數(shù)字海關(guān) 課件 第四章 關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算

數(shù)字海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)Chapter4關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算4.1進(jìn)出口稅費(fèi)概述4.2進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定4.3進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用4.4進(jìn)出口稅收的征收與減免4.5進(jìn)出口關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算案例

2025/2/282025/2/28引例

國內(nèi)某公司于2021年3月2日（周二）成功申報(bào)了進(jìn)口西班牙產(chǎn)散裝葡萄酒一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸32640歐元，設(shè)1歐元＝7.7830元人民幣，海關(guān)于當(dāng)日填發(fā)了稅款繳款書，納稅義務(wù)人于3月22日繳納了稅款。分別計(jì)算關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、滯納金。導(dǎo)入案例討論：1.關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、滯納金分別應(yīng)如何計(jì)算？2.海關(guān)為什么要對進(jìn)口貨物征收關(guān)稅、代征增值稅、消費(fèi)稅？3.報(bào)關(guān)員在申報(bào)進(jìn)口這批散裝葡萄酒時(shí)應(yīng)遵循哪些職業(yè)道德？4.1進(jìn)出口稅費(fèi)概述

AnOverviewofImportandExportTaxes

2025/2/282025/2/284.1.1關(guān)稅4.1.2進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅4.1.3船舶噸稅4.1.4跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅4.1.5行郵稅

進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中，依據(jù)《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，由海關(guān)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等稅費(fèi)。2025/2/283.1協(xié)調(diào)制度（1）含義關(guān)稅是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。4.1.1關(guān)稅關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是國家中央財(cái)政收入的重要來源，也是世界貿(mào)易組織允許締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。關(guān)稅的起征點(diǎn)為人民幣50元，低于50元的免征。2025/2/28（2）關(guān)稅的要素關(guān)稅征稅主體：行使征收關(guān)稅職能的國家機(jī)關(guān)是中華人民共和國海關(guān)；關(guān)稅征收對象：進(jìn)出一國關(guān)境的貨物或物品；關(guān)稅納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，消費(fèi)者（訂購者）為納稅義務(wù)人。（3）關(guān)稅的分類關(guān)稅可以按照不同的劃分依據(jù)來進(jìn)行劃分。目前關(guān)稅的劃分主要包括貨物的流向、計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)稅方法、是否施惠和是否根據(jù)《稅則》征收四種劃分依據(jù)。1.按照貨物的流向，可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅2.接照計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)稅方法，可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅2025/2/28

從價(jià)稅關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×從價(jià)關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅額＝CIF×進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率

＝[CFR/（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）]×進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅額＝[FOB/（1＋出口關(guān)稅稅率）]×出口關(guān)稅稅率我國對進(jìn)出口貨物主要采用從價(jià)稅計(jì)征。完稅價(jià)格=CIF注意以下幾個(gè)貿(mào)易術(shù)語：CIF----到岸價(jià)格，包括成本、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，可以作為完稅價(jià)格。CFR----貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格

，不包括保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等FOB----離岸價(jià)格，不包括裝船以后發(fā)生的費(fèi)用。2025/2/28（2）從量稅關(guān)稅稅額＝完稅數(shù)（重）量×進(jìn)（出）口從量關(guān)稅稅率（3）復(fù)合稅關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率＋完稅數(shù)（重）量×進(jìn)口從量關(guān)稅稅率我國僅對少數(shù)進(jìn)口貨物采用復(fù)合稅。（4）滑準(zhǔn)稅Ri＝9.45/Pi＋2.6%×Pi－1目前，滑準(zhǔn)稅僅適合于關(guān)稅配額外的棉花，當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價(jià)格≥15.000元/千克時(shí)，按0.300元/千克計(jì)征從量稅；當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價(jià)格<15.000元/千克時(shí)，按上述公式計(jì)算暫定從價(jià)稅率，計(jì)算結(jié)果保留3位小數(shù)，最高值取值40%，滑動(dòng)范圍為5%?40%之間。例如：國內(nèi)某公司于2023年1月7日申報(bào)進(jìn)口原產(chǎn)于阿根廷的配額外未梳棉花（已取得配額外數(shù)量份額）1000噸，成交價(jià)格為CIF國內(nèi)某口岸1060.72美元/噸。設(shè)1美元=6.85元人民幣，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款。2025/2/28計(jì)算方法：①確定稅則歸類，未梳棉花歸入稅號5201.0000。②確定貨物完稅價(jià)格為1060.72美元/噸×1000噸×6.85=7265932.00元，每千克貨物完稅價(jià)格為7265932.00元÷1000噸÷1000千克=7.266元/千克。③根據(jù)稅率計(jì)算公式確定暫定滑準(zhǔn)稅稅率。根據(jù)當(dāng)配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格低于15.000元/千克時(shí)，暫定關(guān)稅稅率按公式計(jì)算，當(dāng)公式計(jì)算值高于40%時(shí)取值40%的規(guī)定，該批棉花完稅價(jià)格折算后每千克為7.266元，按照公式計(jì)算該貨物的暫定關(guān)稅稅率：暫定關(guān)稅稅率=9.45÷完稅價(jià)格（元/千克）+2.6%×完稅價(jià)格（元/千克）-1=9.45÷7.266+2.6%×7.266-1=0.489該滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率計(jì)算后為48.9%，大于40%，按照40%的關(guān)稅稅率計(jì)征關(guān)稅。④計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅稅款：應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×?xí)憾P(guān)稅稅率=7265932.00×40%=2906372.80（元）2025/2/283.按照是否施惠，可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅一般有最惠國待遇關(guān)稅、協(xié)定優(yōu)惠關(guān)稅、特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅4種。我國是發(fā)展中國家，對進(jìn)口貨物不存在普惠稅率。4.接照是否根據(jù)《稅則》征收，分為正稅和附加稅附加稅包括反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅等。我國目前征收的進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅，征收的稅額不超出傾銷幅度。（4）關(guān)稅稅率的設(shè)置關(guān)稅稅率的設(shè)置進(jìn)口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率從價(jià)方式稅率設(shè)置從量方式稅率設(shè)置僅對數(shù)貨物出口征收出口稅，采用從價(jià)方式稅率設(shè)置復(fù)合稅率設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率、普通稅率、暫定稅率、普通稅率以及反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅等附加關(guān)稅稅率2025/2/284.1.2進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅

