基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第3章 復(fù)式記賬

1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第三章復(fù)式記賬3第一節(jié)復(fù)式記賬的意義

一、記賬方法的概念和種類記賬方法就是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)賬戶中登記的方法。記賬方法分:單式記賬法復(fù)式記賬法

4二、單式記賬法的特點(diǎn)單式記賬法——是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只在賬上作單方面登記，而不反映其來(lái)龍去脈的一種記賬方法。主要特征：（1）除了有關(guān)人欠或欠人和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶登記外，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不登記。（2）在記賬之后，在所有賬戶之間不存在數(shù)字上的平衡關(guān)系。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不夠嚴(yán)密的記賬方法，只能適應(yīng)小規(guī)模生產(chǎn)的需要。5三、復(fù)式記賬法的意義復(fù)式記賬法——是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。要點(diǎn)：（1）兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶（2）相互關(guān)聯(lián)的賬戶（3）相等的金額6復(fù)式記賬法的意義：（1）它可以如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（2）它可以進(jìn)行試算平衡，使賬戶之間保持相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，保證賬戶記錄的正確性。7第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法——是按照復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。13世紀(jì)起源于意大利佛羅倫薩式記賬法熱那亞式記賬法威尼斯式記賬法盧卡·帕喬利專著的出版——世界各國(guó)流傳——國(guó)際通用

8二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分，通常左方為借方，右方為貸方。在會(huì)計(jì)教學(xué)中將其簡(jiǎn)化為“T字形賬戶”的形式，它的基本結(jié)構(gòu)如下：借方賬戶名稱貸方9三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（一）六類賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)賬戶是用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方期初余額資產(chǎn)增加額

資產(chǎn)減少額資產(chǎn)增加額

資產(chǎn)減少額本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）期末余額資產(chǎn)賬戶的期未余額公式：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額102、負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債賬戶是用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)負(fù)債增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方

期初余額負(fù)債減少額

負(fù)債增加額負(fù)債減少額

負(fù)債增加額本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）

本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）

期末余額

負(fù)債賬戶的期未余額公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

113、所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益賬戶是用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)所有者權(quán)益增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。借方賬戶名稱貸方期初余額所有者權(quán)益減少額所有者權(quán)益增加額所有者權(quán)益減少額所有者權(quán)益增加額本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）期末余額所有者權(quán)益賬戶的期未余額公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額124、收入賬戶的結(jié)構(gòu)收入賬戶是用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)收入取得情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方收入減少額或轉(zhuǎn)銷額

收入增加額收入減少額或轉(zhuǎn)銷額

收入增加額本期發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）

本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）135、費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用賬戶是用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方費(fèi)用增加額

費(fèi)用減少額或轉(zhuǎn)銷額費(fèi)用增加額

費(fèi)用減少額或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）

本期發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）

146、利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)賬戶是用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)形成情況的賬戶。收入大于費(fèi)用的差額為利潤(rùn)，收入小于費(fèi)用的差額則為虧損。

借方

賬戶名稱

貸方

期初余額（利潤(rùn)余額）費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額

收入轉(zhuǎn)銷額費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額

收入轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額（費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）

本期發(fā)生額（收入轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）期末余額（利潤(rùn)余額）此利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)僅指實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況下的結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)虧損時(shí)，期末余額在借方。

