教學(xué)課件-小企業(yè)會(huì)計(jì)

第1章

小企業(yè)會(huì)計(jì)概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：第一階段發(fā)布實(shí)施分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二階段發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。第三階段是2011年11月出臺(tái)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

第一節(jié)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的差異一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異（一）資產(chǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了稅法中有關(guān)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。存貨計(jì)價(jià)取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益，不再?zèng)_減投資成本處理。固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算。（二）負(fù)債《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提會(huì)計(jì)方法的使用。（三）所有者權(quán)益法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）。（四）收入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅、增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡(jiǎn)化；不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念；在附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明。（六）其他部分會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“總說(shuō)明”中，對(duì)小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務(wù)重組等交易或事項(xiàng)的處理做出了原則性規(guī)定，還對(duì)一些重要內(nèi)容如“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”、“換入資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益”的確定方法給出了計(jì)算公式。鑒于上述交易或事項(xiàng)在小企業(yè)中較少發(fā)生，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此未規(guī)定處理方法。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異

（一）采用歷史成本計(jì)量1.對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.對(duì)小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資不要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本入賬。3.對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。4.對(duì)小企業(yè)的負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對(duì)小企業(yè)借款利息要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。5.在收入確認(rèn)方面，要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)；在收入計(jì)量方面，要求按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。（二）采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，持有至到期投的折價(jià)或者溢價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期債券投資的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。（三）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）。（五）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。（六）取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（七）簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露（八）固定資產(chǎn)折舊年限考慮稅法的規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。（九）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（十）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理與稅法保持一致第二節(jié)《小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與相關(guān)稅法的一致性1.權(quán)責(zé)發(fā)生制2.資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)3.資產(chǎn)減值4.現(xiàn)金損失5.銀行存款損失6.除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款的壞賬損失確認(rèn)條件

7.存貨的定義8.存貨的取得9.存貨的發(fā)出10.投資資產(chǎn)的定義11.投資資產(chǎn)的取得12.長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)條件13.固定資產(chǎn)的定義14.固定資產(chǎn)的取得15.租入的固定資產(chǎn)16.固定資產(chǎn)的折舊方法17.固定資產(chǎn)的折舊年限18.固定資產(chǎn)折舊的特殊規(guī)定19.存貨或固定資產(chǎn)損失20.無(wú)形資產(chǎn)的定義、內(nèi)容21.無(wú)形資產(chǎn)的取得22.無(wú)形資產(chǎn)攤銷23.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的特殊規(guī)定24.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容25.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷26.銷售貨物收入27.銷售收入的確認(rèn)時(shí)間28.銷售收入的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間29.以舊換新30.買一贈(zèng)一31.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣32.銷售折讓33.提供勞務(wù)收入的內(nèi)容34.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理35.租金收入36.接受捐贈(zèng)收入37.其他收入38.分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)39.產(chǎn)品分成方式取得收入40.收益性支出和資本性支出41.損失42.借款費(fèi)用43.外幣折算第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)、信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)假設(shè)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理是在一定假設(shè)基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè)是小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提條件。會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量單位四個(gè)方面。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。三、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種以是否取得收款權(quán)利和是否形成付款責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用的記賬基礎(chǔ)。它能夠更合理地反映小企業(yè)不同期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制。

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)要素小企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素主要反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素主要反映小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

1.資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下基本特征：①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。②資產(chǎn)是小企業(yè)擁有的，或者即使不是小企業(yè)擁有，也是小企業(yè)控制的。③資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的分類小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2.負(fù)債負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下基本特征：①負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。②負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的分類小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