進(jìn)口貨物、物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國內(nèi)流通領(lǐng)域，與國內(nèi)貨物同等對待，需繳納應(yīng)征的國內(nèi)稅。進(jìn)口貨物、物品的國內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅主要有增值稅、消費(fèi)稅兩種，其中增值稅征收采用從價(jià)計(jì)征方式，消費(fèi)稅征收采用從價(jià)、從量、復(fù)合三種計(jì)征方式，不同的應(yīng)征消費(fèi)稅商品的計(jì)稅方式均有明確的規(guī)定。（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅定義：增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是在貨物、物品進(jìn)口時(shí)，由海關(guān)依法向進(jìn)口貨物的法人或自然人征收的一種增值稅。

采用并全面推行國際通行的增值稅制，有利于促進(jìn)專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理性，穩(wěn)定國家財(cái)政收入，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。2025/2/28征稅規(guī)定：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的調(diào)整及增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部的不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的起征點(diǎn)為人民幣50元，低于50元的免進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格中包含關(guān)稅稅額和消費(fèi)稅稅額（不征收消費(fèi)稅的，消費(fèi)稅為零）。應(yīng)納稅額=增值稅組成計(jì)稅價(jià)格x增值稅稅率其中：增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額征收稅率及其范圍我國增值稅的征收原則是中性、簡便、規(guī)范，采取基本稅率再加一檔低稅率的征收模式。適用基本稅率（13%）的范圍包括：指納稅人銷售或者進(jìn)口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。適用低稅率（9%）的范圍是指納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。2025/2/28（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅定義

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅。

消費(fèi)稅的目的是調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國家財(cái)政收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅是在貨物、物品進(jìn)口時(shí)，由海關(guān)依法向進(jìn)口貨物的法人或自然人征收的一種消費(fèi)稅。征納規(guī)定

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的起征點(diǎn)為人民而50元，低于50元的免征。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。進(jìn)口至我國的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，根據(jù)商品的不同有從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征方式，計(jì)算時(shí)需要根據(jù)具體的應(yīng)稅商品選擇正確的計(jì)稅方法。不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅征收范圍的，無須進(jìn)行消費(fèi)稅計(jì)算。

從價(jià)定率方式計(jì)算公式消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率其中：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）2025/2/28從量定額方式計(jì)算公式消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率目前，我國對啤酒、黃酒、成品油、生物柴油等進(jìn)口商品實(shí)行從量計(jì)征方式。復(fù)合計(jì)稅方式計(jì)算公式消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率＋應(yīng)征消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率其中：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＋應(yīng)征消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）目前，我國對香煙、白酒、威士忌、白蘭地等烈性酒等進(jìn)口商品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方式。應(yīng)繳稅款是從價(jià)定率與從量定額方式應(yīng)繳稅款的總和。2025/2/28征收范圍消費(fèi)稅的征收范圍，主要是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政需要，并借鑒國外的通行做法確定的。消費(fèi)稅的征收僅限于少數(shù)消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品大體可分為以下4種類型：（1）一些過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒、鞭炮、焰火、電池、涂料等；（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；（3）高能耗消費(fèi)品，如小轎車、氣缸容量250毫升以上摩托車等；（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。2025/2/284.1.3船舶噸稅

按照《中華人民共和國船舶噸稅法》的規(guī)定，自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶，應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅。（1）定義船舶噸稅（簡稱噸稅）是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收的一種使用稅，是對船舶使用港口助航設(shè)施征收的稅款，征收噸稅的目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。（2）征收規(guī)定

噸稅按照船舶凈噸位（船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位）和噸稅執(zhí)照期限（指按照公歷年、日計(jì)算的期間，分1年、90天與30天期繳納三種）征收。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在每次申報(bào)納稅時(shí)，可以自行選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照。定期班輪選擇1年期噸稅期限為宜，單航程租船運(yùn)輸多選擇30天期限繳納噸稅。2025/2/28

為促進(jìn)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行業(yè)的健康發(fā)展，營造公平競爭的市場環(huán)境，海關(guān)總署依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)政策規(guī)定，2018年推出了海關(guān)總署公告第194號（關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告），對跨境電商海關(guān)監(jiān)管事宜進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。同年財(cái)務(wù)部發(fā)布了2018年49號（關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知），并于次年發(fā)布了2019年第96號（關(guān)于調(diào)整擴(kuò)大跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單的公告）等政策文件。這些持續(xù)發(fā)布的相關(guān)公告或政策不斷完善了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行業(yè)的規(guī)范要求。4.1.4跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅

2025/2/28納入跨境電商進(jìn)出口值統(tǒng)計(jì)的商品應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）跨境交易：中華人民共和國關(guān)境內(nèi)與境外的企業(yè)或個(gè)人之間的交易。（2）在線訂單：訂單為通過跨境電商交易平臺（包括自建自營平臺如獨(dú)立站、第三方平臺、綜合平臺等）達(dá)成并完成交易?？缇畴娚探灰灼脚_應(yīng)當(dāng)支持開放注冊用戶，可瀏覽展示商品，并下單購買。通過電話、傳真、或郵件方式訂購的貨物不屬于在線訂單范圍。（3）跨境物流：貨物通過海關(guān)跨境電商進(jìn)出口統(tǒng)一版系統(tǒng)、H2018通關(guān)管理系統(tǒng)、快件通關(guān)管理系統(tǒng)申報(bào)放行，或通過郵遞渠道進(jìn)出境，實(shí)際跨境運(yùn)輸。2025/2/284.1.4跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅

