會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：政策性搬遷是否交納企業(yè)所得稅政策性搬遷如何進(jìn)行賬務(wù)處理

政策性搬遷是否交納企業(yè)所得稅政策性搬遷如何進(jìn)行賬務(wù)處理2016年我國(guó)稅收法規(guī)變化頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的修訂與發(fā)布，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)稅收與會(huì)計(jì)法規(guī)的正確理解。就如何正確認(rèn)識(shí)變化后的稅法與會(huì)計(jì)差異，如何正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題進(jìn)行分析闡述，以幫助財(cái)稅人員正確進(jìn)行涉稅的賬務(wù)處理。

政策性搬遷的賬務(wù)處理

【本集提示】政策性搬遷是否交納企業(yè)所得稅？政策性搬遷如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【法規(guī)政策】

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)(企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法)的第十四條規(guī)定企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除；第十六條規(guī)定企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得，企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)(關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告)

規(guī)定凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)(財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知)中規(guī)定企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

【案例說(shuō)明】2015年11月，深圳金君洋實(shí)業(yè)有限公司發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補(bǔ)償收入10000萬(wàn)元。搬遷中拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值分別2000萬(wàn)元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用300萬(wàn)元，發(fā)生職工安置費(fèi)600萬(wàn)元，2016年12月1日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)4000萬(wàn)元。2016年12月完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利，假設(shè)不考慮所得稅以外的稅費(fèi)。

【賬務(wù)處理】

（1）取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款10000萬(wàn)元

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款10000萬(wàn)元

（2）拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理

借：營(yíng)業(yè)外支出4000萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理2000萬(wàn)元

無(wú)形資產(chǎn)2000萬(wàn)元

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款4000萬(wàn)元

貸：遞延收益4000萬(wàn)元

借：遞延收益4000萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入4000萬(wàn)元

（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

借：管理費(fèi)用900萬(wàn)元

貸：銀行存款900萬(wàn)元

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款900萬(wàn)元

貸：遞延收益900萬(wàn)元

借：遞延收益900萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入900萬(wàn)元

（4）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)4000萬(wàn)元

貸：在建工程（銀行存款）4000萬(wàn)元

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款4000萬(wàn)元

貸：遞延收益4000萬(wàn)元

（5）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款1100萬(wàn)元

貸：資本公積1100萬(wàn)元

【特別提示】企業(yè)所得稅的處理：

（1）2016年為搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：10000－4000－900＝5100（萬(wàn)元）。

（2）該余額5100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入2016年應(yīng)納稅所得額，在年度納稅調(diào)整明細(xì)表第37行政策性搬遷第三列填上5100萬(wàn)元。

（3）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬(wàn)元。

【本集小結(jié)】政策性搬遷所得稅的處理上根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)的規(guī)定，2012年第40號(hào)公告生效前（2012年10月1日前）已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除后計(jì)算企業(yè)所得稅；但2012年第40號(hào)公告生效后的政策性搬遷則不能將購(gòu)置的資產(chǎn)從搬遷收入中扣除來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。

會(huì)計(jì)處理上根據(jù)財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)(財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知)，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就