會計實務(wù)：企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃

企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠，借助成員企業(yè)的新建及合并，項目投資的合理配置，達(dá)到稅負(fù)抑減、稅后利潤長期穩(wěn)定增長的目的

1、審慎選擇核心成員企業(yè)類型

企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對核心企業(yè)的類型選擇，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；另外，同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。由于不同類型的企業(yè)其承擔(dān)的稅負(fù)不相同，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行兼并重組或者產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇核心成員企業(yè)類型，實現(xiàn)整體稅負(fù)最低。

我國目前對內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l—3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個稅種。由此可見，企業(yè)集團(tuán)在兼并重組內(nèi)部企業(yè)時在法律允許的行業(yè)內(nèi)可考慮積極吸引外資，共同組建集團(tuán)核心企業(yè)。當(dāng)然，與外資共同組建集團(tuán)核心一定企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在不損害國家利益的前提下實施，不能為了單純享受國家各方面優(yōu)惠政策，追求企業(yè)利益而置國家與民族利益于不顧。

對于不具備吸收外資條件的企業(yè)集團(tuán)，仍可通過選擇在特殊地區(qū)或者特殊行業(yè)組建核心成員企業(yè)達(dá)到避稅目的。例如，對于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資設(shè)廠，國家和地方政府也有許多優(yōu)惠政策，作為企業(yè)集團(tuán)就可以通過在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資組建自己的核心企業(yè)，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)避稅的目的。

另外，企業(yè)集團(tuán)還可通過組建科研機(jī)構(gòu)方式達(dá)到避稅目的。我國稅法規(guī)定，為了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，國家給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過建立科研機(jī)構(gòu)作為核心成員企業(yè)，或者建立高新技術(shù)企業(yè)作為核心成員企業(yè)，爭取國家有關(guān)優(yōu)惠，以達(dá)到避稅目的。象我國的聯(lián)想、方正、海爾等企業(yè)集團(tuán)，通過設(shè)立科技研究院，一方面增強(qiáng)了企業(yè)研發(fā)實力和核心競爭力；另一方面也直接享受了國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

2、選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式

目前，我國一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運作、企業(yè)重組，選擇合理的投資方式所帶來的稅負(fù)水平減少效應(yīng)將具有重要經(jīng)濟(jì)意義。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。為了鼓勵中外合資經(jīng)營企業(yè)引進(jìn)國外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國合營者出資的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

假設(shè)企業(yè)集團(tuán)欲投資興辦一生產(chǎn)高科技產(chǎn)品中外合資經(jīng)營企業(yè)，需要從合資外方購進(jìn)一項專利權(quán)，金額為100萬美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬美元，其計算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預(yù)提所得稅。

以貨幣方式進(jìn)行投資同樣能夠達(dá)到避稅的效果。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達(dá)到避稅的效果。

3、選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)

企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

例如，我國對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)存在一定的稅收差別，主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。在實踐中，企業(yè)集團(tuán)可以通過投資綜合利用“三廢”開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)或者項目從而享受減免稅待遇。也可利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策開辦享受出口退稅政策產(chǎn)品的成員企業(yè)達(dá)到減稅目標(biāo)。

另外，企業(yè)集團(tuán)通過兼并收購虧損企業(yè)。實行低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前