（1）定義跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅是指海關(guān)對個(gè)人通過跨境電商平臺購入《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》內(nèi)且在限值以內(nèi)的進(jìn)口商品所征收的個(gè)人交易稅額，是將關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行合并征收。（2）征收規(guī)定跨境零售進(jìn)口商品個(gè)人單筆交易限值人民幣5000元，個(gè)人年度交易限值人民幣26000元。在限值以內(nèi)，關(guān)稅稅率暫設(shè)為零，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅按法定應(yīng)納稅額的70%征收；完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。A.完稅價(jià)格為實(shí)際交易價(jià)格，包括商品零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。B.納稅義務(wù)人是跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品消費(fèi)者（訂購人）。C.在海關(guān)注冊登記的跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報(bào)企業(yè)作為稅款的代收代繳義務(wù)人，代為履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)稅義務(wù)及相關(guān)法律責(zé)任。2025/2/28D.海關(guān)對符合監(jiān)管規(guī)定的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按時(shí)段匯總計(jì)征稅款，代收代繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法向海關(guān)提交足額有效的稅款擔(dān)保。海關(guān)放行后30日內(nèi)未發(fā)生退貨或修撤單的，代收代繳義務(wù)人在放行后第31日至第45日內(nèi)向海關(guān)辦理納稅手續(xù)。（3）計(jì)算公式跨境電商綜合稅＝關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅+消費(fèi)稅。以上這個(gè)公式不具備完全適用性，因?yàn)榭缇畴娚叹C合稅有限額優(yōu)惠，限額內(nèi)和限額外稅額計(jì)算方式有所差異。A.優(yōu)惠限額內(nèi)消費(fèi)者單次購買商品的完稅價(jià)格不超過5000元限值，年度累計(jì)購買額在2.6萬元以內(nèi)時(shí)，采用以下公式計(jì)算?？缇畴娚叹C合稅＝關(guān)稅×0%+（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅+消費(fèi)稅）×70%。例1.小明通過某跨境電子商務(wù)平臺購買了4800元的手表，小明應(yīng)該繳納稅額是多少？小明購買的手表沒有超過5000元限額，免征關(guān)稅，同時(shí)手表也不在消費(fèi)稅征收范圍，因此消費(fèi)稅為零。所以，應(yīng)繳稅額=4800×跨境電商綜合稅=4800×16%×70=537.6元2025/2/28B.超過優(yōu)惠限額消費(fèi)者單次購買商品的完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值，但累加后低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值，且累加后超過26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，應(yīng)按一般貿(mào)易方式全額征收。均采用以下公式計(jì)算?？缇畴娚叹C合稅＝完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率+法定計(jì)征增值稅+消費(fèi)稅。2025/2/284.1.5行郵稅（1）定義行郵稅是指海關(guān)對入境旅客攜帶《進(jìn)境物品歸類表》內(nèi)的行李物品和個(gè)人郵遞物品中，超出規(guī)定的數(shù)量但仍可被海關(guān)認(rèn)定為個(gè)人自用的物品所征收的進(jìn)口稅。

自2016年4月8日起，我國開始實(shí)施跨境電子商務(wù)零售（企業(yè)對消費(fèi)者，即B2C）進(jìn)口稅收政策，并同步調(diào)整行郵稅政策。

行郵稅針對的是非貿(mào)易屬性的進(jìn)境物品，將關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅三稅合并征收，稅率普遍低于同類進(jìn)口貨物的綜合稅率。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品雖然通過郵遞渠道進(jìn)境，但不同于傳統(tǒng)非貿(mào)易性的文件票據(jù)、旅客分離行李、親友饋贈(zèng)物品等，其交易具有貿(mào)易屬性，全環(huán)節(jié)僅征收行郵稅，總體稅負(fù)水平低于國內(nèi)銷售的同類一般貿(mào)易進(jìn)口貨物和國產(chǎn)貨物的稅負(fù)，形成了不公平競爭。2025/2/28（2）征收規(guī)定為了促進(jìn)擴(kuò)大進(jìn)口和消費(fèi)，更好地體現(xiàn)以人民為中心的發(fā)展理念，滿足人民美好生活需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會對進(jìn)境物品進(jìn)口稅（俗稱行郵稅）進(jìn)行了多次調(diào)整，依據(jù)2019版《中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》，行郵稅稅率分為三檔，分別為13%、20%和50%。適用于13%的物品包括書報(bào)、食品、金銀、家具、玩具和藥品。適用于20%的物品包括運(yùn)動(dòng)用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品、紡織品及其制成品、電器等。適用于50%的物品包括煙、酒、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高檔化妝品?！钸M(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用、合理數(shù)量進(jìn)境物品，總值不超過人民幣5000元（非居民為2000元），海關(guān)予以免稅放行。如購買的物品價(jià)值超過人民幣5000元（非居民為2000元），則對超出部分按行郵稅征稅。對不可分割的單件物品，全額征稅。2025/2/28（3）計(jì)算公式行郵稅＝行李物品超出規(guī)定數(shù)量的物品（可分割）以外部分的完稅價(jià)格×行郵稅稅率行郵稅＝行李物品超出規(guī)定數(shù)量的物品（不可分割）的完稅價(jià)格×行郵稅稅率行郵稅的起征點(diǎn)為人民幣50元，低于50元的免征。2025/2/284.1.6稅費(fèi)計(jì)算案例進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅、滯納金、船舶噸稅、跨境電商綜合稅、行郵稅一律以人民幣計(jì)，采用四舍五入法計(jì)算至分。以外幣計(jì)價(jià)的完稅價(jià)格，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算。例1：見案例導(dǎo)入。（見課本）計(jì)算程序：（1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?；?）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的稅率種類、計(jì)算方法和所適用的稅率；（3）根據(jù)審定完稅價(jià)格辦法的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格（進(jìn)口CIF價(jià)進(jìn)行調(diào)整）；（4）根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣（完稅價(jià)格）；（5）按照計(jì)算公式正確計(jì)算關(guān)稅稅款；（6）按照計(jì)算公式正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款、增值稅稅款；（7）按照計(jì)算公式正確計(jì)算滯納金。2025/2/281.我國進(jìn)出口稅費(fèi)有哪些？如何計(jì)算？2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅和行郵稅有什么區(qū)別？1.1海關(guān)的改革下一節(jié)：進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定2025/2/281.2報(bào)關(guān)概述

4.2進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定

DeterminationofDutiabeValuefor

ImportandExportGoods2025/2/284.2.1進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定

我國海關(guān)稅收征管主要使用從價(jià)稅計(jì)稅方式，即以貨物的價(jià)格為基礎(chǔ)確定納稅義務(wù)人需向海關(guān)繳納的稅款。從價(jià)征稅首先必須確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格，才能準(zhǔn)確依據(jù)稅率計(jì)征。下面我們分別從有一般進(jìn)出口貨物和特殊進(jìn)口貨物兩個(gè)角度分析完稅價(jià)格的審定。（1）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定