1.收入收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.費(fèi)用費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3.利潤(rùn)利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。二、會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)科目設(shè)置具有以下特點(diǎn):1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中多數(shù)會(huì)計(jì)科目的名稱、核算內(nèi)容與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相同。2.有些會(huì)計(jì)科目在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未設(shè)置，但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中出現(xiàn)了，如“包裝物”、“預(yù)付賬款”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“累計(jì)攤銷”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“遞延收益”“、工程施工”“、工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。3.有些《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的科目，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中被取消了，如“委托代銷商品”、“待攤費(fèi)用”、“應(yīng)收股息”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)交款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”以及一些減值準(zhǔn)備類科目（如短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）等。4.有些會(huì)計(jì)科目名稱改變，但其核算內(nèi)容基本未變，如“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”改為“長(zhǎng)期債券投資”科目、“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”科目、“所得稅”改為“所得稅費(fèi)用”科目、“其他業(yè)務(wù)支出”改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目。5.一些會(huì)計(jì)科目在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中是單獨(dú)設(shè)置的，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將其予以合并，如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中合并到“應(yīng)付職工薪酬”科目中；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中合并到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中。三、會(huì)計(jì)賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。本書在后面的章節(jié)中，在介紹具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，都習(xí)慣將會(huì)計(jì)科目稱為會(huì)計(jì)賬戶

第2章

貨幣資金與短期債權(quán)第一節(jié)貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，這三項(xiàng)的期末借方余額合計(jì)數(shù)即為資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的金額。一、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于小企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的管理主要涉及現(xiàn)金的支付范圍和現(xiàn)金限額等問題，這里重點(diǎn)介紹現(xiàn)金限額?，F(xiàn)金的限額是指為了保證小企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。核定公式為：庫(kù)存現(xiàn)金限額=每日零星支出額×核定天數(shù)每日零星支出額=月（或季）平均現(xiàn)金支出總額（不包括定期性的大額現(xiàn)金支出和不定期的大額現(xiàn)金支出）÷月（或季）平均天數(shù)例2-1某小企業(yè)位于市區(qū)，庫(kù)存現(xiàn)金的限額為2500元。2013年1月份“現(xiàn)金日記賬”的全月支出金額為290000元，其中發(fā)放工資及職工獎(jiǎng)金240000元、采購(gòu)員差旅費(fèi)借款23000元、其他各種零星開支27000元。假設(shè)該小企業(yè)每月的現(xiàn)金支出差異不大。

（二）庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，并由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的?！皫?kù)存現(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類，其借方登記收到的現(xiàn)金，貸方登記支出的現(xiàn)金，余額在借方，表示小企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶。

例2-2某小企業(yè)簽發(fā)支票一張，從銀行存款賬戶提取現(xiàn)金2000元備用。根據(jù)支票存根做會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金（或備用金）2000

貸：銀行存款2000

例2-3總經(jīng)理辦公室憑餐費(fèi)發(fā)票報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元。根據(jù)發(fā)票做會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500（三）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查，包括人民幣和各種外幣的清查，都是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方法，即通過(guò)點(diǎn)票數(shù)來(lái)確定現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后以實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。國(guó)庫(kù)券、其他金融債券、公司債券、股票等有價(jià)證券的清查方法和庫(kù)存現(xiàn)金相同。例2-4現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款2000元。核查后未找到原因，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入例2-5某小企業(yè)2013年3月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款1800元。經(jīng)核實(shí)，其中1600元屬于出納員小王的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償；另外200元找不到原因。二、銀行存款按規(guī)定，小企業(yè)必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)“銀行存款”賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。在具體會(huì)計(jì)處理中，不僅要核算日常的銀行存款業(yè)務(wù)，還要及時(shí)清查銀行存款，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”。（一）銀行存款的管理1.銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。2.銀行結(jié)算紀(jì)律小企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解繳銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按照銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.銀行存款收入的業(yè)務(wù)手續(xù)4.銀行存款支出的業(yè)務(wù)手續(xù)對(duì)于預(yù)先借出的支票，由于付款金額往往不能事先確定，出納人員在開出支票時(shí)，按支票借款單批示的金額在支票上給予明示或限定（二）銀行存款的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)銀行存款的收、付業(yè)務(wù)是通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄存款的增加額，貸方記錄存款的提取和支付金額，期末余額在借方，反映小企業(yè)期末存款的數(shù)額。例2-6簽發(fā)現(xiàn)金支票80000元，從銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放本月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金80000

