審計基礎(chǔ)實訓(xùn)教程 課件 項目一 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

PCIT-B342

審計基礎(chǔ)實訓(xùn)目錄CONTENTS01單元一

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范02單元二注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則03單元三審計目標(biāo)04單元四審計證據(jù)和審計工作底稿05單元五

計劃審計工作06單元六風(fēng)險評估0807單元八審計報告單元七風(fēng)險應(yīng)對單元一注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范析

財務(wù)預(yù)算與分析項目一

審計的獨立性經(jīng)濟利益與審計的獨立性任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的經(jīng)濟利益與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。”重點”1.理解獨立性；2.掌握威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、獨立性注冊會計師在應(yīng)用獨立性時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。獨立性要求注冊會計師采取下列措施：1、識別對獨立性的不利影響；2、評價以識別不利影響的重要程度；3、必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果未能采取有效防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。二、經(jīng)濟利益

是指從某實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。

經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。直接經(jīng)濟利益是能夠?qū)ζ涫┘涌刂苹蛴心芰τ绊懀g接經(jīng)濟利益是不能對其施加控制或沒有能力影響。知識鏈接三、經(jīng)濟利益的威脅如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：（1）擁有經(jīng)濟利益人員的角色；（2）經(jīng)濟利益是直接還是間接的；（3）經(jīng)濟利益的重要性。四、防范措施

如果審計項目組成員或其近親屬獲得經(jīng)濟利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組。

如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益，此情形可能產(chǎn)生自身利益威脅；但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。林小芝是審計商夏股份有限公司的審計小組成員，現(xiàn)持有立夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。實訓(xùn)案例一要求：（1）判斷林小芝持有立夏公司的股票，是否對獨立性造成戚脅?（2）若影響?yīng)毩⑿?，事?wù)所可采用哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?張一文持有天誠物業(yè)的小額共同基金，2018年初，張一文加入山茶會計師事務(wù)所建立的對天誠物業(yè)公司的審計小組。實訓(xùn)案例二要求：（1）張一文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟利益關(guān)系？（2）經(jīng)濟利益是直接的還是間接的？（3）這一情形是否損害獨立性？

貸款和擔(dān)保與審計的獨立性任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉貸款和擔(dān)保威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的貸款和擔(dān)保與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c”掌握貸款和擔(dān)保威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、擔(dān)保的威脅和防范措施

如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、貸款的威脅和防范措施

如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，可能產(chǎn)生獨立性威脅?？梢酝ㄟ^采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，防范措施包括由未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

審計項目組成員或其近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。知識鏈接山茶會計師事務(wù)所由于擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，按照正常借款條件和程序于2017年向中國工商銀行人民路支行借款550萬元，且對公司具有重要性。2018年2月份，該所承接了南聯(lián)支行的審計業(yè)務(wù)。實訓(xùn)案例一要求：（1）這一情形是否損害獨立性？（2）可以采取“請山茶會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？商業(yè)關(guān)系與審計的獨立性任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的商業(yè)關(guān)系與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。”重點”掌握商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其近親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，包括：①與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員在合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；②將會計師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)擁綁銷售，并以雙方名義進行；③按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。二、防范措施

這種情形可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。對會計師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務(wù)。對于審計項目組成員而言，除非此類經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計項目組。如果審計項目組成員的近親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。知識鏈接誠大會計師事務(wù)所的審計客戶之一是藍天銷售公司，該會計師事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的。實訓(xùn)案例一要求：（1）誠大會計師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨立性的因素？（2）若獨立性受到威脅，采取下列哪些措施可以降低其影響？A.會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)。B.會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要。C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。D.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。家庭和個人關(guān)系與審計的獨立性任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉家庭與個人關(guān)系威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的家庭和個人關(guān)系與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c”掌握商業(yè)關(guān)系威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、家庭和個人關(guān)系威脅獨立性的情形

審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系成脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于多種因素，包括該成員在審計項目組內(nèi)的職責(zé)，其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價成脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除此威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、防范措施第一，如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計業(yè)務(wù)約定。第二，如果審計項目組成員的其他近親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計項目組；合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。第三，如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計項目組；合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。第四，審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系，對獨立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計項目組;合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項。知識鏈接注冊會計師金鑫于2019年2月接受山茶會計師事務(wù)所指派，參加中國銀行新迎支行2018年度財務(wù)報表的審計項目。注冊會計師金鑫的弟弟在該銀行擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理。實訓(xùn)案例一要求：（1）是否威脅獨立性？（2）威脅主要來自于哪個方面？(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？A.將金鑫調(diào)離該項目組

B.讓金鑫不處理其妹妹負責(zé)的領(lǐng)域C.讓其他人復(fù)核金鑫工作D.事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計的獨立性任務(wù)五

