔助生產(chǎn)成本差異）進(jìn)行調(diào)整分配。（2）計算成本差異，將成本差異計入管理費(fèi)用。某輔助生產(chǎn)車間成本差異=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入該輔助生產(chǎn)車間的計劃成本-該輔助生產(chǎn)車間已分配的計劃總成本（1）按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。某受益對象應(yīng)分配某輔助車間的生產(chǎn)費(fèi)用=該受益對象耗用該輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的量×該輔助生產(chǎn)車間計劃單位成本四、代數(shù)分配法代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程的原理，先計算出各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（即分配率），然后根據(jù)該單位成本和各受益對象耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法。其計算步驟如下。①

為每個輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)立一個未知數(shù)，并聯(lián)立方程；②

解方程組，算出各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；③

根據(jù)單位成本和各受益對象耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量計算出各受益對象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；④

將本月各輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的核算任務(wù)二一、制造費(fèi)用概述（一）制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用主要包括以下三方面內(nèi)容。（1）間接生產(chǎn)費(fèi)用，如物料消耗、廠房及機(jī)器折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗檢驗費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工或固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失等。（2）少部分沒有專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，

如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)等。（3）生產(chǎn)單位管理費(fèi)用，如車間、部門管理人員的薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。由于各個車間（部門）的制造費(fèi)用水平不同，制造費(fèi)用的分配應(yīng)當(dāng)按照車間（部門）分別進(jìn)行，而不應(yīng)將各個車間（部門）的制造費(fèi)用匯總起來，在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。（二）制造費(fèi)用核算的特點二、制造費(fèi)用的一般核算制造費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用發(fā)生的地點進(jìn)行歸集，設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。在生產(chǎn)活動中發(fā)生制造費(fèi)用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表等，借記“制造費(fèi)用”科目；月度末，采用一定的方法將匯總后的制造費(fèi)用在各產(chǎn)品（或成本計算對象）之間進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，貸記“制造費(fèi)用”科目；“制造費(fèi)用”科目月末一般無余額。01制造費(fèi)用的歸集月末，企業(yè)應(yīng)將歸集的制造費(fèi)用按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則，分配到有關(guān)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，將發(fā)生的制造費(fèi)用分別計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。02制造費(fèi)用的分配1．生產(chǎn)工人工時比例法

生產(chǎn)工人工時比例法是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配制造費(fèi)用的方法。其計算公式如下。

制造費(fèi)用分配率

=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時總數(shù)

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時×制造費(fèi)用分配率核心工作2．機(jī)器工時比例法

機(jī)器工時比例法是按照各產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費(fèi)用的方法。計算公式如下。

制造費(fèi)用分配率

=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品機(jī)器工時之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品機(jī)器工時×制造費(fèi)用分配率核心工作3．生產(chǎn)工人工資比例法

生產(chǎn)工人工資比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的方法，采用該方法核算過程比較簡便。但由于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度不同，各種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用會很不合理，所以此種分配方法適用于各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度或者需要的工人操作技能水平大致相同的情況。其計算公式如下。

制造費(fèi)用分配率

=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率核心工作4．年度計劃分配率分配法

年度計劃分配率分配法指無論各月實際發(fā)生多少制造費(fèi)用，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。在年度內(nèi)，如果全年實際發(fā)生的制造費(fèi)用與計劃數(shù)額發(fā)生較大差額時，應(yīng)及時調(diào)整年度計劃分配率。年度計劃分配率的計算公式如下。

年度計劃分配率

=年度計劃制造費(fèi)用預(yù)算總額/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額總工時

某月某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率核心工作廢品損失和停工損失的核算任務(wù)三一、廢品損失的核算（一）廢品及廢品損失的含義1．廢品生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。不論是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)。2．廢品損失廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費(fèi)用。02014．可修復(fù)廢品損失的核算

在可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，不必轉(zhuǎn)出，因為它不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用為廢品損失，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表等記入“廢品損失”賬戶。如有殘值和應(yīng)收賠款，應(yīng)沖減廢品損失。修復(fù)完畢，將廢品損失（修復(fù)費(fèi)用減去殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方及有關(guān)成本明細(xì)賬的“廢品損失”成本項目。3．按定額成本計算不可修復(fù)廢品損失的核算

按定額成本計算廢品損失，就是按廢品數(shù)量和廢品的各項費(fèi)用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料的回收價值，計算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費(fèi)用。03042．按實際成本計算不可修復(fù)廢品損失的核算

按實際成本計算廢品損失，就是在廢品報廢時，對廢品和合格品所發(fā)生的全部實際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間分配，計算出廢品的實際成本，從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”，賬戶轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶。1．不可修復(fù)廢品損失歸集和分配的核算

進(jìn)行不可修復(fù)廢品損失的歸集，應(yīng)先計算廢品報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本，然后扣除廢品殘值，計算廢品報廢損失，再扣除過失人賠款，即得出廢品凈損失。0102（二）廢品損失的一般核算二、停工損失的核算（一）停工損失的含義

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間