貸：銀行存款80000

（三）銀行存款的收款、付款憑證的填制1.采用銀行匯票方式。2.采用商業(yè)匯票方式。（1）采用商業(yè)承兌匯票方式。（2）采用銀行承兌匯票方式。3.采用銀行本票方式。4.采用支票方式。5.采用匯兌結(jié)算方式。6.采用委托收款結(jié)算方式。7.采用托收承付結(jié)算方式。8.以現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

（四）銀行存款的清查銀行存款的清查，是小企業(yè)將本企業(yè)的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，小企業(yè)可以根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況:（1）小企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。（2）小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬。（4）銀行已付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬。

例2-8某小企業(yè)2013年8月31日銀行存款日記賬的余額為86850元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為124500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng):（1）送存銀行轉(zhuǎn)賬支票90000元，企業(yè)已登記銀行存款增加，銀行未記賬；（2）開出轉(zhuǎn)賬支票67500元，持票單位未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行未記賬；（3）委托銀行代收某公司購(gòu)貨款72000元，銀行登記入賬，企業(yè)未記賬；（4）銀行代付電話費(fèi)6000元，銀行登記入賬，企業(yè)未記賬。（5）另外，8月15日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，系付應(yīng)付賬款6500元，當(dāng)時(shí)編制的銀行付款憑證為：借：應(yīng)付賬款

650貸：銀行存款

650三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指小企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。分別設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）銀行匯票存款小企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。（二）銀行本票存款小企業(yè)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。小企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。

（三）信用卡存款小企業(yè)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶；小企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時(shí)，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)人企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶。（四）信用證保證金存款小企業(yè)填寫“信用證申請(qǐng)書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請(qǐng)書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。小企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶；將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。（五）存出投資款小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，借記“短期投資”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。（六）外埠存款小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用賬戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶。第二節(jié)外幣交易外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，登記外幣金額，并同時(shí)折算為記賬本位幣來(lái)登記外幣賬戶。外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的外幣交易，采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額。即期匯率是指當(dāng)日央行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。一、外幣交易發(fā)生日的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)發(fā)生外幣交易的，在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。例2-10華貿(mào)公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日，華貿(mào)公司從國(guó)外凱斯公司購(gòu)入某原材料，貨款30000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.30人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為189000人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為32130人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。例2-11長(zhǎng)城公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年4月10日，向國(guó)外亞特公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)80000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.00人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。

例2-12經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年2月4日，從銀行借入20000英鎊，期限為6個(gè)月，年利率為5%（等于實(shí)際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=8.00人民幣元。

例2-13經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款100000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價(jià)為1歐元=7.80人民幣元，中間價(jià)為1歐元=7.88人民幣元。例2-14經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年2月25日，經(jīng)貿(mào)公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投資資本20000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元6.32人民幣元，其中，120000人民幣元作為注冊(cè)資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.35人民幣元。二、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理（一）外幣貨幣性項(xiàng)目所稱貨幣性項(xiàng)目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。例2-16承例2-10，2×13年3月31日，華貿(mào)公司尚未向凱斯公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.27人民幣元。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣188100人民幣元（30000×6.27），與其原記賬本位幣之差額900人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。例2-17承例2-11，2×13年4月30日，長(zhǎng)城公司仍未收到亞特公司購(gòu)貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.21人民幣元。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣656800人民幣元（80000×8.21），與其原記賬本位幣之差額16800人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。例2-18承例2-12，假定2×13年2月28日即期匯率為1英鎊=7.92人民幣元，則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“短期借款——××銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣158400人民幣元(20000×7.92)，與其原記賬本位幣之差額1600人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。例2-19經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款100000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.33人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)一般是指商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。一、應(yīng)收票據(jù)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)理論上按現(xiàn)值入賬，但實(shí)務(wù)中可根據(jù)應(yīng)收票據(jù)期限的長(zhǎng)短分別按照面值入賬或現(xiàn)值入賬。（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值。小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回賬款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。例2-202013年3月1日，方龍公司向華德公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為40000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。5日后，方龍公司收到華德公司開來(lái)一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為46800元，抵付產(chǎn)品貨款。3個(gè)月后，票據(jù)到期，收回票款46800元并存入銀行。

