會計經(jīng)驗：發(fā)包承包、出租承租和掛靠經(jīng)營的稅務(wù)處理

發(fā)包承包、出租承租和掛靠經(jīng)營的稅務(wù)處理財稅[2016]36號文附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法對發(fā)包承包的基本規(guī)定第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

國家稅務(wù)總局貨勞司對36號文發(fā)包承包規(guī)定的政策解讀本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，如何界定納稅人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面把握：

一、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營形式

（一）承包經(jīng)營。

企業(yè)承包經(jīng)營是發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

（二）租賃經(jīng)營。

企業(yè)租賃經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

企業(yè)承包經(jīng)營與企業(yè)租賃經(jīng)營相比，主要有以下差異：

1．基本內(nèi)容不同。

企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤指標(biāo)以及由此產(chǎn)生當(dāng)事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系；企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行租賃經(jīng)營，并向出租方交納租金。

2．適用范圍不同。

從適用范圍上看，承包經(jīng)營合同多適用于大中型企業(yè)，而租賃經(jīng)營合同則多適用于小型企業(yè)。

3．抵押財產(chǎn)的提供與否不同。

在承包經(jīng)營合同中，承包方提供抵押財產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營合同中，一般會明確承租人所提供的抵押財產(chǎn)。

4．對虧損的補(bǔ)償來源不同。

發(fā)生虧損時，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補(bǔ)償即可，而租賃合同的承租方則須以抵押財產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償。

5．新增資產(chǎn)的歸屬不同。

在承包經(jīng)營的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

（三）掛靠經(jīng)營。

1．掛靠經(jīng)營的定義。

掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營方式。

2．掛靠經(jīng)營的主要特征。

⑴它是一種借用行為。掛靠經(jīng)營是掛靠方以被掛靠人的名義進(jìn)行經(jīng)營，所以，掛靠經(jīng)營的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗等無形財產(chǎn)方面的借用，而不是有形財產(chǎn)方面的借用。

⑵它是一種獨(dú)立核算行為。掛靠經(jīng)營是一種自主經(jīng)營的行為，而自主經(jīng)營的最大的特點(diǎn)在于獨(dú)立核算。

⑶它是一種臨時性行為。掛靠經(jīng)營它是一種借用行為，而這種借用的性質(zhì)決定了掛靠經(jīng)營的暫時性。

二、承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

（一）同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：

1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

（二）不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2014年7月2日

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告官方解讀稿對掛靠服務(wù)開票的解釋關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀發(fā)布日期：2014年07月08日

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難