15（二）兩類賬戶的基本結(jié)構(gòu)可把全部六類賬戶綜合為：1、資產(chǎn)類賬戶（包括資產(chǎn)賬戶和費(fèi)用賬戶）；資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期未如有余額在借方。2、權(quán)益類賬戶（包括負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶和利潤(rùn)賬戶）兩大類。權(quán)益類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額，期末如有余額在貸方。16（三）共同性賬戶的設(shè)置在借貸記賬法下，賬戶余額的方向，表示賬戶的性質(zhì)，即借方余額說(shuō)明賬戶屬于資產(chǎn)類，貸方余額說(shuō)明賬戶屬于權(quán)益類。如“其他應(yīng)收款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“其他應(yīng)付款”賬戶屬于權(quán)益類賬戶。為了簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置，可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)的賬戶。17四、借貸記賬法的記賬規(guī)律采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮三個(gè)問題：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪些賬戶，這些賬戶是資產(chǎn)類賬戶，還是權(quán)益類賬戶；2、確定記入這些賬戶的金額是增加額，還是減少額；3、結(jié)合前面兩條，根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，確定應(yīng)記入各有關(guān)賬戶的借方還是貸方。（例見P52-53）18每一種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，而且都要登記在一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，借貸雙方登記的金額相等。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要在兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，即需要在一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方進(jìn)行登記，或者在幾個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方進(jìn)行登記。登記的結(jié)果仍然是有借有貸，借貸雙方的金額也必然相等。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。19五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄在借貸記賬法下，根據(jù)記賬規(guī)律登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互依存關(guān)系，稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。兩個(gè)互為對(duì)應(yīng)賬戶的賬戶之間存在著兩種不同的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，既可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，從而掌握資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，也可以了解對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性和合法性。20某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必然會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為了保證記賬的正確性，必須在記賬之前，先將業(yè)務(wù)所形成的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以書面的形式明確下來(lái)，然后再根據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的書面記錄去登記入賬。將業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，以書面形式明確下來(lái)的工作，就是編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，就是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額的書面記錄。在實(shí)際工作中，編制會(huì)計(jì)分錄是通過編制記賬憑證進(jìn)行的。21

會(huì)計(jì)分錄分兩種：1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄只涉及兩個(gè)賬戶，即以一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。（例見P54-55）222、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄則要涉及兩個(gè)以上賬戶，就是以一個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方，或者以幾個(gè)賬戶的借方與另外一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。（例見P55）

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編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以簡(jiǎn)化記賬工作，節(jié)省記賬時(shí)間，也能完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄還包括多借多貸會(huì)計(jì)分錄，即幾個(gè)賬戶的借方與幾個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。在一般情況下，不能把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。24六、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的原理試算平衡——就是指在結(jié)算出一定時(shí)期全部賬戶發(fā)生額和余額的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額的平衡關(guān)系和記賬規(guī)律來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種專門方法。25賬戶之間存在下列平衡關(guān)系：1、全部賬戶的借方期初余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)數(shù)；2、全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)；3、全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方期未余額合計(jì)數(shù)。如果借貸不平衡，則表明記賬有錯(cuò)誤。26（二）試算平衡的方法試算平衡的步驟：1、將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄全部登記入賬；2、將所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別進(jìn)行合計(jì)，計(jì)算出各賬戶借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額；3、將各賬戶的借方本期發(fā)生額與貸方本期發(fā)生額進(jìn)行比較，并根據(jù)各賬戶的期初余額，分別計(jì)算出各賬戶的借方期未余額或貸方期未余額；4、根據(jù)所有賬戶的本期發(fā)生額及余額，編制成總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。（例見P57-58）27如果借貸雙方金額合計(jì)相等，說(shuō)明賬戶記錄和計(jì)算基本正確。如果借貸雙方金額合計(jì)不相等，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。借貸不相等時(shí)，須按下列步驟尋找錯(cuò)誤：1、檢查試算表的編制是否有誤；2、檢查賬戶記錄是否有誤；3、檢查會(huì)計(jì)分錄是否有誤。28（三）試算平衡的局限性借貸雙方金額合計(jì)相等，也只能說(shuō)明賬戶記錄或計(jì)算基本正確，并不能證明賬戶記錄或計(jì)算肯定沒有錯(cuò)誤。存在著不影響借貸平衡關(guān)系的錯(cuò)誤：1、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部遺漏記賬；2、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部重復(fù)記賬；3、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向顛倒；4、賬戶名稱記錯(cuò)；5、借貸雙方發(fā)生同金額的錯(cuò)誤；6、借貸某一方發(fā)生相互抵銷的錯(cuò)誤等。29第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是總括地反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目增減變化及其結(jié)果的賬戶，它根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，只用貨幣作為計(jì)量單位。明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的細(xì)項(xiàng)的增減變化及其結(jié)果的賬戶，它根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，除了以貨幣作為計(jì)量單位外，有時(shí)也要用實(shí)物量作為計(jì)量單位。30明細(xì)分類賬戶有時(shí)可分為二級(jí)賬戶和三級(jí)賬戶。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系