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息之和。小企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。例2-212013年9月10日，亨德公司向惠新公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，亨德公司收到惠新公司開出的一張6個(gè)月到期、年利率為10%、票面金額為11700元的商業(yè)承兌匯票。相關(guān)連接：賬面價(jià)值與賬面余額賬面價(jià)值和賬面余額是小企業(yè)日常會(huì)計(jì)處理中經(jīng)常遇到的概念，兩個(gè)概念不同。賬面價(jià)值是賬面余額減去備抵項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等）后的凈值。賬面余額是賬面的實(shí)際余額，不扣除備抵項(xiàng)目。備抵賬戶，亦稱“抵減賬戶”。它是作為被調(diào)整對(duì)象原始數(shù)額的抵減項(xiàng)目，以確定被調(diào)整對(duì)象實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理在應(yīng)收票據(jù)到期前，小企業(yè)如果急需貨幣資金，可以將有關(guān)商業(yè)匯票背書后，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。貼現(xiàn)，是指小企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額支付給小企業(yè)，作為銀行對(duì)小企業(yè)的短期借款。有關(guān)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（１＋票據(jù)利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期或者貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)天數(shù)-已持有票據(jù)天數(shù)

例2-222013年3月14日，華龍公司將1張為期6個(gè)月、票面利率為9%、面值為24000元的商業(yè)承兌匯票，在票據(jù)到期前的兩個(gè)月向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利率×票據(jù)期限）=24000×（1＋9%×6/12）=25080（元）票據(jù)貼現(xiàn)利息=到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期=25080×12%×2/12=501.6（元）貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=25080-501.6=24578.4（元）華龍公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款24578.4

貸：應(yīng)收票據(jù)24000

財(cái)務(wù)費(fèi)用578.4三、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)。其中背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)有連帶責(zé)任。例2-242013年11月30日，天峰公司銷售給中科公司產(chǎn)品一批商品，貨款50000元，增值稅額8500元，收到對(duì)方簽發(fā)并承兌的期限4個(gè)月，票面利率6%，面值為58500元的帶息商業(yè)匯票一張。2014年1月5日，天峰公司向靜安公司采購(gòu)一批原材料，價(jià)款40000元，增值稅6800元，將2013年11月30日收到的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給靜安公司支付貨款，收到差額款存入銀行，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。第四節(jié)應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款

