會計實務：涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠的現(xiàn)存問題與負面作用

涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠的現(xiàn)存問題與負面作用涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠的現(xiàn)存問題與負面作用如下所示：

我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)所涉及的稅收優(yōu)惠政策，幾乎都毫不例外地賦予了涉外企業(yè)以超國民稅收優(yōu)惠待遇。這些規(guī)定雖不為各國國內立法、雙邊與多邊投資保護協(xié)定和WTO規(guī)則所反對或禁止，但是過多過濫的稅收優(yōu)惠實際上構成對內資企業(yè)的歧視，對民族經(jīng)濟發(fā)展造成了一種長遠的傷害。近年來，由于內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠差別懸殊，不少行業(yè)的國有企業(yè)因缺乏競爭力而相繼為外資收購、兼并、控股，基本上為外資所壟斷，對民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展構成了極大威脅。不能不引起我們的重視。

綜觀我國稅法關于涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定，不難發(fā)現(xiàn)該項立法存在種種問題：

一是所得稅優(yōu)惠程度過高。具體體現(xiàn)在直接降低外商投資企業(yè)的所得稅稅率和定期減免稅額以及直接再投資退稅上。內外資企業(yè)從形式上看，均統(tǒng)一適用33%的所得稅稅率，但設在非凡經(jīng)濟區(qū)內的外商投資企業(yè)則可分別減按15%或24%的稅率征收企業(yè)所得稅；而產(chǎn)品出口企業(yè)和技術先進企業(yè)還可減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；同時，凡設在非凡經(jīng)濟區(qū)的生產(chǎn)性或服務性外商投資企業(yè)，從開始獲利年度起，還可分別享受“二免三減”之優(yōu)惠。再者，外國投資者將從其企業(yè)分得的利潤在中國境內再投資，舉辦或擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術先進企業(yè)，且經(jīng)營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。這種優(yōu)惠實際上并不吸引投資期限長和投資規(guī)模大的項目。

二是所得稅優(yōu)惠過分傾斜非凡區(qū)域?！渡嫱馄髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，凡設在非凡經(jīng)濟區(qū)的外商投資企業(yè)都可直接降低稅率；同時，只要符合要求者，還可享受一定時期的免繳或減繳所得稅額。這實際上是鼓勵那些普通的生產(chǎn)性企業(yè)和小型服務企業(yè)到這些區(qū)域投資，其結果是，相當一部分外國投資者熱衷于投資“短、平、快”項目，而國家鼓勵投資的技術先進項目，投資規(guī)模大、期限長、風險大的項目，則少見有人問津。導致這種優(yōu)惠沒能真正發(fā)揮應有的功效。

三是地方所得稅優(yōu)惠過多過濫。近年，地方政府為吸引外資，發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟，采取了一系列的外資稅收優(yōu)惠措施，其中最為突出的同樣是所得稅優(yōu)惠問題。如南京市的“二免八減半”、“五免五減半”、“二免三減半”，還有“全額或一半返還所得稅”等優(yōu)惠。又如，江西的地方所得稅優(yōu)惠政策則更為優(yōu)惠，它答應在國家稅法規(guī)定的減免期滿后，凡先進技術企業(yè)可延長3年減半征收企業(yè)所得稅；凡產(chǎn)品出口企業(yè)，只要當年出口產(chǎn)值達到總產(chǎn)值70%以上的，也可減半征收企業(yè)所得稅；凡從事農(nóng)、林、牧業(yè)等的外商投資企業(yè)，在國家規(guī)定的減免期滿后，還可繼續(xù)按應納稅額減征15%～30%的企業(yè)所得稅。其他地區(qū)的稅收優(yōu)惠措施，比國家相關稅法的優(yōu)惠幅度更大的也并不鮮見，導致了稅收惡性競爭的局面。

我國現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠措施一般不被視為與TRIMS協(xié)定不符，但是這種措施假如直接用于鼓勵出口，則很可能被視為出口補貼而與TRIMS協(xié)定和《補貼與反補貼措施協(xié)定》相悖。更何況，這種超國民稅收優(yōu)惠措施與市場經(jīng)濟的本質要求背道而馳。更有甚者，區(qū)域間五花八門的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠幅度，也有“法律政策不統(tǒng)一實施”之嫌。

四是防范利用優(yōu)惠逃稅的機制缺失。我國涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠層次多、范圍廣，地方減免稅幅度大，加上一些規(guī)定不夠嚴謹，給某些不法的涉外企業(yè)提供了逃稅之機。如“二免三減”的優(yōu)惠期是從企業(yè)開始獲利年度算起的，某些外國投資者則設法推遲獲利年度或讓賬面年年虧損而達到逃稅之目的。還有某些涉外企業(yè)，其優(yōu)惠期剛剛享受完畢，便注冊一家新公司，并將主要業(yè)務轉到新公司，使新公司又可享受相應的優(yōu)惠待遇。面對這些問題，我國相關機關卻無能為力。

其實，涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠的積極作用在我國對外開放初期已得到了充分發(fā)揮。然而，由于我國市場經(jīng)濟體制的建立和加入世界貿(mào)易組織，內外資企業(yè)已在同一市場上競爭，涉外企業(yè)依然享受大大優(yōu)惠于內資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠待遇，對內資企業(yè)的發(fā)展顯然不利，從而對促進我國經(jīng)濟發(fā)展起到了負面作用。分析涉外企業(yè)所得