會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品和材料的的會(huì)計(jì)處理

對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品和材料的的會(huì)計(jì)處理今天一位老同學(xué)忽然打電話給我，咨詢(xún)一個(gè)看視非常簡(jiǎn)單的問(wèn)題，就是對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品和材料的的會(huì)計(jì)處理。我當(dāng)進(jìn)順口回答為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（或原材料）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

晚上，我對(duì)這個(gè)問(wèn)題又進(jìn)行了仔細(xì)思考，查詢(xún)了一些資料了發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題并不簡(jiǎn)單，我們首先來(lái)看看準(zhǔn)則中有相近問(wèn)題的處理如：應(yīng)付職工薪酬和非貨幣交易等情況下，核算是如下規(guī)定的：

一、用產(chǎn)品和材料用于職工薪酬的核算

用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

用外購(gòu)材料用于職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：原材料

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

通過(guò)上面二個(gè)業(yè)務(wù)，我們可以看出，自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工薪酬時(shí)是確認(rèn)為當(dāng)期收入來(lái)核算的，外購(gòu)的按增值稅規(guī)定進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，因此是按進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出來(lái)核算的。

二、用產(chǎn)品和材料用于非貨幣交易的核算（不考慮補(bǔ)價(jià)等復(fù)雜問(wèn)

題）

按準(zhǔn)則的規(guī)定，換出存貨視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，如用產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

用材料換入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

由此我們可以明確產(chǎn)品和材料在非貨幣交易下都是要確認(rèn)為當(dāng)期收入的。

通過(guò)以上二個(gè)方面的分析我們可以看出，在增值稅條例中明確視同銷(xiāo)售的將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（非貨幣交易）；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的情況下在核算時(shí)均是確認(rèn)為收入來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。因此，我們要思考的是同樣是視同收入的將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人是否在核算時(shí)也要確認(rèn)為收入？

財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》中規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，不符合銷(xiāo)售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷(xiāo)售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法如下：

1、自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記產(chǎn)成品等科目。

2、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等，應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，按用途記入相應(yīng)的科目，借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)、應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅等科目。按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售應(yīng)獲得的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目。

以上的規(guī)定是1997年出臺(tái)的，有些處理明顯已與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不相符，因此無(wú)償捐贈(zèng)是否還能參照此規(guī)定值得商討。

為此我查找了網(wǎng)上的一些資料，關(guān)于無(wú)償捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理，也就存在了二種觀點(diǎn)：

一就是本文開(kāi)頭我說(shuō)的方法，也是與財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)處理相近的處理，即：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（或原材料）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

二就是與職工薪酬和非貨幣交易相似的處理，即確認(rèn)收入，同

時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：（這種方法是主導(dǎo)力量）

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

具體應(yīng)該按何種方法進(jìn)行處理才是合理？這二種方法的共同點(diǎn)都是要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅，這是與增值稅規(guī)定是相符的，也是沒(méi)有疑議的地方，區(qū)別就是是否確認(rèn)為當(dāng)期收入。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)