會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)清產(chǎn)核資稅收巧作籌劃

企業(yè)清產(chǎn)核資稅收巧作籌劃按國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定，申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般都要進(jìn)行清產(chǎn)核資，那么在企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所進(jìn)行的清產(chǎn)核資過程中是否存在稅收籌劃空間呢？答案是肯定的。

背景

齊魯瑞華集團(tuán)（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達(dá)成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊(cè)資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設(shè)備（非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對(duì)外投資，專用設(shè)備的賬面價(jià)值1000萬元，經(jīng)評(píng)估詢價(jià)公允價(jià)值2000萬元，股東雙方商定專用設(shè)備出資作價(jià)2000萬元，各占丙公司注冊(cè)資本的50%.

齊魯瑞華集團(tuán)聘請(qǐng)正源咨詢公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)一步論證，正源咨詢公司研究了該項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告后，指出齊魯瑞華集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)效益分析時(shí)，未考慮專用設(shè)備評(píng)估增值1000萬元在投資時(shí)按公允價(jià)值視同銷售應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅330萬元。正源咨詢公司同時(shí)指出：納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定：“納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得?！?/p>

齊魯瑞華集團(tuán)現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動(dòng)，即使按5年分期繳納，困難也挺大。對(duì)是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務(wù)所咨詢，有沒有好的解決方案？

籌劃

經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團(tuán)系國有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；成立合資企業(yè)丙對(duì)時(shí)間要求不強(qiáng)，投資機(jī)會(huì)不會(huì)隨時(shí)間的流逝而喪失。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：

齊魯瑞華集團(tuán)在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財(cái)政部門申請(qǐng)2004年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提，應(yīng)根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中就專用設(shè)備賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項(xiàng)說明，申請(qǐng)價(jià)值重估，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)后，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)專用設(shè)備價(jià)值重估（或評(píng)估）到2000萬元；資金核實(shí)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，并將專用設(shè)備的賬面價(jià)值由1000萬元調(diào)整到2000萬元，即可享受財(cái)稅字[1997]77號(hào)規(guī)定的“清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠。

再根據(jù)具體情況，選擇時(shí)機(jī)（最好與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以免與稅務(wù)機(jī)關(guān)引起爭議），以專用設(shè)備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價(jià)值2000萬元作為出資價(jià)對(duì)外投資，因在投資交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值2000萬元（賬面價(jià)值也是2000萬元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計(jì)提折舊事項(xiàng)）銷售專用設(shè)備不發(fā)生增值，應(yīng)納稅所得額為零，應(yīng)繳所得稅為零。

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）第1條規(guī)定：“納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！?/p>

國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央企業(yè)在清產(chǎn)核資中，企業(yè)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)確需進(jìn)行重新估價(jià)的，須在企業(yè)清產(chǎn)核資立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中就有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項(xiàng)說明，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審批。”

《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評(píng)價(jià)[2003]58號(hào)）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實(shí)中央企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》創(chuàng)造條件?！?/p>

籌劃后效益分析（暫不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他稅種的影響）：

1.專用設(shè)備2003年11月份直接對(duì)外投資。專用設(shè)備評(píng)估增值1000萬元，對(duì)外投資視同銷售，應(yīng)納稅所得額1000萬元，繳納企業(yè)所得稅1000×33%=330萬元。

2.專用設(shè)備清產(chǎn)核資價(jià)值重估后再對(duì)外投資。清產(chǎn)核資價(jià)值重估增值1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以賬面價(jià)值對(duì)外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元。

通過以上稅收籌劃，齊魯瑞華集團(tuán)可節(jié)稅330萬元。該政策主要是靈活運(yùn)用了常規(guī)的業(yè)務(wù)（非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資），在特定的時(shí)期（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度），對(duì)其特殊的處理（國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）；在具體運(yùn)用該籌劃方案時(shí)，企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，不應(yīng)一概而論，特別是投資機(jī)會(huì)與時(shí)間比較密切，即投資機(jī)會(huì)在有可能稍縱即逝時(shí)，就不應(yīng)再等待稅法優(yōu)惠特定時(shí)期的到來。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要