應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，屬于商業(yè)債權(quán)。小企業(yè)采用賒銷方式銷售產(chǎn)品時(shí)，一般來(lái)說(shuō)，在小企業(yè)沒有任何現(xiàn)金流入的情況下，會(huì)發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)成本、支付增值稅、所得稅等現(xiàn)金流出，而且有一大部分資金被購(gòu)貨方占用，小企業(yè)還會(huì)喪失存款利息的機(jī)會(huì)成本，而在賒銷情況下，小企業(yè)可能會(huì)資金緊張，需要取得銀行貸款，同時(shí)需要支付貸款利息，此外小企業(yè)還會(huì)發(fā)生應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用即收賬費(fèi)用。一、應(yīng)收賬款的入賬金額一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款的入賬金額以雙方共同確定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)。但是，由于在一些交易中存在折扣，使得小企業(yè)最終收到的金額與成交當(dāng)時(shí)確認(rèn)的金額并不一定相同。商業(yè)上通用的折扣方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（一）商業(yè)折扣所謂商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如5%、10%、15%等。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣，對(duì)于銷貨方來(lái)講，稱為銷貨折扣；對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)講，是購(gòu)貨折扣。二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收的貨款及增值稅款，借記“應(yīng)收賬款”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入（不含增值稅），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶；按專用發(fā)票中注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。小企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等各種費(fèi)用，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。小企業(yè)收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。例2-252013年7月20日，方榮公司銷售給利盟公司一批商品，計(jì)20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為17%，商品交付并辦妥托收手續(xù)。三、應(yīng)收賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而引起的損失稱為壞賬損失。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。6.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)對(duì)壞賬損失的處理，會(huì)計(jì)上主要采用直接注銷法。在直接注銷法下，小企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法回收時(shí)，在賬上將應(yīng)收賬款注銷，同時(shí)將此壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按照其賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。例2-26方榮公司2013年確認(rèn)壞賬損失為8000元。借：營(yíng)業(yè)外支出8000

貸：應(yīng)收賬款——××公司8000四、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款是小企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款而形成的小企業(yè)短期債權(quán)。如預(yù)付商品、材料的采購(gòu)款，支付的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)定金等。為了反映預(yù)付賬款的支付和結(jié)算情況，小企業(yè)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行處理。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記小企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記小企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)，期末余額一般在借方，反映小企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

購(gòu)貨時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶；按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)處理。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

例2-272013年4月18日，東方公司根據(jù)合同規(guī)定向海利公司預(yù)付甲商品的貨款25000元，5月22日收到甲商品，尚未辦理入庫(kù)手續(xù)，其增值稅專用發(fā)票中注明價(jià)款為30000元，增值稅額5100元，5月25日向海利公司補(bǔ)付貨款。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬可以采用備抵法或直接沖銷法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。發(fā)生的壞賬或計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬可以采用備抵法或直接沖銷法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。發(fā)生的壞賬或計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，記入“管理費(fèi)用”賬戶《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有明確規(guī)定預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理，只是科目表后面的附注中規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，作為損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)沖銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第五節(jié)其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款，是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況，小企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，以進(jìn)行總分類會(huì)計(jì)處理。其借方登記小企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰款等各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；貸方登記收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或單位、個(gè)人報(bào)銷預(yù)支款項(xiàng)；期末余額在借方，表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款，并在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其余額列示于其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。例2-28京豐公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)15000元，擬從其工資中扣回。例2-29按照稅法規(guī)定，榮欣公司2013年8月應(yīng)獲得5萬(wàn)元的增值稅出口退稅。第3章

存貨存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。第一節(jié)存貨的取得、發(fā)出與清查

一、取得存貨的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)取得的存貨，按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨的取得方式包括外購(gòu)、投資者投入、委托加工、自制、接受捐贈(zèng)、盤盈等。（一）購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的合理?yè)p耗和其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例3-22013年7月15日，安和公司購(gòu)入商品一批，商品價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，付款條件為1/10，n/30，安和公司7月21日付款，貨到入庫(kù)。例題3-2和例題2-25分別從購(gòu)貨方和銷貨方兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理，兩者結(jié)合起來(lái)，便是現(xiàn)金折扣的完整會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)金折扣，對(duì)于銷貨方來(lái)講，是損失，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)講，是收益，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

例3-3京北公司是一家小批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。2013年3月12日采購(gòu)20000千克甲商品，進(jìn)貨單價(jià)5元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)3000元（不考慮考慮增值稅抵扣），款項(xiàng)均以銀行存款支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。3月共出售該商品16000千克，月末結(jié)存4000千克。借：庫(kù)存商品——甲商品 100000銷售費(fèi)用3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：銀行存款 120000月末庫(kù)存商品的成本

