會計實(shí)務(wù)：現(xiàn)金流量表編制新法-記帳憑證法

現(xiàn)金流量表編制新法--記帳憑證法一、記賬憑證法的主要特點(diǎn)

記賬憑證法以記賬憑證為編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，通過將記賬憑證劃分為若干類別，從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。此方法的主要特點(diǎn)有：

1．?dāng)?shù)據(jù)直接來源于記賬憑證。一張記賬憑證所記錄的金額是否應(yīng)列示于現(xiàn)金流量表，應(yīng)按照會計科目優(yōu)先原則即根據(jù)憑證所涉及的會計科目來做出判斷。一張完整的記賬憑證包含四個最基本的要素：會計科目、記賬方向、金額數(shù)據(jù)和摘要?，F(xiàn)金流量表主要依據(jù)這四要素來編制。

2．會計科目劃分為兩類。會計科目可分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類?，F(xiàn)金類科目包括：①庫存現(xiàn)金；②銀行存款；③其他貨幣資金；④備用金；⑤短期有價證券(現(xiàn)金等價物)。非現(xiàn)金類科目，指會計科目表中除上述現(xiàn)金類科目以外的全部會計科目。

3．記賬憑證劃分為三類。在全部會計科目劃分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類的基礎(chǔ)上，將所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類：①雙金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。②雙非類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目。③單金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目，其可進(jìn)一步分為單金流人類憑證和單金流出類憑證。

4．應(yīng)用記賬憑證法的基本原則。

(1)雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。

(2)單金類憑證所記錄的金額應(yīng)當(dāng)且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi)，不重不漏。記賬憑證若是借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，則此類憑證記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入；反之，憑證所記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。

(3)列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類憑證，所記載的金額列示在現(xiàn)金流量表上具體行次的確定應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制，即依據(jù)記賬憑證摘要的具體內(nèi)容選擇列表行次。

以上基本原則可概括為：雙金雙非要排除，單金憑證不重漏；借金貸非是流入，借非貸金是流出；是否列表看科目，列表行次看摘要。

二、記賬憑證法應(yīng)用示例

下面針對現(xiàn)金流量表中的主要項(xiàng)目，從現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個方面選取業(yè)務(wù)來說明記賬憑證法的應(yīng)用。

業(yè)務(wù)1：某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入207000元，增值稅稅率為17％。其中：收到的貨款已存入銀行100000元，收到商業(yè)承兌匯票100000元，余款尚欠。

借：銀行存款100000

應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收賬款42190

貸：主營業(yè)務(wù)收入207000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)35190

本例中只有100000元借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，憑證屬于單金流入類憑證。從內(nèi)容上分析應(yīng)列入報表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)2：以銀行存款117000元購入材料一批，材料尚在運(yùn)輸途中。其中：材料價款100000元，增值稅專用發(fā)票上增值稅稅額17000元。

借：在途物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款117000

本例中憑證屬于單金流出類憑證。其中：100000元列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，17000元列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。若本例中貸方科目使用“應(yīng)付賬款”，則憑證屬于雙非類憑證，不涉及現(xiàn)金流量。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

業(yè)務(wù)3：用銀行存款開出銀行匯票200000元，以此購人一批價值為135000元的材料，支付船舶租金50000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票余款通知15000元。

(1)

借：其他貨幣資金200000

貸：銀行存款200000

(2)

借：原材料135000

管理費(fèi)用——租金50000

貸：其他貨幣資金185000。

(3)

借：銀行存款15000

貸：其他貨幣資金15000

本例中有3張記賬憑證。(1)、(3)兩張是雙金類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。憑證(2)中135000元列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，50000元列入“經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)4：公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價款25000元．增值稅4250元，收到價稅共29250元的商業(yè)承兌匯票一張，公司持此匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為2000元。

(1)

借：應(yīng)收票據(jù)——貨款25000

應(yīng)收票據(jù)——增值稅4250

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250

(2)

借：銀行存款27250

貸：應(yīng)收票據(jù)——貨款23000

應(yīng)收票據(jù)——增值稅4250。

(3)

借：財務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收票據(jù)——貨款2000

本例經(jīng)分析可認(rèn)定，流入企業(yè)的貨款是25000元，流人的增值稅是4250元，同時流出企業(yè)利息2000元，凈現(xiàn)金流人為27250元。在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列23000元，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目下列4250元。也可以在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列25000元，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目下列4250元，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列2000元。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