海關(guān)依次使用六種估價(jià)方法確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，如下圖。2025/2/28進(jìn)口貨物成交價(jià)格估價(jià)方法①成交價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起御前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)?！跋嚓P(guān)費(fèi)用”主要是指與運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用，如裝御費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等屬于廣義運(yùn)費(fèi)范圍內(nèi)的費(fèi)用。

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。②調(diào)整項(xiàng)目及其條件

海關(guān)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)，貨物價(jià)款中未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格；進(jìn)口貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的稅收、費(fèi)用，不計(jì)入完稅價(jià)格中。計(jì)入項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目及其相關(guān)條件如下表。2025/2/28調(diào)整方向調(diào)整項(xiàng)目計(jì)入條件計(jì)入項(xiàng)目1、除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)1.由買方負(fù)擔(dān)；2.未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中；3.有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。2、與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)3、包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用4、協(xié)助的價(jià)值（買方免費(fèi)或低于成本價(jià)向賣方提供了一些貨物或服務(wù)的價(jià)值，如包含的材料、部件、零件和類似貨物；生產(chǎn)中使用的工具、模具和類似貨物；生產(chǎn)中消耗的材料；在境外提供的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)）5、特許權(quán)使用費(fèi)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)）6、返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益扣減項(xiàng)目1、廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外1.已包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中；2.費(fèi)用分列且有客觀量化的資料；3.應(yīng)在合理范圍內(nèi)。2、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用保費(fèi)3、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征及其他國內(nèi)稅4、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用5、境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)及境外考察費(fèi)用6、符合一定條件的利息費(fèi)用（為購買進(jìn)口貨物而融資、有書面的融資協(xié)議、利息費(fèi)用單列明、利率不高于通常的水平）2025/2/28③成交價(jià)格法的適用條件對買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制。如進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的、進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的、進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的、其他經(jīng)海關(guān)審查后認(rèn)定買方對進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；·進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素的影響。如進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的、進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的、其他經(jīng)海關(guān)審查后認(rèn)定貨物的價(jià)格受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素影響的；賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但能夠依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（海關(guān)總署第213號令）相關(guān)規(guī)定能夠被合理確定；買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但未對成交價(jià)格產(chǎn)生影響。2025/2/28有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：·買賣雙方為同一家族成員的；·買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或者董事的；·一方直接或者間接地受另一方控制的；·買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；·買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；·一方直接或者間接地?fù)碛?、控制或者持有對?%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；·一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；·買賣雙方是同一合伙的成員的。買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合上述八種情形之一的，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。2025/2/28相同或類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法

進(jìn)口貨物成交價(jià)格法是海關(guān)估價(jià)中使用最多的一種估價(jià)方法，但是貨物的進(jìn)口非因銷售引起或銷售不能符合成交價(jià)格須滿足的條件，就不能采用成交價(jià)格法，而應(yīng)依次采用相同及類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格法，即依次采用與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物及類似貨物的成交價(jià)格作為被估貨物完稅價(jià)格的依據(jù)。注意以下幾個(gè)概念

“相同貨物”，是指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。

“類似貨物”，是指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征，相似的組成材料,相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。

“同時(shí)或大約同時(shí)”是指在進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)。

②采用“相同貨物”或者“類似貨物”成交價(jià)格確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：首先，應(yīng)使用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價(jià)格，只有在上述條件不滿足時(shí)，才可采用以不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷售的相同或類似進(jìn)口貨物的價(jià)格，但不能將上述價(jià)格直接作為進(jìn)口貨物的價(jià)格，還須對由此而產(chǎn)生的價(jià)格方面的差異作出調(diào)整。2025/2/28其次，對進(jìn)口貨物與相同或類似貨物之間由于運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同而在成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；而且，上述調(diào)整都必須建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上。最后，在采用相同或類似貨物成交價(jià)格法確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)，首先應(yīng)使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格，只有在沒有同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)不同生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格。如果有多個(gè)相同或類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。2025/2/28倒扣價(jià)格估價(jià)方法

倒扣價(jià)格估價(jià)方法是指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。上述“第一環(huán)節(jié)”是指有關(guān)貨物進(jìn)口后進(jìn)行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。用以倒扣的銷售價(jià)格應(yīng)同時(shí)符合以下條件：①在被估貨物進(jìn)口的同時(shí)或大約同時(shí)，將該貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格；②按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格；③在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格；④向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格；⑤按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大。2025/2/28倒扣價(jià)格估價(jià)方法的核心要素①按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售必須首先以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)。如沒有按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格，應(yīng)納稅義務(wù)人要求，可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價(jià)格作為倒扣的基礎(chǔ)。②時(shí)間要素必須是在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價(jià)格。或大約同時(shí)”為在進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)。如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進(jìn)口貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時(shí)間延長至接受貨物申報(bào)之日前后90天內(nèi)。③合計(jì)的貨物銷售總量最大必須使用被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方合計(jì)銷售總量最大的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。2025/2/28倒扣價(jià)格法的倒扣項(xiàng)目確定銷售價(jià)格以后，在使用倒扣價(jià)格法時(shí)，需要扣除一些費(fèi)用，包括以下4項(xiàng)：①該貨物的同級或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常支付的傭金及利潤和一般費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅；④加工增值額，如果以貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)，必須扣除上述加工增值部分。加工增值額應(yīng)當(dāng)依據(jù)與加工成本有關(guān)的客觀量化數(shù)據(jù)資料，該行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及其他的行業(yè)慣例計(jì)算。按照上述規(guī)定確定扣除的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用與國內(nèi)公認(rèn)的會計(jì)原則相一致的原則和方法。2025/2/28計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法

計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法既不是以成交價(jià)格，也不是以在境內(nèi)的轉(zhuǎn)售價(jià)格作為基礎(chǔ)，它是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價(jià)格。

計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法是指海關(guān)以構(gòu)成生產(chǎn)成本各項(xiàng)目的總和為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法，其中構(gòu)成生產(chǎn)成本的項(xiàng)目包括：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用?！傲霞杀尽笔侵干a(chǎn)被估貨物的原料成本，包括原材料的采購價(jià)值及原材料投入實(shí)際生產(chǎn)之前發(fā)生的各類費(fèi)用?！凹庸べM(fèi)用”是指將原材料加工為制成品過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，包括人工成本、裝配費(fèi)用及有關(guān)間接成本；向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)；該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。按照上述方法確定有關(guān)價(jià)值或者費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用與生產(chǎn)國或者地區(qū)公認(rèn)的會計(jì)原則相一致的原則和方法。此外，海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后，可以在境外核實(shí)該企業(yè)提供的有關(guān)資料。2025/2/28合理方法