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c”掌握與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、威脅獨立性的情形及防范措施會計師事務(wù)所的前任成員擔(dān)任審計客戶的重要職位目與事務(wù)所保持重要聯(lián)系將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。前任成員擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，可能產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：修改審計計劃；向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員；由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員或公司秘書，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果會計師事?wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公同秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。知識鏈接李軍原來是光達會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了五年以后，于2018年2月跳槽到海路公司任財務(wù)總監(jiān)，光達會計師事務(wù)所考慮接受海路公司的2018年財務(wù)報表的審計委托。實訓(xùn)案例一要求：（1）是否威脅獨立性？（2）威脅主要來自于哪個方面？(3)這一情形的防范措施可能有：A.委派更有經(jīng)驗的人來進行該項審計

B.請其他注冊會計師復(fù)核工作或提供建議C.進行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

D.針對這一情況與公司管理層溝通注冊會計師王珂2017年來一直是南方銀行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員，并于2018年5月1日兼任在，南方銀行的董事。已知，王珂所在會計師事務(wù)所繼續(xù)接受南方銀行的年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。實訓(xùn)案例二要求：（1）是否威脅獨立性？（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采取何種方式？為審計客戶提供非鑒證服務(wù)與審計的獨立性任務(wù)六

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的為審計客戶提供非鑒定服務(wù)與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c”掌握為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形及預(yù)防措施

如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨立性產(chǎn)生的威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。在決定是否接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨立性產(chǎn)生威脅。在評價某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的全部威脅。如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲嬁蛻籼峁┰擁椃氰b證服務(wù)。

為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，通常包括以下幾類：1、編制會計記錄和財務(wù)報表。即會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等會計和記賬服務(wù)。2、評估服務(wù)。通常包括對未來發(fā)展提出相關(guān)假設(shè)，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或者價值區(qū)間。3、稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)通常包括:編制納稅申報表;作為財務(wù)報表中會計分錄的基礎(chǔ)計算稅額;稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù);幫助解決稅務(wù)糾紛。知識鏈接4、內(nèi)部審計服務(wù)。通常是指協(xié)助審計客戶開展內(nèi)部審計活動，如在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。5、IT系統(tǒng)服務(wù)。與信息技術(shù)(IT)系統(tǒng)有關(guān)的服務(wù)涉及硬件或軟件系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤?，可能用以積累原始數(shù)據(jù)，形成財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分或者生成影響會計記錄或財務(wù)報信息。

如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供的下列IT系統(tǒng)服務(wù)不應(yīng)被視:對獨立性產(chǎn)生威脅:①設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；②設(shè)計或?qū)嵅⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；③實施并非由會計事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)成的會計或財務(wù)信息報告軟件(如果無需對軟件進行較大改動就能應(yīng)客戶的要求)；④對由其他服務(wù)提供者或客戶自身設(shè)計、實施或運行的系統(tǒng)進行價和提出建議。6、公司理財服務(wù)。公司理財服務(wù)可能包括：協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略；為審計客戶確定可能的并購目標(biāo)；對資產(chǎn)處置等提供建議；協(xié)助融資；提供財務(wù)籌劃方面的建議。姜小暉是臘梅會計師事務(wù)所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信證券公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，2018年臘梅會計師事務(wù)所成立了姜小暉在內(nèi)的審計小組對明信證券公司進行審計。實訓(xùn)案例一要求：（1）姜小暉的存在是否損害獨立性？（2）請選擇理由：A.兩者是相容業(yè)務(wù)；B.兩者是不相容業(yè)務(wù)。收費與審計的獨立性任務(wù)七

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉收費威脅獨立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實訓(xùn)涉及的收費與注冊會計師審計獨立性的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c”掌握收費威脅獨立性的情形及防范措施。

難點一、為審計客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨立性的情形及預(yù)防措施收費對獨立性的威脅主要表現(xiàn)在以下三個方面，會計師事務(wù)所應(yīng)采取相應(yīng)的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?）收費結(jié)構(gòu)如果會計師事務(wù)所從某審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，或占某一合伙人從所有客戶收取的費用的總額比重很大，將產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：①降低對該客戶的依賴性；②就關(guān)鍵的審計判斷向第方咨詢，例如向注冊會計師協(xié)會或其他會計師事務(wù)所咨詢；③由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作或在必要時提出建議；④經(jīng)常實施獨立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核。（2）逾期收費如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。知識鏈接（3）或有收費或有收費是一種按照預(yù)先確定的計費基礎(chǔ)收取費用的方式。在這種方式下。收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項收費由法院或政府公共管理機構(gòu)規(guī)定，則該項收費不屬于或有收費。會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅。沒有防范措施可以清除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，如果以直接成間接形式的或有收費方式收取費用，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核相關(guān)審計工作，或在必要時提供建議；由審計項目組成員以外的專業(yè)人士執(zhí)行非鑒證服務(wù)。2018年，山茶會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)接受委托，負責(zé)審計擬上市公司甲公司年度財務(wù)報告，并委派注冊會計師夏雨為審計項目組負責(zé)人。已知，山茶會計師事務(wù)所與甲公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1800000元，甲公司在山茶會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市來決定是否支付。實訓(xùn)案例一要求：此費用的支付是否損害獨立性？