4000

5

20000（元）在途物資的會(huì)計(jì)處理“在途物資”賬戶核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。1.小企業(yè)外購(gòu)材料、商品等物資，按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記“在途物資”賬戶；按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

材料已經(jīng)收到、尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)處理；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。2.月末，將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：（1）對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶。（2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)處理予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（二）委托加工物資的會(huì)計(jì)處理委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、支付的稅費(fèi)（包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅）、支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi)。

1.主要賬戶設(shè)置小企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等，通過(guò)“委托加工物資”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等；貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實(shí)際成本。2.會(huì)計(jì)處理小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按其實(shí)際成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”等賬戶；支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。例3-4因經(jīng)營(yíng)需要，安和公司將一批原材料委托北方廠代為加工，發(fā)出材料的實(shí)際成本為10000元，支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)1000元，支付的增值稅為1700元。材料加工完成，驗(yàn)收入庫(kù)。（三）自制半成品和產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理自制半成品和產(chǎn)成品，是小生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的存貨，也是小企業(yè)成本會(huì)計(jì)計(jì)算的重要內(nèi)容。1.自制半成品的會(huì)計(jì)處理自制半成品，作為小企業(yè)的一項(xiàng)存貨進(jìn)行管理，而外購(gòu)的半成品，則作為原材料管理。小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，按其實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫(kù)領(lǐng)用戶制半成品時(shí)，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。例3-5北光廠生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)一批自制半成品，其實(shí)際成本為35000元。

2.產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理（2）會(huì)計(jì)處理小企業(yè)生產(chǎn)完成，驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)銷售產(chǎn)品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。例3-6北光廠銷售一批設(shè)備，其數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為4000元／臺(tái)。與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了通過(guò)外購(gòu)、自制、接受投資者投資、盤盈等方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有像《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》那樣統(tǒng)一規(guī)范取得存貨的會(huì)計(jì)處理，而是分散在具體業(yè)務(wù)中，如材料的取得等；不僅規(guī)范了外購(gòu)、自制、接受投資者投資、盤盈等方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理，還規(guī)范了接受捐贈(zèng)取得存貨的會(huì)計(jì)處理。如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為存貨的成本《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有將經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，列入存貨的成本接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理對(duì)于小企業(yè)而言，接受捐贈(zèng)的內(nèi)容主要包括接受存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不同之處《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等賬戶。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，將捐贈(zèng)收益作為小企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，全額計(jì)入當(dāng)期損益。這一點(diǎn)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一致的。二、存貨發(fā)出的計(jì)算方法發(fā)出存貨，主要是用于生產(chǎn)、銷售。在計(jì)算存貨時(shí)，通常要通過(guò)本期發(fā)出的存貨來(lái)計(jì)算，而本期發(fā)出的存貨又有不同的計(jì)算方法。發(fā)出存貨的計(jì)算方法，一般包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來(lái)確定發(fā)出存貨及期末存貨實(shí)際成本的存貨計(jì)價(jià)方法。例3-72013年1月，永安商貿(mào)公司購(gòu)、銷小芭比娃娃的業(yè)務(wù)如表3-1所示：

（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算存貨的平均單位成本，以確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本的存貨計(jì)價(jià)方法。本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)上述公式表示的加權(quán)平均法通常稱為“月末一次加權(quán)平均法”。（三）個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法，是指對(duì)結(jié)存和發(fā)出的存貨成本，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法使存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)體流轉(zhuǎn)一致，具有一定的客觀性。該方法適用于容易識(shí)別、品種數(shù)量不多、且單位成本較高的貴重存貨的計(jì)價(jià)。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。三、存貨的清查