業(yè)務(wù)5：營銷人員報銷差旅費(fèi)1800元，報銷銷售費(fèi)用2000元，還備用金余款200元。

(1)

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1800

銷售費(fèi)用2000

貸：備用金3800。

(2)

借：庫存現(xiàn)金200

貸：備用金200

本例中憑證(1)是單金流出類憑證，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列3800元。憑證(2)是雙金類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。

業(yè)務(wù)6：企業(yè)發(fā)放工資300000元，其中包括：管理人員工資110000元；車間管理人員工資40000元；直接生產(chǎn)工人工資120000元；在建工程人員工資30000元。

(1)

借：管理費(fèi)用110000

制造費(fèi)用40000

生產(chǎn)成本120000

在建工程30000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000

(2)

借：應(yīng)付職工薪酬300000

貸：銀行存款300000

本例中憑證(1)屬于雙非類憑證。憑證(2)中300000元列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)7：本期收回交易性股票投資本金15000元及投資收益5000元。

借：銀行存款20000

貸：交易性金融資產(chǎn)15000

投資收益5000

本例中憑證屬于單金流人類憑證，應(yīng)將20000元列入“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)8：外購一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，開出轉(zhuǎn)賬支票支付設(shè)備的買價50000元、增值稅8500元和運(yùn)輸費(fèi)1000元。

借：在建工程59500

貸：銀行存款59500

本例中憑證屬于單金流出類憑證，應(yīng)將59500元列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

業(yè)務(wù)9：投資者以100000元的貨幣資金投資取得本企業(yè)面值1元的股票80000股，款項(xiàng)已存人銀行。

借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本80000

資本公積——資本溢價20000

本例中憑證屬于單金流入類憑證，應(yīng)將100000元列入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)10：企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款25000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款100000元，支付借款利息12500元。同日經(jīng)股東大會決議，企業(yè)按照利潤分配方案向投資者分派現(xiàn)金股利15000元。

(1)

借：短期借款25000

長期借款100000

財務(wù)費(fèi)用12500

貸：庫存現(xiàn)金137500

(2)

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利15000

貸：應(yīng)付股利15000

本例中憑證(1)屬于單金流出類憑證，應(yīng)將“長期借款”與“短期借款”科目金額之和125000元列入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，將財務(wù)費(fèi)用12500元列入“分配殷利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。憑證(2)屬于雙非類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。

三、記賬憑證法優(yōu)缺點(diǎn)分析

由以上實(shí)例可見，使用記賬憑證法編制現(xiàn)金流量表能夠克服現(xiàn)行編制方法操作上的缺陷，具有以下優(yōu)點(diǎn)：①操作簡單。記賬憑證法下只需將全部雙金、雙非類憑證排除，將全部單金類憑證列示于現(xiàn)金流量表，且現(xiàn)金流入與流出方向一目了然。在經(jīng)過現(xiàn)金類科目期初、期末余額的核對，排除計算錯誤后，即可認(rèn)定編表成功，從而省去了T形賬戶法和工作底稿法編制調(diào)整分錄的時間和麻煩，簡化了工作。②提供信息可靠、及時。由于數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證，能夠最大限度地降低數(shù)據(jù)在其他會計信息載體調(diào)整、加工和傳遞等環(huán)節(jié)的出錯率。以記賬憑證為起點(diǎn)編制現(xiàn)金流量表的工作可隨時進(jìn)行，并可與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制同時進(jìn)行，因而縮短了現(xiàn)金流量表的產(chǎn)出時間。③符合會計人員的思維習(xí)慣和工作習(xí)慣。記賬憑證法編制過程遵循了傳統(tǒng)會計賬務(wù)處理程序，符合會計人員的思維習(xí)慣和工作習(xí)慣，較現(xiàn)行編制方法下的“倒推”、“調(diào)整”等具體操作手段易于接受和掌握。

記賬憑證法在克服現(xiàn)行編制方法缺陷的同時，也存在缺點(diǎn)，主要有：首先，手工編制現(xiàn)金流量表時，工作量較大。若憑證很多，對憑證分類的工作量較大；根據(jù)憑證摘要判斷金額在現(xiàn)金流量表中的列示行次，需要一定的工作經(jīng)驗(yàn)。其次，現(xiàn)金流量表展示的是全部現(xiàn)金流量情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，若用記賬憑證法調(diào)整凈利潤，會存在大量的重復(fù)勞動。再次，金融企業(yè)如商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等由于行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，現(xiàn)金流