審計基礎實訓教程 課件 項目五 計劃審計工作

項目五計劃審計工作析

財務預算與分析項目一

業(yè)務承接認識初步業(yè)務活動任務一

OBJECTIVE實訓目的掌握初步業(yè)務活動的內(nèi)容011、回顧本實訓涉及的初步業(yè)務活動的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學分析1.根據(jù)相關實際資料，正確識別初步業(yè)務活動的內(nèi)容。”重點”掌握初步業(yè)務活動的內(nèi)容。

難點（一）初步業(yè)務活動包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。（二）初步業(yè)務活動的目的注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動，以實現(xiàn)以下三個目的：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。（三）初步業(yè)務活動的內(nèi)容1.初步了解被審計單位及其環(huán)境。2.評價被審計單位的治理層與管理層是否誠信。3.評價會計師事務所和注冊會計師遵守準則情況。4.簽定或修改審計業(yè)務約定書。知識鏈接新華會計師事務所主任會計李曉紅和助理審計人員張山應ABC公司的邀請，前往該公司洽談業(yè)務。李曉紅和張山對ABC公司委托審計的目的、業(yè)務的性質(zhì)、審計收費、審計范圍是否受到限制、審計的程度是否能夠順利進行，ABC公司提供協(xié)助的事項等方面進行了初步了解后，當即與ABC公司簽訂了審計業(yè)務約定書。實訓案例一要求：請問：與ABC公司立即簽約是否正確？為什么？審計業(yè)務約定書的簽訂任務二

OBJECTIVE實訓目的理解審計業(yè)務約定書的定義；01掌握審計業(yè)務約定書的作用；02掌握審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容。031、回顧本實訓涉及的審計業(yè)務約定書簽訂的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據(jù)相關實際資料，正確運用審計業(yè)務約定書的內(nèi)容。”重點”1、理解審計業(yè)務約定書的定義；2、掌握審計業(yè)務約定書的作用；3、掌握審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容。

難點（一）定義審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（二）審計業(yè)務約定書的作用1.審計業(yè)務約定書可增進會計師事務所與被審計單位之間的相互了解，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的協(xié)助和合作。2.審計業(yè)務約定書可作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)，保證簽約各方的利益。3.出現(xiàn)法律訴訟時，審計業(yè)務約定書是確定簽約各方應負責任的重要證據(jù)。知識鏈接（三）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容（1）財務報表審計的目標；（2）管理層對財務報表的責任；（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；（4）注冊會計師的責任；（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；（13）違約責任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

洪宇股份有限公司于2018年1月9日與瑞華會計師事務所簽訂審計業(yè)務約定書，對其上年的會計報表進行審計，洪宇股份有限公司承諾次日之前提供審計所需的全部資料，公司應于本約定書簽署之日起7日內(nèi)支付20%的審計費用，審計費用按乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間計算,其余款項審計報告出具當日結(jié)清。若出現(xiàn)不可預見的原因致無法完成審計工作，公司應支付5000元補償費，并于收到乙方收款通知之日起3日內(nèi)結(jié)清。瑞華會計師事務所承諾2018年3月2日之前出具審計報告，一式六份。雙方協(xié)定的收費為35萬元。約定書自簽訂之日起生效，爭議解決方式:提交當?shù)刂俨梦瘑T會仲裁。（詳見教材）實訓案例一要求：根據(jù)以上所給資料，將雙方的審計業(yè)務約定書填寫完整。

長城股份有限公司于2018年1月30日與北京萬眾會計師事務所簽訂審計業(yè)務約定書，對其上年的會計報表進行審計，長城股份有限公司預計最遲能夠在2018年2月1日之前提供審計所需的全部資料。公司應于本約定書簽署之日支付10%的審計費用，審計費用按乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間計算,其余款項審計報告出具當日結(jié)清。若出現(xiàn)不可預見的原因致無法完成審計工作，公司應支付2000元補償費，并于收到乙方收款通知之日起3日內(nèi)結(jié)清。而鑒于公司需要，審計報告出具的最后期限為2018年3月12日，并且需要一式六份。雙方協(xié)定的收費為2.4萬元。約定書自簽訂之日起生效，解決爭議方式:提交當?shù)刂俨梦瘑T會仲裁。（詳見教材）實訓案例二要求：根據(jù)以上所給資料，將雙方的審計業(yè)務約定書填寫完整。項目二

審計計劃的編制審計計劃的編制任務三

OBJECTIVE實訓目的掌握總體審計策略的編制。011、回顧本實訓涉及的審計計劃編制的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據(jù)相關實際資料，正確運用總體審計策略的編制?！敝攸c”掌握總體審計策略的編制。

難點一、審計計劃內(nèi)容包括總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，以將審計風險降至可接受的低水平。二、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍，時間和方向，并指導具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時,應當考慮以下主要事項。審計范圍

