企業(yè)所得稅稅收籌劃：稅率及優(yōu)惠政策的籌劃

企業(yè)所得稅稅收籌劃：稅率及優(yōu)惠政策的籌劃一、稅率的法律規(guī)定基本稅率為25%；優(yōu)惠稅率20%，適用于：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的；符合條件的小型微利企業(yè)；二、稅率的籌劃1、政策依據(jù)與籌劃思路新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小型微利企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。為了防止稅負的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨界點(30萬元)而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風(fēng)險。2、具體案例[案例]某交通運輸公司，資產(chǎn)總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬元。該公司有大量聯(lián)運業(yè)務(wù)。問該企業(yè)應(yīng)如何進行相應(yīng)的稅收籌劃？如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅為：31×25%＝7．75（萬元）稅后利潤為：31－7．75＝23．25（萬元）如果該企業(yè)和其聯(lián)運公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來以增加對其聯(lián)運公司的支付額，或提前在08年多采購1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費用類項目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標準。則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為：30×20%＝6（萬元）稅后利潤為：30－6＝24（萬元）該企業(yè)通過籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少1．75（7．75－6）萬元，企業(yè)的稅后利潤增加0．75（24－23．25）萬元。3、分析評價處于稅率等級邊沿時，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級次，避免不必要的稅款支出。三、優(yōu)惠政策的籌劃優(yōu)惠政策的稅法規(guī)定所得稅稅收優(yōu)惠體系上以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。設(shè)備購置抵免的稅收籌劃1、政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2、具體案例某企業(yè)集團于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準備于2008年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2013年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及未來六年的預(yù)計利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項）見下表。該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？如果企業(yè)于2008年12月購置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：2008～2010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2011年～2012年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2013年彌補以前年度虧損后利潤額為90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22．5（萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬元）。如果企業(yè)經(jīng)過籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購置時間推遲一個月，即在2009年1月份購買，則企業(yè)2008～2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化；企業(yè)2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額7．5萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為92．5萬元，企業(yè)由此獲得7．5萬元的節(jié)稅收益。3、分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題：要充分享受稅收抵免的權(quán)利，就應(yīng)正確選擇設(shè)備的購置時間?？梢韵硎茉O(shè)備購置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實際購置并自身實際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備。企業(yè)所得稅稅收籌劃-稅率及優(yōu)惠政策的籌劃（續(xù)）接著昨天的內(nèi)容，今天給大家分享的是遞延納稅和如何選擇投資方向四、遞延納稅的稅收籌劃1、政策依據(jù)與籌劃思路我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。2、具體案例某公司2008年每月實現(xiàn)利潤1萬元，每月都有超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)招待費2000元。預(yù)計其2008年的利潤不會高于2007年，假設(shè)2007年度的應(yīng)納稅所得額為24萬元，則企業(yè)應(yīng)選擇何種方式預(yù)繳所得稅？如果企業(yè)選擇按月預(yù)繳，按照實際利潤申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每月應(yīng)申報納稅為：（10000+2000）×25%=3000元如果企業(yè)選擇按季預(yù)繳，按照實際利潤申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每季應(yīng)申報納稅為：（30000+6000）×25%=9000元如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/12進行預(yù)繳，即按月預(yù)繳，則企業(yè)每月應(yīng)申報納稅為：240000/12×25%=5000元如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/4進行預(yù)繳，即按季預(yù)繳，則企業(yè)每季應(yīng)申報納稅為：240000/4×25%=20000元3、分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題：當(dāng)企業(yè)利潤處于上升時期，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳可遞延繳納所得稅，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預(yù)繳。企業(yè)可以在納稅年度終了后五個月內(nèi)盡量延遲申報繳納所得稅。從遞延繳納所得稅的角度，按季預(yù)繳相對于按月預(yù)繳又較為有利。企業(yè)要避免匯算清繳時發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳稅款從而退稅的情況，從而獲得貨幣的時間價值。五、選擇投資方向的籌劃（1）選擇減免稅項目投資第一，投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第二，投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。（一）案例內(nèi)容神華煤業(yè)有限責(zé)任公司，2008年會計利潤500萬元，其他相關(guān)事項如下：1、實現(xiàn)銷售收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入中包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬元，納稅申報時已扣除500萬元的免稅收入；2、當(dāng)年發(fā)生技術(shù)改造支出500萬元，并形成一項專利權(quán)，按5年攤銷，本年只按會計準則規(guī)定實際攤銷了80萬元并稅前扣除；3、該公司經(jīng)審核可以在稅前列支工資1000萬元，實際列支1100萬元。知悉該公司對職工住房等方面的有關(guān)補助制度沒有建立，而當(dāng)?shù)匾?guī)定應(yīng)該按工資10％提繳住房公積金；4、“營業(yè)費用”中列支廣告費700萬元.業(yè)務(wù)宣傳費300萬元；5、“營業(yè)外支出”中列支對某農(nóng)村小學(xué)教學(xué)樓項目的直接捐贈100萬元；6、該公司打算下一年度進行保護環(huán)境設(shè)備的投資。（二）案例分析1、由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入每年只能免稅500萬元，因此，可以考慮將這項收入采取分兩次入賬的辦法，將其中的200萬元的收入在次年入賬，這樣可以少計應(yīng)稅所得額200萬元；2、應(yīng)該考慮使技術(shù)改造支出符合“三新”開發(fā)支出稅收優(yōu)惠的條件，這樣形成的無形資產(chǎn)，就可以按其入賬價值的150％進行稅前攤銷，所以本年應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠，還可以稅前扣除40萬元，這樣可以少計應(yīng)稅所得額40萬元；3、該公司工資支出有100萬元（1100－1000）不能在稅前列支，如果該企業(yè)建立職工住房公積金制度，可以增加對職工個人住房公積金開支100萬元(1000×10％)。則可以少計應(yīng)稅所得額100萬元。4、該公司按稅法規(guī)定的扣除比例，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費超支額為145萬元（1000－5700×15％），可以考慮將該企業(yè)的銷售部門單獨成立一個全資的負責(zé)銷售的子公司，企業(yè)將貨物以4000萬元的價格賣給子公司，子公司再以5000萬元的價格售出。這樣，按照兩家公司的銷售收入來按比例計算列支限額，則這兩項費用都在規(guī)定的比例之內(nèi)。這樣本年可以少計應(yīng)稅所得額145萬元。5、直接捐贈100萬元不準在稅前列支，可以考慮通過非營利的機構(gòu)捐贈給該小學(xué)，這樣可以少計應(yīng)稅所得額100萬元。6、下一年度的投資應(yīng)