合理方法，是指以上五種方法均不適用時(shí)，海關(guān)根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。

合理方法本身不是一種具體的估價(jià)方法，實(shí)際運(yùn)用時(shí)，應(yīng)按順序合理、靈活使用成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。

例如，使用相同或類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法估價(jià)時(shí)，必須采用與被估貨物同一原產(chǎn)地的貨物價(jià)格，依次使用合理方法時(shí)就可采用與被估貨物國家發(fā)展程度相當(dāng)?shù)钠渌麌蚁嗤蝾愃曝浳飪r(jià)格估定。2025/2/28（2）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定

出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法暫時(shí)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法租賃進(jìn)口貨物的估價(jià)方法減免稅貨物的估價(jià)方法無成交價(jià)格貨物的估價(jià)方法軟件介質(zhì)的估價(jià)方法跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的估價(jià)方法海關(guān)按照包括零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在內(nèi)的實(shí)際交易價(jià)格作為貨物完稅價(jià)格。4.2.1進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定2025/2/28（2）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定

出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法暫時(shí)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法租賃進(jìn)口貨物的估價(jià)方法減免稅貨物的估價(jià)方法無成交價(jià)格貨物的估價(jià)方法軟件介質(zhì)的估價(jià)方法跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的估價(jià)方法2025/2/28出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法

在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的出境修理貨物，海關(guān)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。出境修理貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定審查確定完稅價(jià)格。出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法

在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的出境加工貨物，海關(guān)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)、以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。出境加工貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定審查確定完價(jià)格。暫時(shí)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法

應(yīng)當(dāng)繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)境貨物，由海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定審查確定完價(jià)格。

經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購的暫時(shí)進(jìn)境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。2025/2/28租賃進(jìn)口貨物的估價(jià)方法以租金方式支付的租賃貨物，以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格，利息予以計(jì)入；留購的租貨貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格；申請一次性納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價(jià)方法確定完稅價(jià)格或按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。減免稅貨物的估價(jià)方法

特定減免稅貨物在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)可以出售、轉(zhuǎn)讓而需要征稅的，海關(guān)以審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格×[1－補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口時(shí)間（月）/監(jiān)管年限×12]“補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間”按月計(jì)算，不足1個(gè)月但超過15日的，按1個(gè)月計(jì)算；不超過15日的，不予計(jì)算。無成交價(jià)格貨物的估價(jià)方法

以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等不存在成交價(jià)格的方式進(jìn)口的貨物，海關(guān)按照相同貨物成交價(jià)格估價(jià)法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)法、倒扣價(jià)格估價(jià)法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)法及合理方法審查確定完稅價(jià)格。2025/2/28軟件介質(zhì)的估價(jià)方法

除含有美術(shù)、攝影、聲音、錄像、影視、游戲、電子出版物的介質(zhì)外，進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，以介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，適合于介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值分列、或未分列但納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本的證明文件或能提供所載軟件價(jià)值的證明文件。跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的估價(jià)方法海關(guān)按照包括零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在內(nèi)的實(shí)際交易價(jià)格作為貨物完稅價(jià)格。2025/2/28（3）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用無法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。運(yùn)輸費(fèi)用已包含在向海關(guān)申報(bào)的貨物價(jià)格中的，不再重復(fù)計(jì)算。

利用自身動(dòng)力進(jìn)境的作為進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算的保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式：保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰。

保險(xiǎn)費(fèi)用已包含在向海關(guān)申報(bào)的貨物價(jià)格中的，不再重復(fù)計(jì)算。2025/2/28郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。郵運(yùn)進(jìn)口的商品因超過一定的價(jià)值而按貨物屬性進(jìn)行管理的，其實(shí)際支付的郵費(fèi)即為運(yùn)保費(fèi)。若郵費(fèi)已包含在向海關(guān)申報(bào)的貨物價(jià)格中，不再重復(fù)計(jì)算。2025/2/284.2.2內(nèi)銷保稅貨物完稅價(jià)格的確定

內(nèi)銷保稅貨物，包括因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷需要征稅的加工貿(mào)易貨物、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)貨物、保稅監(jiān)管場所內(nèi)貨物和因其他原因需要按照內(nèi)銷征稅辦理的保稅貨物，但不包括以下項(xiàng)目：海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所需的機(jī)器、設(shè)備和建設(shè)所需的基建物資；海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)開展生產(chǎn)或綜合物流服務(wù)所需的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件；海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用的辦公用品、生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

《內(nèi)銷保稅貨物審價(jià)辦法》規(guī)定，內(nèi)銷保稅貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。保稅加工貨物內(nèi)銷的估價(jià)涉及兩個(gè)問題：一是制成品按料件還是按制成品征稅；二是計(jì)稅的價(jià)格是內(nèi)銷價(jià)格還是進(jìn)口價(jià)格。2025/2/28（1）非海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅監(jiān)管場所）內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷貨物一般估價(jià)方法內(nèi)銷情形完稅價(jià)格的審定進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其制成品（含殘次品）內(nèi)銷以料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定來料加工進(jìn)口料件或者其制成品（含殘次品）內(nèi)銷以同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似的保稅貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品內(nèi)銷以邊角料或者副產(chǎn)品的內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定拍賣方式內(nèi)銷時(shí)，以其拍賣價(jià)格為基礎(chǔ)審定有殘留價(jià)值的受災(zāi)保稅貨物內(nèi)銷以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定以料件征稅的，以各項(xiàng)保稅料件占制成品（包括殘次品）全部料件的價(jià)值比重計(jì)算結(jié)果為基礎(chǔ)審定拍賣方式內(nèi)銷時(shí)，以其拍賣價(jià)格為基礎(chǔ)審定深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物內(nèi)銷以該結(jié)轉(zhuǎn)貨物的結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)審定2025/2/28（2）非普通區(qū)域（海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及保稅監(jiān)管場所）內(nèi)銷貨物一般估價(jià)方法海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域保稅加工貨物內(nèi)銷估價(jià)辦法，如下表內(nèi)銷情形完稅價(jià)格的審定保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)口料件或者其制成品內(nèi)銷以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定上述方法不能確定的，以同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類似的保稅貨物的內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定保稅區(qū)內(nèi)含有從境內(nèi)采購料件的制成品的內(nèi)銷以制成品所含從境外購入料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定上述方法不能確定的，以同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類似的保稅貨物的內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定保稅區(qū)外保稅加工料件或者其制成品內(nèi)銷以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定上述方法不能確定的，以同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類似的保稅貨物的內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定上述方法仍不能確定的，以生產(chǎn)成本、利潤和一般費(fèi)用計(jì)算所得的價(jià)格為基礎(chǔ)審定邊角料、廢品、殘次品和副產(chǎn)品內(nèi)銷以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審定拍賣方式內(nèi)銷時(shí)，以其拍賣價(jià)格為基礎(chǔ)審定2025/2/28保稅物流貨物海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物，海關(guān)以該貨物運(yùn)出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所時(shí)的內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，該內(nèi)銷價(jià)格包含倉儲費(fèi)和運(yùn)輸及其的能夠單獨(dú)列明的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入完稅價(jià)格。研發(fā)貨物，檢測、展示貨物

