會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：08年稅務(wù)查賬的方法、重點(diǎn)與流程(一)

08年稅務(wù)查賬的方法、重點(diǎn)與流程(一)序

2007年開始推廣的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步推開

2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅

新所得稅法是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)立法的

今年增值稅、個(gè)人所得稅等的變革

企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

《會(huì)計(jì)法》第44條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第四十五條授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。刑法的規(guī)定

1999年12月25日經(jīng)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議——修正的刑法第162條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”、“單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！倍愂诊L(fēng)險(xiǎn)的類型

違法主體

具有刑事責(zé)任能力的自然人，或單位法人

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

其他直接責(zé)任人

納稅風(fēng)險(xiǎn)日常的監(jiān)控

企業(yè)納稅評(píng)估等級(jí)

企業(yè)的欠稅情況

歷史問題知多少？

企業(yè)管理理念、部門利益的沖突

是否被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)年度重點(diǎn)檢查

集團(tuán)日常稅務(wù)的計(jì)劃

08年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)《2008年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕1號(hào)）

對(duì)房地產(chǎn)及建筑、餐飲及娛樂、有色冶金、煙草、電力、金融保險(xiǎn)、證券、中介服務(wù)、大的品牌營(yíng)銷商（總代理商）等行業(yè)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查。

組織對(duì)部分金融保險(xiǎn)和供電行業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

對(duì)一些征管基礎(chǔ)比較薄弱、稅收秩序相對(duì)混亂、案件線索指向比較集中或發(fā)案率較高、宏觀稅負(fù)偏低的地區(qū)，集中力量開展稅收專項(xiàng)整治。

突出重點(diǎn)，會(huì)同公安部門加大對(duì)涉稅違法大要案的查處力度，嚴(yán)厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票、利用“四小票”騙抵稅款、騙取出口退稅以及制售假發(fā)票等涉稅違法行為

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查案件的選取

稅務(wù)稽查案源主要從以下幾個(gè)方面確定：

舉報(bào)案件；日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級(jí)交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計(jì)算機(jī)選取或人工隨機(jī)抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國(guó)際情報(bào)交換）轉(zhuǎn)辦的案件等。

二、征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍要按照以下三個(gè)原則劃分：

一是在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。

一、稅務(wù)稽查收集證據(jù)的要求

稅務(wù)稽查案件證據(jù)應(yīng)具有真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性。

稅務(wù)檢查人員在證據(jù)收集過程中，不得對(duì)當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供；要認(rèn)真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時(shí)對(duì)關(guān)鍵證據(jù)可提請(qǐng)專門技術(shù)鑒定。

稅務(wù)檢查人員收集的證據(jù)，任何人不得隱匿、涂改、毀棄，并依法履行保密義務(wù)。

二、稅務(wù)稽查案件證據(jù)種類

有物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。

1、物證是能夠以本身所具有的形狀、規(guī)格、質(zhì)量、特性等物質(zhì)特征證明案件事實(shí)的物品或者痕跡。稅務(wù)稽查案件主要有稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中，采取的稅收保全、稅收強(qiáng)制措施所查封或扣押的物證等。

2、書證是以文字、符號(hào)、圖形等所表達(dá)的思想、內(nèi)容來證明案件事實(shí)的書面文件或者其他物品。稅務(wù)稽查案件主要包括被查對(duì)象身份證件資料、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資料、納稅申報(bào)資料等各種涉稅相關(guān)材料。

3、稅務(wù)稽查案件證人證言‚是案件當(dāng)事人之外的第三人就其所了解的案件真實(shí)情況所作的言辭陳述。包括書面和口頭兩種形式。

4、稅務(wù)稽查案件當(dāng)事人陳述是案件當(dāng)事人就其所了解的案件真實(shí)情況所作的敘述和承認(rèn)。包括《稅務(wù)案件當(dāng)事人自述材料》及其他說明材料等。

5、證人證言和當(dāng)事人陳述不能獨(dú)立地作為證明納稅人稅務(wù)違法行為的證據(jù)，只能對(duì)所取得的其他證據(jù)進(jìn)行輔證。