（一）存貨清查概述財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制是指小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過(guò)對(duì)實(shí)物的盤點(diǎn)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實(shí)存數(shù)的正確性就成問題，從而導(dǎo)致本期發(fā)出數(shù)未必真實(shí)可靠。其計(jì)算公式為：本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)永續(xù)盤存制是指小企業(yè)根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中連續(xù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。永續(xù)盤存制，能夠促使存貨的實(shí)物流、價(jià)值流和信息流保持一致。其計(jì)算公式為：期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)（二）盤盈的會(huì)計(jì)處理對(duì)于盤盈的存貨要查明原因，分清責(zé)任。造成存貨產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過(guò)程可能發(fā)生的自然增量；記錄時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)記、漏記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退過(guò)程中發(fā)生的計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確等。一旦發(fā)生存貨盤盈，小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)分兩步進(jìn)行：首先將已查明的存貨盤盈數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。其次按盤盈發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作會(huì)計(jì)處理。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。例3-92013年12月10日，某小企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，甲倉(cāng)庫(kù)盤盈甲材料一批，估計(jì)成本5000元，盤盈一宗甲產(chǎn)品估計(jì)成本20000元。尚待處理。借：原材料——甲材料5000庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢250002013年12月31日，該小企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的甲材料成本5000元，盤盈的甲產(chǎn)品成本20000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢25000貸：營(yíng)業(yè)外收入25000（三）盤虧的會(huì)計(jì)處理造成財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，如在保管過(guò)程發(fā)生的自然損耗；記錄過(guò)程發(fā)生的錯(cuò)記、重記、漏記或計(jì)算上錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確；管理不善或工作人員失職而造成的存貨損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺；不法分子貪污盜竊、營(yíng)私舞弊；自然災(zāi)害等等。一旦發(fā)生盤虧、毀損，小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上，也分兩步進(jìn)行。首先根據(jù)有關(guān)憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。其次按盤虧、毀損產(chǎn)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作會(huì)計(jì)處理。盤虧存貨發(fā)生的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。1.一般納稅人企業(yè)盤虧各種材料、產(chǎn)成品、商品等的處理應(yīng)考慮增值。例3-102013年2月26日，某小企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該小企業(yè)某倉(cāng)庫(kù)因意外災(zāi)害損失一批甲材料，實(shí)際成本5000元，損失一宗B商品，實(shí)際成本為5000元。尚待處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170貸：原材料——甲材料5000庫(kù)存商品——B商品5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17002013年2月28日，該小企業(yè)實(shí)際收回材料成本1000元已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)；其余凈損失保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償6000元，其余的4530元列作營(yíng)業(yè)外支出。2.小規(guī)模納稅人企業(yè)盤虧各種材料、產(chǎn)成品、商品等的處理不考慮增值稅。例3-112013年3月16日，某小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%。該小企業(yè)某倉(cāng)庫(kù)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧一批甲材料，實(shí)際成本1000元，盤虧一宗乙產(chǎn)品，實(shí)際成本為2000元。尚待處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：原材料——甲材料1000庫(kù)存商品——乙商品20002013年3月31日，該小企業(yè)盤虧甲材料實(shí)際成本1000元，其中200元盤虧材料系自然損耗；其余為倉(cāng)庫(kù)保管員賠償；盤虧的乙產(chǎn)品實(shí)際成本為2000元，系意外災(zāi)害所致，列作營(yíng)業(yè)外支出。與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》恢復(fù)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨盤虧的處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，但規(guī)定將存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，毀損的存貨一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出對(duì)于存貨發(fā)生的毀損，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不要求計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生會(huì)損失時(shí)，直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

第二節(jié)原材料原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)與結(jié)存，一般采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的條件，來(lái)選擇具體會(huì)計(jì)處理方法。一經(jīng)選定，不得隨意變更。一、實(shí)際成本法原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使用的會(huì)計(jì)賬戶有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”賬戶的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)?！霸牧稀辟~戶。該賬戶用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況，該賬戶的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映小企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。“在途物資”賬戶。該賬戶用于核算小企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。取得原材料的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)原材料的來(lái)源有外購(gòu)、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來(lái)源的原材料，其會(huì)計(jì)處理也不同。