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的研發(fā)貨物，檢測、展示貨物，海關(guān)以其內(nèi)銷價(jià)格為期礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

上述內(nèi)銷價(jià)格是指向國內(nèi)企業(yè)銷售保稅貨物時(shí)買賣雙方訂立的價(jià)格，是國內(nèi)企業(yè)為購買保稅貨物而向賣方（保稅企業(yè)）實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的全部價(jià)款，但不包括關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。2025/2/28（三）其他估價(jià)方法

內(nèi)銷保稅貨物完稅價(jià)格不能依照以上估價(jià)方法確定時(shí)，應(yīng)依次按照下列價(jià)格估定其完稅價(jià)格：相同貨物的成交價(jià)格、類似貨物的成交價(jià)格、倒扣價(jià)格、計(jì)算價(jià)格、合理方法。應(yīng)依次按照下列價(jià)格估定其完稅價(jià)格：1、與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格2、與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格3、與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價(jià)格，但應(yīng)當(dāng)扣除以下項(xiàng)目：（1）同等級或者同種類貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常的利潤和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；（2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。4.按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)容入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。5.以合理方法估定的價(jià)格。納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以電請顛倒蓋法管3項(xiàng)和第4項(xiàng)的適用次序。2025/2/284.2.3出口貨物完稅價(jià)格的審定

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（1）成交價(jià)格估價(jià)方法

出口貨物成交價(jià)格估價(jià)方法是《進(jìn)出口貨物審價(jià)辦法》規(guī)定的第一種出口估價(jià)方法。出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷售時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。判斷出口貨物申報(bào)價(jià)格是否符合成交價(jià)格的要求，需考慮以下2個(gè)方面：出口銷售是否符合《進(jìn)出口貨物審價(jià)辦法》的規(guī)定出口銷售是確定出口貨物是否存在成交價(jià)格的前提條件。交易是否符合銷售定義，應(yīng)根據(jù)以下3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作出判斷：a.所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，是否由該交易的賣方轉(zhuǎn)移給買方；b.買方是否為了獲得該貨物支付對價(jià)；c.貨物的風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移，包括貨物滅失的風(fēng)險(xiǎn)和貨物損益的風(fēng)險(xiǎn)。

如果一項(xiàng)交易不能導(dǎo)致前述3個(gè)條件同時(shí)發(fā)生，則銷售不存在，因此也就不能使用成交價(jià)格方法估價(jià)，而應(yīng)采用其他方法估價(jià)。2025/2/28直接收取和間接收取是否符合《進(jìn)出口貨物審價(jià)辦法》的規(guī)定

出口貨物的成交價(jià)格應(yīng)包括我國賣方向國外買方直接收取和間接收取的款項(xiàng)總額，其中直接收取是指我國賣方直接向國外買方收取款項(xiàng)，而間接收取是指國外買方根據(jù)我國賣方的要求，將貨款全部或部分支付給第三方，或沖抵買賣雙方之間的其他資金往來。但應(yīng)注意，（1）需征收出口關(guān)稅的貨物銷售價(jià)格中多包含了出口關(guān)稅稅額，按照相關(guān)規(guī)定，確定完稅價(jià)格時(shí)應(yīng)將出口貨物價(jià)格中包含的出口關(guān)稅稅額予以扣除；（2）貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)也應(yīng)扣除。但前述費(fèi)用如未單獨(dú)列明或無法證明各段費(fèi)用則不予扣除；（3）賣方自己承擔(dān)的銷售傭金也應(yīng)當(dāng)扣除。2025/2/284.2.4進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算（1）常見成交價(jià)格的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算

2025/2/28（2）出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算

2025/2/284.2.5價(jià)格質(zhì)疑與磋商程序(1)價(jià)格質(zhì)疑程序在確定完稅價(jià)格過程中，海關(guān)對進(jìn)出口單位申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性有疑問，或有理由認(rèn)為買賣雙方的特殊關(guān)系可能影響到成交價(jià)格時(shí)，將向納稅義務(wù)人或其代理人制發(fā)“中華人民共和國海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書”，將質(zhì)疑的理由書面告知。

納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)自收到價(jià)格質(zhì)疑通知書之日起5個(gè)工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格。納稅義務(wù)人或者其代理人確有正當(dāng)理由無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供資料的，可以在規(guī)定期限屆滿前以書面形式向海關(guān)申請延期。除特殊情況外，延期不得超過10個(gè)工作日。

價(jià)格質(zhì)疑程序的履行是為了核實(shí)成交價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，如進(jìn)出口貨物沒有成交價(jià)格的，或申報(bào)明顯不符合成交價(jià)格條件的，包括賣方以免費(fèi)提供方式交由買方進(jìn)口的貨物、易貨貿(mào)易貨物、寄售貨物等情況，海關(guān)可直接進(jìn)入價(jià)格磋商程序。海關(guān)無須履行價(jià)格質(zhì)疑程序，可直接進(jìn)入價(jià)格磋商程序。2025/2/28（2）價(jià)格磋商程序

價(jià)格磋商是指海關(guān)在使用除成交價(jià)格以外的估價(jià)方法時(shí)，在保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價(jià)格的數(shù)據(jù)資料的行為。