6、稅務(wù)稽查案件視聽資料，是以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽的載體儲(chǔ)存的可以重現(xiàn)案件原始聲響、形象以證明案件真實(shí)情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料、運(yùn)用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。

7、稅務(wù)稽查案件鑒定結(jié)論‚是指受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托或聘請(qǐng)，具有專門知識(shí)和技能的鑒定人，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)，利用專門的儀器、設(shè)備，對(duì)稅務(wù)稽查案件中有關(guān)的專門性問題進(jìn)行鑒定后做出的技術(shù)性結(jié)論。主要表現(xiàn)為書面鑒定結(jié)論或鑒定人意見書。

8、稅務(wù)稽查案件現(xiàn)場(chǎng)筆錄，是指稅務(wù)檢查人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察、測(cè)量、檢驗(yàn)、處理等情況所作的客觀記錄。

主要涉稅違法行為的取證要求

一、對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票和其他涉及抵扣稅款的普通發(fā)票行為的證據(jù)收集，應(yīng)從納稅人違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中各項(xiàng)規(guī)定的行為特征，以及納稅人所采取的手段等情況，進(jìn)行調(diào)查取證。

二、對(duì)偷稅行為的證據(jù)收集

三、納稅人采取各種手段不繳其所欠繳稅款的行為應(yīng)取得的證據(jù)：對(duì)納稅人該項(xiàng)行為，所要提取的證據(jù)應(yīng)圍繞“納稅人明知其已欠稅、明知稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳欠稅、在自己有條件、有能力或有辦法繳納欠稅、且無其他不可抗力原因，但謊稱無力給付，親自或者指使或協(xié)助或與有關(guān)人員共謀，以轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)手段，逃避履行納稅義務(wù)”這一內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行。

四、納稅人采取各種手段騙取出口退稅的行為應(yīng)取得的證據(jù).

五、協(xié)助其他納稅人從事妨害稅款征收違法活動(dòng)的行為應(yīng)提取的證據(jù)：

下列證據(jù)不能單獨(dú)作為定案依據(jù)

（一）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言；

（二）與被查對(duì)象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其他密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象有利的證言，或者與被查對(duì)象有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象不利的證言；

（三）難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽材料；

（四）證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的；

（五）其他不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)。

不提供證據(jù)的法律責(zé)任

對(duì)納稅人不主動(dòng)提供案件證據(jù)的，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十六條的規(guī)定，進(jìn)行處罰。

第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

第九十六條納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰:

(一)提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

(二)拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；(四)有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

開始:

稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估

評(píng)估的內(nèi)容：

增值稅的納稅評(píng)估；

企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估等。

評(píng)估方法：

橫向：同行業(yè)比較；

縱向：動(dòng)態(tài)不同期反映，評(píng)估

稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)

1.稅負(fù)率：

稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）

2.存貨周轉(zhuǎn)率：

存貨周轉(zhuǎn)率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）*12/（存貨期初余額+存貨期末余額）/2

3.銷售毛利率：

銷售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（動(dòng)態(tài)反映指標(biāo)）

4.材料成本率：

材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額

5.銷售利潤(rùn)率：

銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）

6.資產(chǎn)負(fù)債率：

資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額

“2年以上的無法支付的應(yīng)付賬款”，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅?！皯?yīng)收”轉(zhuǎn)“應(yīng)付”，轉(zhuǎn)增資本公積，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)

7.運(yùn)費(fèi)率：

運(yùn)費(fèi)率=本期運(yùn)費(fèi)發(fā)生額/[本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額）+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入]8.能耗率：

能耗率=本期外購(gòu)（水、煤等）數(shù)量/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入

納稅指標(biāo)分析方法

1.同行業(yè)比較分析

2.指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)分析

3.鉤稽關(guān)系分析

面對(duì)納稅檢查時(shí)應(yīng)注意的問題

檢查組進(jìn)場(chǎng)前：

1.了解……內(nèi)容

2.延長(zhǎng)……時(shí)間，……風(fēng)險(xiǎn)防范

檢查組進(jìn)場(chǎng)：

1.動(dòng)之以情、曉之以理

2.打動(dòng)…….

稅收征管中的問題

1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

2、未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料的；

3、未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

4、未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

5、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。

6、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