項目二

注冊會計師職業(yè)道德其他原則專業(yè)勝任能力任務(wù)一

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的專業(yè)勝任能力的相關(guān)知識要點；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“專業(yè)勝任能力”的要求。

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第三章專業(yè)勝任能力”的規(guī)定如下。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。第十八條注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。第十九條注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。第二十條在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。第二十一條在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。知識鏈接藍光會計師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2017年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。實訓(xùn)案例一要求：（1）藍光會計師事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？（2）藍光會計師事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？張一文持有天誠物業(yè)的小額共同基金，2018年初，張一文加入山茶會計師事務(wù)所建立的對天誠物業(yè)公司的審計小組。實訓(xùn)案例二要求：（1）張一文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟利益關(guān)系？（2）經(jīng)濟利益是直接的還是間接的？（3）這一情形是否損害獨立性？保密任務(wù)二

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“保密”的要求。

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第四章保密”的規(guī)定如下。第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。第二十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。第二十四條注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。第二十五條注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：(一)取得客戶的授權(quán)；(二)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(三)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。第二十六條在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(一)是否了解和證實了所有相關(guān)信息；(二)信息披露的方式和對象；(三)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。知識鏈接天達會計師事務(wù)所于2018年負責(zé)審計大理三塔電子廠的財務(wù)會計報表年報，它的另一客戶下關(guān)南方晶體管廠是大理三塔電子廠的長期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由拒不付款，下關(guān)南方晶體管廠就向天達會計師事務(wù)所索取大理三塔電子廠2017年年末的存貨盤存表，天達會計師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款12%的費用。實訓(xùn)案例一要求：（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？A.取得客戶的授權(quán)B.向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為C.接受同業(yè)復(fù)核D.在與客戶相關(guān)的訴訟中作為法律依據(jù)收費與傭金任務(wù)三

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的熟悉并掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“收費和傭金”的要求。

難點根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第五章收費與傭金”的規(guī)定如下。第二十七條在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：(一)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；(二)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；(三)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；(四)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。第二十八條在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。第二十九條專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。知識鏈接第三十條如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：(一)在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；(二)客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。第三十一條除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第三十三條會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。沈凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2100元的介紹費。實訓(xùn)案例一要求：判斷沈凌的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德？華天會計師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶猛綸商貿(mào)有限公司收費時，出現(xiàn)了下列爭議。（1）李光認為：猛綸公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當(dāng)提高收費。（2）張芳認為：猛綸公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動很快，資產(chǎn)負債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠達公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費。（3）錢風(fēng)認為：猛綸公司審計主要是為取得銀行貸款，若是順利取得貸款，我們可以收取一部分服務(wù)費。（4）王新認為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，事務(wù)所可以建議猛綸公司也嘗試一下，如果事務(wù)所審計后，該公公司達到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬的額外服務(wù)費用。實訓(xùn)案例二要求：試判斷這些看法正確與否，并簡要闡述理由。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作任務(wù)四

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第六章與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的規(guī)定如下。第三十四條注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。第三十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容作出評價。第三十六條會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。不相容職務(wù)（或業(yè)務(wù)），是指那些如果由同一個人（或同一部門）擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)（或業(yè)務(wù)）。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的基本要求，不相容職務(wù)（或業(yè)務(wù)）應(yīng)進行分離，以達到“內(nèi)部牽制”。知識鏈接昆侖貨運公司在2018年4月進行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請齊達會計師事務(wù)所做了資產(chǎn)評估及驗資證明，并于2018年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時又委托齊達會計師事務(wù)所進行年報的審計。實訓(xùn)案例一要求：判斷齊達會計師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)？實訓(xùn)案例二康安保險公司于2018年11月聘請山茶會計師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，張樂平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。2017年張樂平曾擔(dān)任康安保險公司年度報表審計的項目負責(zé)人。判斷資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)是否相容？接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)任務(wù)五

OBJECTIVE實訓(xùn)目的熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求。01掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求。021、回顧本實訓(xùn)涉及的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求；2、閱讀實訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨立分析并完成實訓(xùn)要求。實訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求?！敝攸c”熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中對“接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的要求

難點

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第七章接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)”的規(guī)定如下。第三十八條后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。第三十九條在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。第四十條后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。第四十一條前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。第四十二條如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。第四十三條如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。知識鏈接新天地公司委托山茶會計師事務(wù)所對其2018年度財務(wù)報表實施審計，山茶會計師事務(wù)所在接受委托之前了解到該公司2017年度財務(wù)報表是由臘梅會計師事務(wù)所審計的，并出具了無保留意見