海關(guān)通知納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商時(shí)，納稅義務(wù)人需自收到“中華人民共和國海關(guān)價(jià)格磋商通知書”之日起5個(gè)工作日內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行價(jià)格磋商。納稅義務(wù)人未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行磋商的，視為其放棄價(jià)格磋商的權(quán)利，海關(guān)可以直接按照規(guī)定的方法審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。（3）特殊情形對符合下列情形之一的，經(jīng)納稅義務(wù)人書面申請，海關(guān)可以直接依法審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。1.同一合同項(xiàng)下分批進(jìn)出口的貨物、海關(guān)対其中一批貨物已經(jīng)實(shí)施估價(jià)的；2.進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格在人民幣10萬元以下或者關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅總額在人民幣2萬元以下的；3.進(jìn)出口貨物屬于危險(xiǎn)品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的。2025/2/284.2.6納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)利和義務(wù)4.2.7價(jià)格預(yù)裁定

進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人，應(yīng)當(dāng)在貨物擬進(jìn)出口3個(gè)月前通過單一窗口“海關(guān)事務(wù)聯(lián)系系統(tǒng)”或“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”提交“中華人民共和國海關(guān)預(yù)裁定申請書”及規(guī)定的所需資料，向其注冊地直屬海關(guān)提出進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格相關(guān)要素或估價(jià)方法的預(yù)裁定申請。進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格相關(guān)要素主要包括特殊關(guān)系、特許權(quán)使用費(fèi)、運(yùn)保費(fèi)、傭金、其他與審定完稅價(jià)格有關(guān)的要素。

海關(guān)經(jīng)審核其實(shí)際進(jìn)出口的貨物與預(yù)裁定決定所述情形不相符的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)重新審核確定該進(jìn)出口貨物的估價(jià)方法及相關(guān)完稅價(jià)格要素。2025/2/281.什么是完稅價(jià)格？2.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定？3.進(jìn)口貨物貨物完稅價(jià)格的計(jì)算？1.2報(bào)關(guān)概述下一節(jié)：進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用2025/2/284.3進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

TheDeterminationoftheCountryofOriginandtheApplicationofTaxRatesforImportandExportGoods2025/2/284.3.1原產(chǎn)地規(guī)則概述（1）

定義

適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的貿(mào)易措施，進(jìn)口國必須對進(jìn)出口商品的原產(chǎn)地進(jìn)行認(rèn)定。為此，各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。世界貿(mào)易組織《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》中將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。

（2）

類別

從是否適用優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定來分，原產(chǎn)地規(guī)則分為兩大類：一類為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，另一類為非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。

優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實(shí)施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者是由本國自主制定的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此也稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則具有很強(qiáng)的排他性。2025/2/28

優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則主要有以下兩種實(shí)施方式：一是通過自主方式授予，如歐盟普惠制（GSP）、中國對最不發(fā)達(dá)國家的特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇；二是通過協(xié)定以互惠性方式授予，如《亞太貿(mào)易協(xié)定》《北美自由貿(mào)易協(xié)定》《中華人民共和國與東南亞國家聯(lián)盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》（以下簡稱<中國-東盟自由貿(mào)易協(xié)定>）等。

非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是一國根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的，因此也稱為自主原產(chǎn)地規(guī)則，其實(shí)施必須遵守最惠國待遇原則。按照WTO的規(guī)定，適用于非優(yōu)惠性貿(mào)易政策措施的原產(chǎn)地規(guī)則，其實(shí)施必須遵守最惠國待遇原則，即必須普遍地、無差別地適用于所有原產(chǎn)地為最惠國的進(jìn)口貨物。它包括實(shí)施最惠國待遇、反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性留易措施以及進(jìn)行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)等活動(dòng)而認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)?！禬TO協(xié)調(diào)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則》正由各國進(jìn)行磋商，待談判達(dá)成一致并正式實(shí)施后，世界貿(mào)易組織成員將實(shí)施統(tǒng)一的協(xié)調(diào)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，以取代各國自主制定的非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。2025/2/28

（3）

原產(chǎn)地認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

無論是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，都包含以下兩種貨物的原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。完全獲得標(biāo)準(zhǔn)對于完全在一國（地區(qū)）獲得的產(chǎn)品，如農(nóng)產(chǎn)品或礦產(chǎn)品，各國的原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)基本一致，即以產(chǎn)品的種植、開采或生產(chǎn)國為原產(chǎn)國，這一標(biāo)準(zhǔn)通常稱為“完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”。世界海關(guān)組織《京都公約》規(guī)定可視為完全獲得產(chǎn)品的情況有以下幾種：（1）在該國土地、領(lǐng)水或海床開采的礦產(chǎn)品；（2）在該國收獲或采集的植物產(chǎn)品；（3）在該國出生和飼養(yǎng)的活動(dòng)物；（4）在該國從活動(dòng)物所得產(chǎn)品；（5）在該國狩獵或捕撈所得產(chǎn)品；（6）海上捕撈所得產(chǎn)品及該國船只在海上得到的其他產(chǎn)品；（7）由該國加工船完全使用上述第6項(xiàng)的產(chǎn)品加工制得產(chǎn)品；2025/2/28（8）在該國領(lǐng)水以外的海洋積土或底土開采的產(chǎn)品，只要該國對這些海洋積土或底土擁有單獨(dú)開發(fā)權(quán)；（9）在該國收集并只適于原材料回收的、在制造或加工過程中得到的廢碎料及廢舊物品；（10）在該國完全使用上述第1項(xiàng)至第9項(xiàng)的產(chǎn)品生產(chǎn)而制得的貨物。在確定貨物是否在一個(gè)國家（地區(qū)）完全獲得時(shí)，為運(yùn)輸、儲存期間保存貨物而做的加工或者處理、為貨物便干裝卸而進(jìn)行的加工或者處理，為貨物銷售而進(jìn)行的包裝等加工或者處理等，不予考慮。

實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)

