會計經(jīng)驗：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)及注意事項

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)及注意事項業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)及注意事項

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

作為計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入具體包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

1.主營業(yè)務(wù)收入：是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。

2.其他業(yè)務(wù)收入：包括按照會計制度核算的其他業(yè)務(wù)收入，以及在資本公積中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。

3.視同銷售收入：視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面）的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。財務(wù)人員在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務(wù)招待費計稅收入基數(shù)的范圍。

業(yè)務(wù)招待費的會計處理《企業(yè)會計制度》規(guī)定：管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費業(yè)務(wù)招待費等?！镀髽I(yè)會計制度》要求業(yè)務(wù)招待費的會計處理應(yīng)當(dāng)計入管理費用的二級科目業(yè)務(wù)招待費，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)劃分收益性支出與資本性支出原則、實際成本原則、配比原則等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入長期待攤費用開辦費.現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得營業(yè)收入時停止歸集，也就是說，開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)月的損益。

為簡化核算，一般企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費支出都計入管理費用科目。員工報銷時會計分錄為：借：管理費用業(yè)務(wù)招待費，貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等。

如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費金額比較大，涉及部門多，應(yīng)該將銷售部門的業(yè)務(wù)招待費支出計入營業(yè)費用科目，其他部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用科目。會計分錄同上。

注意事項

業(yè)務(wù)招待費的財稅處理需把握以下兩點：

（一）注意把握與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。

我國現(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務(wù)招待費的范圍沒有作出詳細(xì)的解釋，但《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則，如企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的、業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動直接相關(guān)、必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述。另在《實施條例》第二十七條合理的支出中也指出了合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合等。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費時，是不是滿足實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理這三個標(biāo)準(zhǔn)，都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。

（二）在建工程中的業(yè)務(wù)招待費的核算處理

《實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；依據(jù)上述規(guī)定，在建工程發(fā)生的管理費用應(yīng)包括工程管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等。由此可見，在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費也應(yīng)按照《實施條例》第四十三條的規(guī)定處理。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，