會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：匯算清繳重點(diǎn)問(wèn)題解讀

匯算清繳重點(diǎn)問(wèn)題解讀匯算清繳重點(diǎn)問(wèn)題解讀

1、企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項(xiàng)：資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案

作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù)，資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2009]255號(hào))規(guī)定，“對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)25號(hào)公告)規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！睙o(wú)論是稅收優(yōu)惠的審批事項(xiàng)或備案事項(xiàng)，還是資產(chǎn)損失的清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。

2、容易忽視的視同銷(xiāo)售應(yīng)稅收入

掌握企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

注意區(qū)分增值稅視同銷(xiāo)售與企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷(xiāo)售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形，也包括了跨縣(市)“移庫(kù)”、貨物用于非增值稅項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售時(shí)公允價(jià)值分情形確定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。這里的“企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入”，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報(bào)，因此，填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)需要在附表一“收入明細(xì)表”第15行及附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”第14行進(jìn)行填列以示稅務(wù)處理。

3、應(yīng)付未付款項(xiàng)及應(yīng)收壞賬的涉稅處理

長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入，計(jì)入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，上述款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。

無(wú)法收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))第四條規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

“三年以上未收應(yīng)收款項(xiàng)”與“三年以上未付應(yīng)付款項(xiàng)”往往是對(duì)應(yīng)的，若應(yīng)收款項(xiàng)一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報(bào)稅前扣除的，對(duì)應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)一方亦應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4、工資總額的稅前扣除新變化

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)15號(hào)公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類(lèi)人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù)，同時(shí)擴(kuò)大了職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。上述五類(lèi)人員的職工福利費(fèi)支出也應(yīng)加入總的職工福利費(fèi)，按計(jì)算加總后的工資薪金總額計(jì)算扣除限額；其次，對(duì)于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時(shí)計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”或其他科目的五類(lèi)人員的工資薪金部分，也應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第二條“屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

5、不同對(duì)象的手續(xù)費(fèi)及傭金支出適用不同政策

保險(xiǎn)、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的計(jì)算各有不同。

保險(xiǎn)行業(yè)分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)分別按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的15%、10%計(jì)算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。無(wú)論稅前扣除限額如何規(guī)定，均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

6、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理

受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響，跨年度費(fèi)用是企業(yè)較為常見(jiàn)的事項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費(fèi)用支出的當(dāng)年度進(jìn)行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時(shí)間只要不超過(guò)企業(yè)匯算清繳的時(shí)間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)仍未取得原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個(gè)時(shí)段取得，那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補(bǔ)確認(rèn)呢?根據(jù)15號(hào)公告第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

7、關(guān)注新辦企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)政策新變化

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用計(jì)算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷(xiāo)售收入。對(duì)專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。針對(duì)新辦企業(yè)在開(kāi)辦初期沒(méi)有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的特點(diǎn)，15號(hào)公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

因此，企業(yè)如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理，合理節(jié)稅。

8、新增固定資產(chǎn)及改擴(kuò)建房屋建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);而根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自建固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬，并在次月開(kāi)始計(jì)提折舊，導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)間產(chǎn)生差異?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，只要是按會(huì)計(jì)規(guī)定暫估入賬的12個(gè)月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的，稅法與會(huì)計(jì)間的差異消除，但如果超期未取得發(fā)票，差異依然存在。為減少稅法與會(huì)計(jì)差異，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定，無(wú)論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴(kuò)建，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產(chǎn)清理?yè)p失，而是并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，使稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)的后續(xù)支出的規(guī)定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要納稅調(diào)整。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

9、尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失及軟件攤銷(xiāo)年限的稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)到10年就已被替代或淘汰，對(duì)于未攤銷(xiāo)完的部分如何處理?25號(hào)公告第三十八條規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號(hào)公告做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方可稅前扣除。

軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷(xiāo)年限進(jìn)行稅務(wù)處理呢?《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含2年)。

10、企業(yè)不得稅前扣除的支出項(xiàng)目

公益性捐贈(zèng)10種情形不得稅前扣除

公益性捐贈(zèng)，可在納稅時(shí)按一定比例稅前扣除。實(shí)際操作中，以下10種情形的捐贈(zèng)是不得在稅前扣除的：超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％限額不得稅前扣除；未取得法定扣除憑據(jù)不允許稅前扣除；直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位不能稅前扣除；不在捐贈(zèng)支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度不得扣除；公益性捐贈(zèng)逾期支出不允許稅前扣除；納稅申報(bào)證明材料不全的不允許稅前扣除；各種贊助性支出不得稅前扣除；虧損企業(yè)公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除；非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除；核定征收企業(yè)捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。

預(yù)提費(fèi)用不得稅前扣除

預(yù)提費(fèi)用，指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。一般而言，計(jì)提預(yù)提費(fèi)用的范圍相當(dāng)廣泛，如預(yù)提借款利息、預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提租金、預(yù)提修理費(fèi)用、預(yù)提產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)費(fèi)等。稅法規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用允許稅前扣除的6種特殊情形外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。允許稅前扣除的6種情形包括：計(jì)提的銀行貸款利息；計(jì)提的棄置費(fèi)用；后付跨期租賃費(fèi)；未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)可暫按合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊；房地產(chǎn)企業(yè)特定的預(yù)提費(fèi)用；核定批準(zhǔn)的五類(lèi)準(zhǔn)備金支出。

10種“瑕疵憑證”不得據(jù)以稅前扣除

沒(méi)有取得合法憑證的支出，不得稅前扣除。主要包括10種情形：以非轉(zhuǎn)賬方式支付企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金憑證；境外發(fā)票有異議的不能提供境外公證證明；發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金憑證；虛假發(fā)票；取得跨期憑證超過(guò)5年；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用憑證；未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)；匯算清繳期內(nèi)未取得有效憑證；取得不符合規(guī)定發(fā)票；企業(yè)租用職工私家車(chē)沒(méi)有簽訂協(xié)議費(fèi)用。

超過(guò)定額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用不得稅前扣除

企業(yè)所得稅允許扣除的具體項(xiàng)目，要按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。費(fèi)用類(lèi)別包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、利息支出、手續(xù)費(fèi)、傭金支出、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等。

商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)為其投資者或者職工投保的特定商業(yè)保險(xiǎn)，可能具有特殊的功能，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是直接相關(guān)的，不宜一概規(guī)定不能稅前扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，僅限于以上列舉的兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。

發(fā)放工資、薪金沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅不得稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，合理的工資、薪金支出要件之一是已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資、薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失不得稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。

資本性支出不得一次性稅前扣除

資本性支出，指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購(gòu)買(mǎi)股票等長(zhǎng)期投資和短期投資。

無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出不得稅前扣除

無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)并形成無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。上述支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷(xiāo)售費(fèi)