對于經(jīng)過幾個(gè)國家（地區(qū)）加工、制造的產(chǎn)品，各國多以最后完成實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國，這一標(biāo)準(zhǔn)通常稱為“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”(SubstantialTransformationStandard)。實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)包括稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)、從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)（或稱增值百分比標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)等）、加工工序標(biāo)準(zhǔn)、混合標(biāo)準(zhǔn)等。2025/2/28·稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)是指在某一國家(地區(qū))對非該國(地區(qū))原材料進(jìn)行加工、制造后，所得貨物在《協(xié)調(diào)制度》中的某位數(shù)級稅目歸類發(fā)生了變化?！膬r(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)是指在某一國家(地區(qū))對非該國(地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行加工、制造后的增值部分超過了所得貨物價(jià)值的一定比例?！ぜ庸すば驑?biāo)準(zhǔn)是指在某一國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序?！せ旌蠘?biāo)準(zhǔn)是指將上述兩種或兩種以上標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來制定貨物的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。另外，在國際通行的原產(chǎn)地規(guī)則中，除了原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)外，還包括一些補(bǔ)充或輔助規(guī)則以確保原產(chǎn)地規(guī)則的完整性。補(bǔ)充規(guī)則或輔助規(guī)則主要分為累積規(guī)則、微小加工及處理規(guī)則、微小含量規(guī)則等。累積規(guī)則主要用于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則當(dāng)中。

為保障締約各方的優(yōu)惠貿(mào)易利益，目前大多數(shù)國家的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中都設(shè)有直接遠(yuǎn)輸規(guī)則條款。2025/2/284.3.2我國優(yōu)惠原產(chǎn)地管理

為了正確確定優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地，規(guī)范海關(guān)對優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》，海關(guān)總署于2009年1月發(fā)布了《中華人民共和國海關(guān)優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》（以下簡稱《優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》）。該規(guī)定與各項(xiàng)自由貿(mào)易協(xié)定和優(yōu)惠貿(mào)易安排項(xiàng)下的原產(chǎn)地管理辦法，初步構(gòu)成我國優(yōu)惠原產(chǎn)地管理的基本框架。（1）適用范圍《優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》適用于對優(yōu)惠貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理。（2）原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)（見概述）（3）直接運(yùn)輸規(guī)則2025/2/28

直接運(yùn)輸規(guī)則是指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物從該協(xié)定成員國或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國或者地區(qū)以外的其他國家或者地區(qū)。該規(guī)則要求不得在中途轉(zhuǎn)賣或者進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的加工。原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國或者地區(qū)的貨物，經(jīng)過其他國家或者地區(qū)運(yùn)輸至中國境內(nèi)，不論在運(yùn)輸途中是否轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者作臨時(shí)儲存，同時(shí)符合下列條件的，視為“直接運(yùn)輸”：（1）該貨物在經(jīng)過其他國家或者地區(qū)時(shí)，未作除使貨物保持良好狀態(tài)所必須處理以外的其他處理；（2）該貨物在其他國家或者地區(qū)停留的時(shí)間未超過相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限；（3）該貨物在其他國家或者地區(qū)作臨時(shí)儲存時(shí)，處于該國家或者地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下。

不同協(xié)定框架下的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則均包含“直接運(yùn)輸”規(guī)則。為便利各優(yōu)惠貿(mào)易安排中“直接運(yùn)輸”條款的實(shí)施，對于經(jīng)香港或澳門之外的第三方中轉(zhuǎn)的自貿(mào)協(xié)定項(xiàng)下貨物，進(jìn)口單位申報(bào)適用協(xié)定稅率或特惠稅率時(shí)向海關(guān)提交符合要求的運(yùn)輸單證；對經(jīng)香港或澳門中轉(zhuǎn)的貨物，可提交“中轉(zhuǎn)確認(rèn)書”或符合規(guī)定的運(yùn)輸單證，海關(guān)可不再要求提交中轉(zhuǎn)地海關(guān)出具的證明文件。2025/2/284.3.3我國非優(yōu)惠原產(chǎn)地管理（1）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（2）原產(chǎn)地預(yù)裁定（3）原產(chǎn)地證書申領(lǐng)2025/2/284.3.4稅率的適用（1）稅率適用的原則稅率適用是指進(jìn)出口貨物在征稅、補(bǔ)稅、追稅或退稅時(shí)選擇適用的各種稅率。

對于關(guān)稅正稅，我國實(shí)行復(fù)式進(jìn)口稅則。進(jìn)口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅等，一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。出口稅則按進(jìn)口稅則列目方式確定出口稅則稅目，對部分出口商品實(shí)行暫定出口稅。中華人民共和國進(jìn)出口稅則（2022）2025/2/28貨物類型可選用的稅率適用稅率的確定進(jìn)口貨物同時(shí)適用最惠國、進(jìn)口暫定稅率適用暫定稅率同時(shí)適用最惠國稅率、減征稅率適用減征稅率同時(shí)適用減征稅率、進(jìn)口暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率從低適用稅率適用普通稅率、進(jìn)口暫定等稅率適用普通稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率，有暫定稅率的，適用暫定稅率；配額外的，從低適用不同稅率同時(shí)適用協(xié)定稅率、反傾銷稅率協(xié)定稅率+反傾銷稅率同時(shí)適用協(xié)定稅率、反補(bǔ)貼稅率協(xié)定稅率+反傾銷稅率同時(shí)適用協(xié)定稅率、保障措施中止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率同時(shí)適用正稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率正稅+報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率出口貨物同時(shí)適用出口稅率、出口暫定稅率適用出口暫定稅率表4-6進(jìn)出口貨物適用稅率的選擇2025/2/281原產(chǎn)地認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？2.稅率使用順序？3.完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)？1.3海關(guān)管理下一節(jié)：進(jìn)出口關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算案例4.4

進(jìn)出口關(guān)稅及其他稅費(fèi)的計(jì)算案例2025/2/28CalculationCase2025/2/28

4.4.1關(guān)稅計(jì)算2025/2/28

2025/2/28例3.國內(nèi)某公司從日本購進(jìn)該國企業(yè)生產(chǎn)的廣播級電視攝像機(jī)40臺，其中20臺成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4000美元/臺，其余20臺成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5200美元/臺，已知適用匯率1美元=6.80元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅額。①確定稅則歸類，該批攝像機(jī)歸入稅號8525.8012貨物原產(chǎn)國為日本，關(guān)稅稅率適用最惠國稅率，經(jīng)查關(guān)稅稅率為，完稅價(jià)格不高于5000美元/臺的，關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅率35%；完稅價(jià)格高于5000美元/臺的，關(guān)稅稅率為3%，加12960元從量稅從價(jià)稅。②確定成交價(jià)格分別為：20×4000=80000美元=544000元；20×5200=104000美元=707200元③分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅：單一從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率=544000×35%=190400元復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=20×12960+707200×3%=280416元合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)