在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）編制財務報表適用的會計準則和相關會計制度；（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；（3）預期的審計工作涵蓋的范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；（4）母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表；（5）其他注冊會計師參與組成部分審計的范圍；（6）需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；（7）外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；（8）除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行審計；知識鏈接（9）內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬信賴程度；（10）被審計單位使用服務機構(gòu)的情況及注冊會計師如何取得有關服務機構(gòu)內(nèi)部控制設計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；

（11）擬利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù)；（12）信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；（13）根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；（14）與為被審計單位提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項；（15）被審計單位的人員和相關數(shù)據(jù)的可利用性。2、審計業(yè)務時間安排為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）被審計單位的財務報告時間表；（2）與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；（3）與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等；（4）就組成部分的報告及其他溝通文件的類型及提交時間與負責組成部分審計的注冊會計師的溝通；（5）項目組成員之間預期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排及復核工作的時間安排；（6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務約定書約定的報告責任；（7）與管理層討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結(jié)果的方式。3、審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括：（1）確定適當?shù)闹匾运剑?）初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域（3）初步識別重要的組成部分和賬戶余額（4）評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)（5）識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。4、審計資源

（1）向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等。

（2）向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量、對其他注冊會計師工作的復核范圍、對高風險領域安排的審計時間預算等。

（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等。

（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。三、具體審計計劃

具體審計計劃是根據(jù)總體審計策略制訂的，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

北京萬眾會計師事務所接受委托審計長城公司20x8年會計報表，審計小組組長由會計師張山擔任，注冊會計師王小虎、注冊會計師李蘭、注冊會計師吳興、助理陳誠。長城公司成立于20x5年，公司屬于制造企業(yè)，產(chǎn)品吹風機銷往國內(nèi)各地，員工總數(shù)450人。（詳見教材）實訓案例一要求：根據(jù)上述資料，完成總體審計策略的制定。審計的重要性任務二

OBJECTIVE實訓目的掌握重要性水平的評估。011、回顧本實訓涉及的審計重要性的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據(jù)相關實際資料，正確運用審計重要性水平的評估。”重點”掌握重要性水平的評估。

難點知識鏈接（一）概念重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性概念中的錯報包含漏報（包括財務報表內(nèi)列示的錯報和財務報表附注披露的錯報）（二）重要性的理解1.重要性的確定要站在財務報表使用者的視角(針對財務報表使用者決策的信息需求而言)2.重要性的確定離不開具體環(huán)境3.重要性的確定需要運用職業(yè)判斷4.重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應該考慮的具體情況包括：1.錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；2.錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度；3.錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時)；知識鏈接4.錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度5.錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度；6.錯報對增加管理層報酬的影響程度；7.錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目；8.相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息(如盈利預測)而言，錯報的重大程度；9.錯報是否與涉及特定方的項目相關。10.錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。（三）重要性水平的評估1、評估重要性水平的目的重要性水平評估的目的在于：(1)決定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。知識鏈接2、評估財務報表層次的重要性水平在制定總體審計策略時應確定此重要性水平（1）基準：匯總性財務數(shù)據(jù)如：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等（2）百分比◆參考值如下：營業(yè)收入或總收入：0.5%；總資產(chǎn)：0.5%；費用總額：0.5%；稅前利潤或稅后凈利潤：5%共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5%3、評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（1）考慮因素A.各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系

【前每一不超后】、【前總和不超后2倍】B.各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性【可能性大、錯報可高些】C.各類交易、賬戶余額、列報受關注程度

【關注度高、錯報應低些】D.各類交易、賬戶余額、列報審計的難易程度【審計難度大、錯報可高些】知識鏈接(2)評估的方法A.單獨評估法。結(jié)合上述考慮因素，將認定層次的重要性水平確定為財務報表層次重要性水平的一定比例。例如，財務報表層次的重要性水平為10萬元，確定應收賬款的重要性水平為這一金額的1/5，即2萬元，則應收賬款中超過2萬元的錯報都是重要的。B.分配法。將財務報表層次重要性水平分配到各交易、賬戶與列報項目。4、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（四）重要性水平的運用1、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（1）審計計劃階段注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮重要性水平。（2）審計實施階段隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息，及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然適當，如果認為不適當，則要修正重要性評估水平。（3）審計終結(jié)階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響，考慮實施的審計程序是否充分。知識鏈接2、評價錯報的影響（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。A.已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括對事實的錯報和涉及主觀決策的錯報。B.推斷誤差，也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。（2）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響A.尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。B.尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平?？赡軕斂紤]出具非無保留意見的審計報告。C.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。據(jù)了解，國寧電器有限公司首先按照凈資產(chǎn)的0.5%、營業(yè)收入的0.5%、利潤總額的1%和最小值原則確定其財務報表層次的重要性水平，下面是該公司的資產(chǎn)負債表（左邊一列是本年金額，右邊一列是上年