1．外購(gòu)原材料的會(huì)計(jì)處理由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。例3-12靜安公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入一批材料，貨款10000元，增值稅1700元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)500元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。例3-13得亨公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入一批材料，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為5000元，增值稅額850元。支付保險(xiǎn)費(fèi)200元，材料尚未到達(dá)。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。例3-15天德公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入一批材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為8000元。（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

2．自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。3．委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。4．小企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”賬戶；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按其所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。

（三）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。出售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。月份終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。例3-172013年3月，東方公司某材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用5萬(wàn)元，一般消耗領(lǐng)用1萬(wàn)元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用2萬(wàn)元，管理部門領(lǐng)用1萬(wàn)元，銷售部門領(lǐng)用1萬(wàn)元。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50000——輔助生產(chǎn)成本20000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用10000銷售費(fèi)用10000貸：原材料100000二、計(jì)劃成本法原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)及結(jié)存會(huì)計(jì)處理，所有收發(fā)憑證按原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”賬戶外，還要設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%或者，月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

1．外購(gòu)材料的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)支付原材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按計(jì)入原材料采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”賬戶；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與原材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，小企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)有關(guān)單證確定的原材料實(shí)際成本，借記“材料采購(gòu)”賬戶；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶。例3-18華源公司采用計(jì)劃成本法，2013年5月3日從路苑公司購(gòu)入甲材料1000千克，單價(jià)110元，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款110000元，稅款18700元?？铐?xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。（2）小企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購(gòu)材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的原材料實(shí)際成本，借記“材料采購(gòu)”；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。原材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。（3）采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入原材料，預(yù)付原材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。已經(jīng)預(yù)付貨款的原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。（4）月終，企業(yè)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，按節(jié)約額，借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。

（5）對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶；按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。（6）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。2．小企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的與原材料，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。3．小企業(yè)接受其他單位投入的原材料，按照原材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按照投資單位在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。同時(shí)，按照原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。（三）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的原材料，按其計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。生產(chǎn)車間退回剩余材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)在建工程領(lǐng)用的原材料，按計(jì)劃成本借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的原材料，按計(jì)劃成本借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”賬戶。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾栌洝吧a(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。

例3-19波飛公司采用計(jì)劃成本法，2013年3月甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用20000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，車間管理部門領(lǐng)用3000元，廠部管理部門領(lǐng)用4000元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月甲材料的成本差異率為2%。第三節(jié)生產(chǎn)成本和庫(kù)存商品

一、生產(chǎn)成本根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，小企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料。是指小企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工。是指小企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。制造費(fèi)用。是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等?；旧a(chǎn)成本的核算1.直接材料的核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力成本。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種直接材料成本，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接材料”等成本項(xiàng)目。小企業(yè)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記“原材料”等賬戶。例3-20京儀公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用某種材料4000千克，單價(jià)10元，材料成本合計(jì)40000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000件，乙產(chǎn)品2000件。甲產(chǎn)品消耗定額為12千克，乙產(chǎn)品消耗定額26千克。分配結(jié)果如下：分配率=40000/（4000×12+2000×26）=0.4應(yīng)分配的材料成本：甲產(chǎn)品：48000×0.4=19200（元）乙產(chǎn)品：52000×0.4=20800（元）2.直接人工的核算直接人工成本核算的內(nèi)容是直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，單獨(dú)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入“直接人工”成本賬戶），同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。如果生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則其發(fā)生的直接人工成本，包括工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，采用一定方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計(jì)時(shí)工資分配直接人工成本、按計(jì)件工資分配直接人工成本。（三）輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供汽、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)成本的分配，通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本分配表”進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、順序分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法等。這里主要介紹分配輔助生產(chǎn)成本的直接分配法和交互分配法。1.直接分配法采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過(guò)輔助生產(chǎn)成本的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。例3-22北京機(jī)床公司輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該公司鍋爐和機(jī)修兩個(gè)輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